交易性金融资产会计处理与税法差异分析【会计实务操作教程】
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业123交易性金融资产会计与税务处理的差异分析吕佳男 刘宇会 佳木斯大学 经济与管理学院 黑龙江佳木斯 154007摘要:企业在短期之内通过出售得到的金融资产就是交易性金融资产，而会计的相关规定和税务的相关规定有很大的不同，所以文章就是通过对两者之间的不同作为研究的点，将两者之间的差异有一个正确的认识，对交易性金融资产的会计处理和税务处理进行一个分析和概括，分析这两者之间在交易性金融资产中的差异有哪些，以及如何更好地调节会计准则和税法的有关意见和建议。
关键词:交易性金融资产；税务处理；差异一、交易性金融资产会计处理与税务处理概述会计理论是现代企业在建立的时候的所得税制度的重要理论依据，交易性金融资产的出现就是为了适应当前社会出现的市场交易例如股票、债券、基金等。
而交易性金融资产必须按照我国新出的会计法规的规范进行会计处理，，核算企业的金融资产，并且在核算的时候企业的金融资产是在企业的公允价值量并且把公允价值量的变动计入当期损益的前提下进行的，这其中就包括交易中所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等等，还有那些被直接指定为公允价值量并且将其变动计入当期损益的金融资产。
税务和会计在交易性金融资产中是不同的，税务的征收是根据我国的税务征收法律体系进行的，但是会计准则的实施在我国金融资产当中和税法的实施在手段和内容上还是有很大的不同的。
而交易性金融资产在进行税务处理的时候就要按照所得税的规定及其相关原则对相关的递延所得税负债进行确认，除此之外还要确认递延所得税资产也就是企业所得税如何在税前对企业的各项资产进行折旧、摊销和扣除，而它的主要内容就有企业资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等的方面。
二、交易性金融资产会计处理与税务处理的差异问题分析会计准则和税务法则存在着差异就使得交易性金融资产在进行会计处理和税务处理的时候就会有所不同，而这种不同就体现在几个方面:(一)金融资产最开始的计量不同一个企业在最初确定金融资产的时候要以公允价值作为基础进行计量，这是会计准则对企业资产计量的规定和依据，并且就进行公允价值计量的时候把变化计入籮当期损益里的金融资产而言，一些需要交易的费用也是直接算在当期损益之内的；但是其他的金融资产就有所不同，它们的相关的交易费用就可以直接算到最开始的金额确认当中，而税法的主要作用就是把成本作为税务计算的基本依据，而企业在进行投资和控股的时候所用的一些交易费用也都被算在投资成本的内容里。
交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
交易性金融资产 会计处理与税法差异分析
交易性金融资产会计处理与税法差异分析
李明泰
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】2014(000)009
【摘要】一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的会计处理根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》（CAS22金融工具确认和计量）、《企业会计准则——应用指南》22号：金融工具确认和计量、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解释及相关规定,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
【总页数】2页(P35-36)
【作者】李明泰
【作者单位】不详
【正文语种】中文
【中图分类】F230
【相关文献】
1.交易性金融资产会计处理与税法的差异分析 [J], 喻喜
2.交易性金融资产会计处理与税法差异分析 [J], 张涛;朱学义
3.交易性金融资产会计与税法处理差异分析 [J], 戴锋
4.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的差异分析 [J], 沈凌君
5.交易性金融资产的会计处理及其与企业所得税法的比较 [J], 邵小红
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
浅议交易性金融资产会计与税务处理差异
浅议交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
三、交易性金融资产的会计与税务处理差异交易性金融资产的交易手续费。
会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础。
在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的。
对于收到的股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。
根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。
本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。
会计处理差异1. 计量方法差异根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。
而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。
