6股权取得日后的合并报表

（1）借：长期股权投资 4000 资本公积——股本溢价 1200 （假定够冲） 贷：银行存款 5200 （2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录： 借：股本 3000 资本公积 500 盈余公积 500 未分配利润 1000 贷：长期股权投资 4000 少数股东权益 1000

合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时， 是否考虑其对应产生的递延所得税？
答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时不必考 虑递延所得税的影响。
调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允 价值（修正的下推会计），以资产增值为例，考 虑递延所得税










20×8年末编制合并财务报表时的抵消分录： ①母公司长期投资与子公司的所有者权益的抵销 借：实收资本——年初 250 资本公积——年初 180 （20+100+60） ——本年 40 盈余公积——年初 55.5 ——本年 8 未分配利润——年末 111.5（74.5+80-5-30-8） 商誉 40 贷：长期股权投资——甲公司 556（400+88-24+32+60） 少数股东权益 129（645 ×20% ）
调整分录、基本抵销分录举例： 同一控制下的控股合并


例：甲公司2010年1月1日支付款项5200万元取得同 一集团内A公司80%的股权。2010年1月1日A公司所 有者权益账面总额为5000万元，其中股本为3000万元、 资本公积500万元（均为股本溢价）、盈余公积500万 元、未分配利润1000万元。假定A公司2010年度实现 净利润2000万元，提取盈余公积200万元，当年未分 配股利。假定双方2010年未发生任何关联交易。 （1）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。 （2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵 消分录。（金额单位：万元） （3）编制甲公司2010年末编制合并报表时的调整分 录和抵消分录。




要求：（1）编制20×7年1月1日A公司对甲公司进行长 期股权投资的会计分录。 （2）编制20×7年1月1日编制合并资产负债表时合 并财务报表工作底稿中的调整分录和抵销分录。 （3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并 财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 （4）编制A公司20×8年末编制合并财务报表时合并 财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 （金额单位以万元表示）

基本抵销分录：
借：债务 贷：债权
•

初次编制，债权债务的抵销——
应收账款与应付账款及坏账准备的抵销


抵消期末内部债权、债务本身： 借：应付账款 100万 贷：应收账款 100万 抵消与内部债权相关的坏帐准备(0.5%) ： 借：应收账款 5000 贷：资产减值损失 5000 抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产： 借：所得税费用 1250 贷：递延所得税资产 1250

抵消分录（2）内部投资收益的抵消： 借：投资收益 （55-5） ×80% =40 少数股东损益 （55-5） ×20% =10 未分配利润——年初 30 贷：提取盈余公积 5.5

未分配利润——年末
74.5









（3） 20×8年末编制合并财务报表时的调整分录： ①借：固定资产 100 贷：资本公积-年初 100 借：未分配利润——年初 5 管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 10 ②借：长期股权投资——甲公司 88 贷：未分配利润——年初 40 资本公积 48 ③借：投资收益 24 贷：长期股权投资——甲公司 24 ④借：长期股权投资——甲公司 32 贷：资本公积 32 ⑤借：长期股权投资——甲公司 60 [（80-5）×80%] 贷：投资收益 60


②母公司投资收益和子公司利润分配的抵销 借：投资收益 60 [ (80-5) ×80% ] 少数股东损益 15 [ (80-5) ×20% ] 未分配利润——年初 74.5 贷：提取盈余公积 8 对所有者（或股东）的分配 30 未分配利润——年末 111.5
抵销分录：集团内部债权债务的抵销
对本期坏账准备金额进行抵销




1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、 其次，无需作再次。 2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外， 还需对本期补提金额抵销： 借：应收账款——坏帐准备 1000 贷：资产减值损失 1000 同时，借：所得税费用 250 贷：递延所得税资产 250 3、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）： 除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销： 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏帐准备 同时，借：递延所得税资产 贷：所得税费用 总之，就是将本期个别报表中已经做的会计处理抵销掉。


