第05章 合并会计报表——比例合并法
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
比例合并
程序
具体做法是：收入和费用按权益投资的比例并入投资企业的利润表，投资收益则相应被并入的收入与费用抵 消；资产和负债也按权益投资的比例并入投资企业的资产负债表，长期股权投资则相应地被并入的资产和负债所 抵消。在这一程序下，合并报表中既没有少数股东损益项目，也没有少数股东权益项目。
合并分析
1979年美国注册会计师协会题为“合营企业会计”的讨论报告建议，对不受联合控制的合营企业，由于其负 债是可以分割的，而不是联合的，应当采用比例合并法。不受联合控制的合营企业，主要指采用比例合并法。不 受联合控制的合营企业，主要指采用合伙形式和未分派权益的非公司化合营企业。根据这一建议，顺美国对某些 特殊行业如石油天然气行业的合营企业，往往采用比例合并法。
此例合并法的性质
从财务报表的合并理论看，合并理论主要有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。不同的合并理论反映 了人们对合并报表应提供什么样的信息、为准提供信息等一系列问题的不同立场和观点，在实务中进而体现为对 合并范围的确定、具体合并方法的选择也不相同。母公司理论强调企业集团中存在的法定控股关系，实体理论强 调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而所有权理论强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财 务决策具有重大影响的所有权。一般认为，完全合并法源于母公司理论或实体理论，而比例合并法源于所有权理 论。这说明了比例合并法与完全合并法在理论上的地位是一致的，均可单独作为报表合并的方法。之所以强调这 一点，是因为由于受现行会计影响，人们容易产生比例合并法只是适用于对共同控制实体的报表合并的狭隘认识， 这极不利于充分认识和积极应用比例合并法的独特优势。
陷阱之一――合并与否
在具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中，对于合营企业有明确的规定：“合营企业，指合同规定 经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
【税会实务】比例合并法合并会计报表
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【税会实务】比例合并法合并会计报表
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
这里所讲的合营企业，是指双方或多方从事某项共同控制的经济活动，包括共同控制的经营、共同控制的资产和共同控制的实体，由合同约定建立共同控制。
在合并会计报表中，公司应当采用比例合并法对合营企业的资产、负债、收益和费用的份额与合并会计报表中的相同或类似项目逐项合并；另一种方法是在合并会计报表中单列项目反映其所占合营企业的资产、负债、收益和费用的份额。
例如，将其所占合营企业流动资产的份额作为合并报表流动资产的一部分单独反映，将其所占合营企业固定资产的份额作为合并报表规定资产的一部分单独反映。
两种报告方式的结果，所反映的合并净利润以及资产、负债、所有者权益、收入和费用各大类金额是完全相同的。
这里需要讨论是，如何理解共同控制的含义。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
会计实务：比例合并法与完全合并法实务比较
比例合并法与完全合并法实务比较比例合并法是将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额，计人合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。
比例合并法与母公司对子公司的完全合并法相比，既有相同之处也有不同的地方。
相同之处在于，两者都将合营实体的报表内容包括到合营者本身的报表中。
不同之处则是，在完全合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论其是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法下，合营者对合营实体报表合并的仅仅是合营企业中所拥有的资产、负债、收益和费用。
完全合并法下母子公司的合并会计报表能够反映出少数股东收益和少数股东权益；而比例合并法下，合营企业的合并会计报表剔除了其他合营者权益及相应资产、负债、收益和费用，故合营者合并会计报表不能反映出其他合营者的收益和权益。
一、投资性内部会计事项的抵销投资性内部会计事项是指企业集团内各成员企业之间的相互投资。
在完全合并法下，当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，应当将母公司对于公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的份额抵销。
将子公司所有者权益中属于少数股东的份额作为少数股东权益处理。
在非全资子公司的情况下，母公司本期投资收益、少数股东损益和子公司期初未分配利润同子公司本期利润分配的各项目和期末未分配利润的数额全数抵销。
而在比例合并法下由于在合并工作底稿中已经将其他投资者所享有或承担的项目剔除，因此在编制合并抵销分录中将不再产生“少数股东权益”及“少数股东损益”项目。
[例1]甲公司与乙公司合资组建丙公司。
甲公司对丙公司投资1400万元，占丙公司所有者权益的比例为70％。
合同约定甲、乙公司对丙公司实施共同控制。
丙公司当年实现净利润100万元，按10％提取法定盈余公积10万元，向投资者分配股利20万元。
期末丙公司的权益性结构为：实收资本2000万元，资本公积10万元，盈余公积10万元，未分配利润70万元。
财务管理-合并会计报表操作指南 精品
合并会计报表操作指南第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的作用：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。
