第04章 合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表

第四章 合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表一、单项选择题1. C 2. A 3. B 4. D 5. C 6. C 7. B8. Ａ 9. A 10. B 11. A 12. C 13. D 14. A15. B二、多项选择题1. ABCD 2. ABCDE 3. ACD 4.ABC 5. ABC 6.BC7. ABC 8. CE 9.ACE 10. BCDE 11.BE 12.ABE13.AE三、判断题1. √ 2. × 3. × 4. × 5. √ 6. √ 7. √ 8.× 9.√ 10.× 11.× 12.× 13.× 14.× 15.×五、简述题1. 答：股权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：（1） 将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。（2） 编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：1 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。2 将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。3 将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。（3） 将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。（4） 将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。2. 答：合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。由于母公司和子公司作为独立的会计主体，已经将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，编制合并会计报表时要将这些企业集团的内部经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。母公司对子公司拥有全部股权和部分股权情况下股权取得日后合并会计报表编制方法的区别主要体现在以下几个方面：（1）在母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵消时。对于全资子公司来讲，应将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于非全资子公司来讲，应当将母公司对子公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的数额抵消，子公司所有者权益中属于少数股东的份额，作为少数股东权益处理。编制的抵消分录为借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。（2）在母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消时。在全资子公司的情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期的投资收益，并已经计入了母公司的净利润中，为了消除重复计入母公司净利润的子公司净利润，编制合并会计报表时，必须将母公司对子公司的投资收益予以抵消。这种情况下，需要抵消的母公司投资收益和子公司期初未分配利润，与子公司本期利润分配的各项目及期末未分配利润的数额时相对应的，也是相等的，应将其相互抵消。编制的抵消分录为：借记“投资收益”、“期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”项目。在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，应将母公司的投资收益和少数股东收益还原为各种收入和成本费用支出，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：借记“投资收益”、“少数股东权益”、“期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”项目。其中，少数股东收益应当在合并利润表中单列“少数股东損益”项目，在“净利润”项目之前列示。（3）对于盈余公积的抵消。当子公司是全资子公司时，其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益，该投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。编制抵消分录时，应当按照子公司本期提取的盈余公积数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。当子公司时非全资子公司时，母公司对子公司的投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。所以，从企业集团的角度出发，必须将前面抵消的子公司本期提取的盈余公积中母公司所拥有的份额予以恢复。编制抵消分录时，应当按照子公司本期提取的盈余公积中母公司所拥有的数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。

3. 答：根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照本期实现的税后净利润计提。对于企业集团来讲，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。当子公司是全资子公司时，其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益，该投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积，当子公司时非全资子公司时，母公司对子公司的投资收益已作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。所以，从企业集团的角度出发，子公司当期净利润在母公司和子公司分别作为计提盈余公积的基数而计提了两次盈余公积，这已成为法定的既成事实。因此，企业集团应在合并会计报表中对子公司提取的盈余公积予以反映，将前面抵消的子公司本期提取的盈余公积予以恢复，这样才能在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映去也集团盈余公积的增加、利润分配的增加和可供分配利润的减少。

4. 答：合并现金流量表是综合反映母公司和子公司形成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出及增减变动情况的会计报表。合并现金流量表的编制原理与个别现金流量表是一致的。从理论上说，合并现金流量表的编制方法有两种：一种是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与编制个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表；另一种方法是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，采用与编制合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表相同的编制原理、编制方法和编制程序来编制合并现金流量表。 与个别现金流量表相比，编制合并现金流量表的一个特殊问题是，在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入与现金流出的处理问题。从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出，必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入与现金流出的经济业务主要包括：少数股东增加对子公司的权益性投资；少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；子公司向其少数股东发放现金股利等。为了便于母公司股东及其债权人等了解掌握其现金流量的情况，有必要将子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。5. 答：企业通过内部交易形成的固定资产中包含一部分内部销售利润，首期计提固定资产减值准备时，决定计提数额的主要是固定资产账面价值（包含内部销售利润的固定资产原值减去以此为基础计算的累计折旧）和可收回金额。可收回金额低于账面价值的差额为实际计提的固定资产减值准备,从集团合并会计报表编制的角度看，决定计提数额的是不包含内部销售利润的固定资产账面价值和可收回金额。可收回金额低于账面价值的差额为应计提的固定资产减值准备；当期应计提的固定资产减值准备与个别会计报表中当期实际计提的固定资产减值准备的差额即为合并当期应予以调整的数额。具体可以分为三种情况：当期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值时，意味着固定资产未发生减值，合并会计报表编制中不涉及固定资产减值准备的调整；当期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值时，意味着个别会计报表中固定资产发生了减值，而从合并会计报表编制的角度看则没有发生减值，所以，应将个别会计报表中所提取的固定资产减值准备全部予以抵销；当期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值时，意味着从无论从个别会计报表的角度，还是从合并会计报表的角度看，固定资产均发生了减值，应将个别会计报表中计提的固定资产减值准备部分予以抵销（个别会计报表中实际计提的固定资产减值准备与合并会计报表中应计提的减值准备的差额部分）。6. 在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。7. 答: 集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考