2. 公允价值变动的确认时机差异会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。
而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。
3. 损失计提差异会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。
而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。
4. 公允价值衡量差异会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。
而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。
税务处理差异1. 纳税主体差异会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。
而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。
2. 税收征收时点差异会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。
而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。
3. 交易性金融资产转让差异会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。
而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。
4. 利息所得差异会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。
而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。
总结交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。
在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。
在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，交易性金融资产的会计处理主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认。
根据会计准则要求，交易性金融资产应当以公允价值计量，并确认为账面价值。
因此，在购买交易性金融资产时，企业需要以购买成本的公允价值计量其初始确认金额，并在后续按照公允价值进行调整。
同时，企业需要根据市场价格等因素重新评估其账面价值，并进行相应的调整。
而在税法中，交易性金融资产的计量则主要依据税务准则进行，通常是以购买成本或者账面价值为基础，不进行公允价值的调整。
其次，在持有成本的计量上，会计准则和税务准则也存在一定差异。
根据会计准则的规定，企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产的公允价值，并将其变动计入损益表。
而在税法中，通常将交易性金融资产的公允价值变动视为资本利得或亏损，不计入当期税务成本。
同时，在会计准则中，企业可以选择以公允价值计量交易性金融资产的持有成本，而在税法中，通常以购买成本或账面价值为主要计量依据。
另外，交易性金融资产的终止确认也存在差异。
根据会计准则的要求，交易性金融资产的终止确认主要发生在出售、到期或者其他出售决策的时点，企业需要根据实际情况确认其公允价值，并将其变动计入当期损益表。
而在税法中，企业在处置交易性金融资产时通常按照规定的税法税务处理进行，并按照实际收入或损失计入税务成本。
最后，需要注意的是，会计与税务处理差异对于企业的财务状况和税务成本都产生一定的影响。
会计处理的差异可以导致企业在财务报告中存在一定的波动，从而影响其经营绩效的评估。
而税务处理的差异则会引起企业的税务风险和税务成本的浮动，对企业的税务规划和经营策略产生一定的影响。
综上所述，交易性金融资产在会计与税务处理中存在一定的差异，主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认等方面。
企业在进行会计处理与税务申报时需遵循相应的会计准则和税法规定，合理处理交易性金融资产的会计与税务差异，以保证企业财务状况和税务成本的准确反映。
交易性金融资产初始计量的税会差异【会计实务操作教程】
交易性金融资产初始计量的税会差异【会计实务操作教程】 一、会计核算 企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按 照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用在发生时计入 当期损益。 例如：甲公司 2017年 10月购入交易性金融资产,公允价值为 10000 元，另支付相关交易费用 200元。 会计分录处理为: 借：交易性金融资产——成本 10000 投资收益 200 贷：银行存款 10200 二、税法规定 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资 产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价 值和支付的相关税费为成本。 根据以上规定，该交易性金融资产的计税基础为 10200元（买价和交 易费用之和）。三、税会差异在纳税申报表中的体现
A105000《纳税调整项目明细表》第 6 行“（五）交易性金融资产初始
