关联企业之间资金拆借的涉税问题

关联企业之间资金拆借的涉税问题随着企业在经营规模和业务领域上的不断扩大，公司的集团化趋势越来越明显，集团内采购销售、资金融通等关联交易的情况越来越普遍，很多企业在资金拆借中不注意考虑税收产生的影响，在资金额度和利息率的安排上具有随意性，发生了被税务机关调查调整补缴税款等事项，增加了企业的涉税风险，本文重点对关联企业资金拆借行为涉及的营业税所得税上的税收政策进行梳理和归纳，以期能为广大实务人员提供参考。

一、营业税
依据国税函发[1995]156号第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

另外需要注意的是，即使关联方之间没有发生利息往来，由于涉及融资转让定价，税务机关有权按同期同类贷款利率计算出借方的利息收入，作为营业税的计税基础。

所以，从企业涉税风险的角度来说，如果发生企业间免费拆借资金的，占用的时间要尽量短，金额要尽量小，要及时和税务机关沟通。

有时关联企业的一方会通过委托贷款的形式将自有资金拆借给另一方，税务处理方面规定如下：由委托贷款银行代扣代缴营业税及其附加税费：《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）
及《营业税暂行条例》（国务院令1993年第136号）的规定，企业将资金贷与他人使用应按“金融保险业”税目依5%的税率缴纳营业税；委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发[2002]13号）又规定：“金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。

”
理论依据是财税[2000]7号中规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

另外国税发[2002]13号中又规定，企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

总结如下：
1.资金属于企业自有资金，收取借款企业的利息应交税，不收取利息的也有被税务机关调整交税的风险。

2.资金属于企业向金融机构的借款，而分拨其他企业使用，在满足一定条件后，收取的利息不交税，这条件为：
1）出借方必须是金融机构并具有借款的证明文件；
2）统借方要与下属单位签订统借统还存款条约或本钱分摊协议；
3）统借方收取的利率必须不高于支付给金融机构的利率。

以上这些条件也是房地产企业文件国税发[2009]31号第二十一条第（二）款税前扣除的条件。

二、企业所得税
根据《企业所得税》的立法精神，各关联方之间应该按照独立公平的原则实施交易，不能以转移定价等非正常的手段来实现避税，因而，《企业所得税法》对关联企业资金的拆借进行了一些限定。

一）出借方
出借方按取得的利息收入计征企业所得税。

无偿出借资金的，按同期同类贷款利率计算利息收入。

理论依据是《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者
支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。