内部交易事项的抵销(有什么抵什么)：
1）内部债权债务 2）内部存货交易 3）内部固定资产交易 4）内部无形资产交易 5）其他
基本抵消项目1： 母对子公司长期股权投资项目与子公司所
有者权益项目的抵销

根据取得子公司的途径不同，计量属性 不同，抵销方法不同。
企业取得子公司的途径
对外进行直接投资组建新的 被投资企业使其成为子公司








（3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并 财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 调整分录： ①借：固定资产 100 贷：资本公积-年初 100 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 ②借：长期股权投资——甲公司 88 贷：投资收益 40 资本公积——其他资本公积 48

抵销分录（ 1 ）母公司长期股权投资与子公司所有者权 益的抵销 ：






借：实收资本 250 资本公积——年初 120 ——本年 60 盈余公积——年初 50 ——本年 5.5 未分配利润—年末 74.5（30+55-5-5.5） 商誉 40 贷：长期股权投资——甲公司 488（400+88） 少数股东权益 560 ×20% =112


非同一控制下的企业合并：
借：股本—年初 —本年 子公 资本公积—年初 （子调整后数字） 司期 按复杂权益法调 —本年 末净 整 资产 盈余公积—年初 公允 —本年（子实际计提数） 价值 未分配利润—年末 （子调整后数字） 商誉 （借方差额） 贷：长期股权投资（母公司经调整后的余 额，即母公司个别报表数＋按复杂权益法的调整数） 少数股东权益（子公司期末净资产公 允价值×少数股东持股比例）
第六章 股权取得日后合并财务报表
抵销前的调整分录

1、长期股权投资由成本法调整为权益法 （必做） 。
2、购买法（非同一控制下的企业合并） 下子公司净资产调整为公允价值（修正 的下推会计）.

调整分录1： 长期股权投资由成本法调整为权益法


合并当年的调整: 涉及损益的,直接用利润表项目 第二年及其以后的调整： 涉及以前年度损益的，直接调整年初留存收益;涉及当年 损益的,直接用利润表项目

合并以后年度： 1、调整资产项目本身。 2、以前年度资产摊销、折旧等因素对资 产和损益的影响,调整年初留存收益。 3、考虑当年资产摊销、折旧等因素对资 产和损益的影响，据此调整资产和损益
抵消分录：



基本项目的抵销（必做）
：
1）母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销 2）母确认的对子的内部投资收益与子利润分配 的抵销

单独投资组建 全资子公司
取得子公司
与其他企业合资组 建非全资子公司
通过企业合并，对现有 的企业的股权进行并购， 使其成为子公司
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并
直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：


借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 （子账面期末数） 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 (子按完全权益法的调整数) 贷：长期股权投资（母公司个别报表数＋按完全权益 法的调整数） 少数股东权益（子公司期末按完全权益法调整后 的所有者权益× 少数股东持股比例）
基本抵销项目2：
母公司确认的对子公司的内部投资收益与 子公司利润分配项目的抵销

本质： 是子公司可供分配利润与利润分配的抵销 抵消原理：



借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实 现净利润（母对子投资收益+少数股东损益） 贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子发放的现 金股利） +子期末未分配利润
非同一控制下的企业合并：




借：未分配利润—年初 （子年初合并数） 投资收益 （按复杂权益法调整后子净利润× 母持股比例） 少数股东损益 （按复杂权益法调整后子净利润 ×少数股东持股比例） 贷：提取盈余公积 （子实际计提数） 对所有者（或股东）的分配 （子实际分配数） 未分配利润—年末 （按复杂权益法子 调整后数字）


购买日： ①借:资产 贷:资本公积 ②借：资本公积 （ ① ×所得税税率） 贷：递延所得税负债 合并当年： 不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素 对资产和损益的影响。 ①借:资产 贷:资本公积 ②借:管理费用(营业成本) 贷:固定资产等 ③借：资本公积 （ ① ×所得税税率） 贷：递延所得税负债 ④借：递延所得税负债 （ ② ×所得税税率） 贷：所得税费法调整为权益法：借：长期股权投资 1600 贷： 投资收益 1600