投资调整”第 3 列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金 融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的 差额。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
由于会计上减少了利润总额 200元，而税法上不认可这部分费用在所 得税前扣除，所以所得税纳税调整申报表上纳税调整增加金额为 200 元。详见下图：
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
交易性金融资产会计处理与税法的差异分析
例 １： Ａ公司从二 级市场购入 甲公 司股 票作为交 易性 金融资
取得交易性金融资产 时 ，被投 资企 业包含的 已宣告但 未发放
产 ，有关情况如下 ： ２ ０ １ ５ 年５ 月 １日支付 价款 １ ０ ２ ０ ０ ０元购人 甲 的股息和红利在会计 和税法上 处理是一样的 ，都不应该确认 应纳 公 司发行 的股票 １ ０ ０ ０ ０股 ，其 中包含 已宣告但 尚未发放 的现金股 税所得 ，而是应该冲减应收股利。 ． ３ 公 允 价 值 的变 动 利２ ０ ０ ０元 ，另外 支付购入 时发 生的交易费用 ３ ０ ０ ０元 ； ２ ０ １ ５年 ５ ２
３ ０ ０ ０
款与账 面价值 的差额来确认投资收益 ，而税 法要求在取得 的价 款
中要扣 除其计 税基础和 出售时发生 的相 关税 费 ，因为账面 价值 和 计税基 础会 有所不 同，所 以它们之 间的差额应该作为纳税 调整项 目来处 理。 出售时 ，同时要将 “ 公允 价值变动损益 ”科 目结转到 “ 投资收益 ” ，因为对损益没有影 响 ， 所 以会计和税法 的处理一样 。 具 体的税 法处理如下表 １：
２ ０ ０ ０ ０ ３ ０ ０ ０ ０ ２ ０ ０ ０ ０
公允价值变动
④２ ０ １ ６ 年２ 月 １ ５日， 资产转让所得 ＝ 转让收入 一 计 税基础 一 相关税 费 出售交易性金融资 ＝ １ ５ ０ ０ ０ ０ — １ ０ ３ ０ ０ ０ — ０ ＝ ４ ７ ０ ０ ０（ 元）
财务 ・ 金 融
农 村 经 济 与 科 技２ ０ １ ６ 年 第２ ７ 卷 第２ ２ 期（ 总 第４ ０ ２ 期）
交 易性金融资产会计处理 与税法 的差 异分析
喻 喜
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异作者：李金萍来源：《现代经济信息》2011年第21期摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[F235.2] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析V V 周珊珊在现代金融领域快速发展过程中，金融资产管理工作发生很大变化。
为了保证金融、税务领域的健康发展，需要做好交易性金融资产会计工作与税务处理工作的分析。
因此本文对这两个不同项目的基本概念进行简要介绍，结合二者之间的差异给出相关建议，从而能够更好地调节会计准则与税法。
在国家针对会计行业的规定不断完善的背景下，不但新增交易性金融资产这一全新会计理念，还导致税务与会计核算中出现差异的情况，影响到企业资产的核算管理。
本文主要以交易性金融资产的理念与内容作为基础，详细剖析交易性金融资产在企业会计核算与税务核算中存在的差异，探究剖析交易性金融资产在税务核算与企业会计中的差异性改进策略，以便于提升企业财务核算与管理能力，促使企业可以更好地发展。
一、交易性金融资产相关分析（一）交易性金融资产账务介绍交易性金融资产为企业近期内将其持有的金融资产进行出售，以赚取差价为目的，该资产在会计工作中占据着重要位置。
如果从账务的角度看，其含有很多内容，如确定资产的公允价值，采用资产与成本借记的处理方式，该资产中关于支付等费用可以看作投资产生的回报，或看作在银行中的资产。
与此同时，与此项资产有关的利息等，可以作为银行中的存款；在此项资产的负债方面，当此项资产账面价值与实际价值不符情况出现时，需要对其记作价值的变化；如果是出售此项资产，计算成本差额与此项资产记作投资取得的回报。
由此可知，此项资产账务中包括多层面的内涵，需要将其区分处理。
此外，一旦确定为交易性金融资产，并将其直接认定为公允价值计量、归纳到当期损益的金融资产当中，不可将其转换为其他类型金融资产进行核算。
（二）交易性金融资产获得与处置由《企业会计准则》中规定的内容可知，在计算此类型资产时将价值作为依据，并且在当期的收益与亏损中划入，划分金融资产的不同类型，可将交易性金融资产定义为二级市场中的债券等，可以看作购买方的此类型资产。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
了会计利润，但当期不能在企业所得税前列支，只有待该股票转让时，
与交易性金融资产的成本 100万元一并在企业所得税前列支。即投资收 益减少 0.3万元不得抵减应纳税所得额，应计入交易性金融资产的成 本，因此交易性金融资产计税基础为 100，3 万元(100+0.3)，而交易性
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
交易性金融资产会计处理与税法差异分析【会计实务操作教程】 一、取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始确认金 额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确 认为应收股利或应收利息。 [例 1]甲公司 2008年 10月 15日，从二级市场购入乙公司股票 10万 股，每股的市场购入价 10.5元，其中每股含有已宣告而尚未支付的现金 股利 0，5 元，另外支付相关税费 3000元。该公司将其作为交易性金融 资产。 按企业会计准则规定，交易性金融资产的入账价值=10 x(10.50.5)=100万元；每股含有已宣告而尚未支付的现金股利 0.5元，共 10 x 0.5=5万元，计入应收股利；支付的手续费减少投资收益 0.3万元。该笔 业务账务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票(成本)1000000 应收股利 50000 投资收益 3000 贷：银行存款 1053000 按税法规定，记入“投资收益”科目借方的交易费用，虽然当期减少
金融资产的账面价值为 100万元。按照会计准则，交易性金融资产的账 面价值与计税基础的差异，影响到了企业的利润，应当确认递延所得税 资产。但在会计实务中，企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终 汇算清缴，企业在取得交易性金融资产时，对于该资产账面价值与计税 基础之间的差异，不需要确认为递延所得税资产，只需要于资产负债表 日，根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异，确认递 延所得税资产或负债即可。此外，如果该项交易性金融资产的取得和出 售发生在同一会计期间，取得和出售该资产不会引起会计利润和应纳税 所得额之间的差异，因此对该交易性金融资产也无须确认递延所得税。 对于企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利，准则规定应当单独确认为应收股利进行处理，这和税法 规定是一致的，因此应收股利的账面价值和计税基础都是 5 万元，不存 在差异。 二、收到之前垫付的现金股利或债券利息 收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金 股利或债券利息时，是企业债权的收回，不属于持有期间获得的收益， 税务处理与会计处理相同。 [例 2]承例 1，2008年 11月 20日，甲公司收到乙公司发放的现金股 利。该笔业务的账务处理如下：
贷：递延所得税负债
四、期末所得税的计算
49250
企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，应在会 计利润的基础上，按税法规定进行调整ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ计算出当期应纳税所得额，按
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 [例 4]承例 3，假设 2008年的税前利润为 200万元，该资产公允价值 变动为 20万元；无其他纳税调整事项。递延所得税负债和递所得税资产 期初余额均为零。 2008年全年应纳税所得额=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 =200+投资收益减少 0.3-公允价值变动损益 20=180.3(万元) 全年应交所得税=180.3×25％=45.075(万元) 本年度所得税费用=180.3×25％＝45.075(万元) 假设本年已预交所得税 40万元，则企业应补缴所得税金额为 5.075万 元(45.075-40)，计算补交所得税时账务处理如下： 借：所得税费用 50750 贷：应交所得税 50750 计算确定了本年所得税费用后，利润表中应予确认的所得税费用=本年 所得税费用+递延所得税费用 其中：递延所得税费用：递延所得税负债－递延所得税资产 例中甲公司 2008年度递延所得税负债为 4，925万元，递延所得税资 产为 O，利润表中的所得税费用为 50万元(45.075+4.925)，从而与税前 利润 200万元相配比(按税前利润计算，利润表中的所得税费用=200 x 25 ％=50万元)，符合会计准则要求。
借：银行存款 50000
贷：应收股利 50000 三、资产负债表日会计处理 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
益。 [例 3]承例 2，2008年 12月 31日乙公司股票的公允价值涨到每股 12 元。甲公司持有乙公司股票 10万股，公允价值变动收益为 20万元(120100)。该笔业务账务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票(公允价值变动)200000 贷：公允价值变动损益 200000 需要注意的是，公允价值变动损益 20万元是会计利润的一部分，需要 在利润表上进行反映，但期末会计处理时，实际并不将公允价值变动损 益结转至本年利润，即所谓的“表结账不结” 。2008年 12月 31日该交易 性金融资产的账面价值=交易性金融资产初始成本 100+交易性金融资产公 允价值变动而增加的价值 20=120万元，按税法规定，期末公允价值变动 损益 20万元不得计入应纳税所得额，也不承认因此而增加的 20万元的 交易性金融资产的价值，该交易性金融资产的计税基础=交易性金融资产 的购买成本 100+支付的相关税费 0.3=100.3万元。资产的账面价值 120 万大于其计税基础 100.3万元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异， 应确认与其相关的递延所得税负债 4.925万元[(120-100.3)x 25％]，同 时与该资产相关的递延所得税负债期初余额为零，因此应做如下账务处 理： 借：所得税费用 49250