二、合并会计报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经或成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体。
2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。
4.合并会计报表编制有其独特的方法。
合并会计报表不同于汇总会计报表：首先是编制目的不同；其次是确定编报范围的依据不同；最后是所采用的编制方法不同。
三、合并会计报表的合并范围（一）合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有公任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并会计报表编制的前期准备事项㈠统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
㈡统一母子公司的会计政策。
㈢对子公司股权投资采用权益法核算。
（在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
会计学之合并会计报表概述
会计学之合并会计报表概述一、引言合并会计报表是指将母公司与其下属子公司之间的财务信息合并起来，在财务报表上以一家公司的形式展示出来。
合并会计报表是会计学中的一个重要概念，对于公司治理、投资决策以及财务分析都具有重要意义。
本文将对合并会计报表进行概述，包括定义、目的、编制过程以及分类等方面进行介绍。
二、定义合并会计报表是指将母公司与其下属子公司的财务信息合并起来，形成一份综合的财务报表。
在合并会计报表中，母公司与子公司的财务信息被整合在一起，以便提供给利益相关者全面、准确的信息，帮助他们了解公司整体的财务状况和经营情况。
三、目的合并会计报表的目的是为了提供有关公司整体财务状况和经营情况的全面、准确的信息，帮助利益相关者进行投资决策和财务分析。
通过合并会计报表，投资者可以了解公司整体的盈利能力、偿债能力和现金流量等方面的情况，从而做出明智的投资决策。
四、编制过程合并会计报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1.识别母公司与子公司关系首先需要确定母公司与子公司之间的关系。
一般来说，只有母公司对子公司具有控制权，才能将其纳入合并会计报表范围内。
常见的控制权指标包括持有超过50%的表决权股份、存在主要的影响力等。
2.调整子公司的财务信息在编制合并会计报表时，需要对子公司的财务信息进行调整，以确保其与母公司的会计政策一致。
这些调整包括合并会计报表调整、合并会计报表消除、合并会计报表资产负债表合并等。
3.整合财务信息在调整子公司的财务信息后，需要将母公司与子公司的财务信息整合起来，形成一份综合的合并会计报表。
在整合财务信息时，需要按照国际会计准则或国家会计准则的要求进行编制，并对报表中的重要财务指标进行披露。
4.审计合并会计报表最后，合并会计报表需要经过审计机构的审计，确保其真实、准确和完整。
审计过程中，审计机构将对合并会计报表的编制过程、财务信息的真实性以及内部控制制度的有效性进行审查，发表审计意见。
五、合并会计报表的分类根据国际财务报告准则，合并会计报表可以分为以下几种类型：1.全合并报表全合并报表是将母公司与其下属子公司的财务信息全部合并在一起编制的报表。
合并会计报表的合并范围
合并会计报表的合并范围20世纪90年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业兼并浪潮。
在新形势下，为了正确地反映企业集团的财务状况和经营成果，编制出科学合理的合并报表再次受到广泛关注。
同时，由于证券市场的逐渐成熟，合并报表拥有更多的使用者，它披露的会计信息在证券市场中也起到了至关重要的作用。
因此，合并报表的编制及披露已成为会计行业中的一项重要课题和任务。
企业集团只有通过编制规范、合理的合并报表，才能为企业股东、管理层、债权人等报表使用者提供有用的会计信息，供他们准确地分析和决策。
合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。
科学合理的合并范围，可以减少人为因素，提高合并报表的合理性和可比性，改善合并报表的质量。
合并会计报表的合并范围，是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。
根据我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司控制的所有被投资企业，即所有子公司都应该纳入合并范围。
所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。
同时，该规定中列举了六种不纳入合并范围以及四种应纳入合并范围的子公司，并规定了纳入合并范围的子公司的条件，即母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有其过半数以上的（不包括半数）权益性资本的被投资企业，以及母公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本但对其具有实质控制权的被投资企业。
在我看来，该暂行规定还有许多值得探讨和完善的地方。
一、在判断是否存在控制时要考虑潜在表决权的影响。
由于随着我国金融、证券市场的不断发展，认股权证、股票期权、可转换债券及其他含有潜在表决权的类似工具已经出现。
因此，母公司在确定合并范围时应该考虑到这些工具的潜在影响，在确定潜在表决权对是否存在控制的影响时，应该与潜在表决权是否可以在当期实施的相关合同条款或实施期限等一同考虑。
但管理层是否将潜在表决权转换为实际表决权的意愿及是否具备转换的财务能力不应在考虑之内，因为管理层是否准备履行的意愿和能力并不影响控制是否存在的事实。
企业合营及合营企业报表的合并
企业合营及合营企业报表的合并企业会计制度第158条规定：“企业在编制合并会计报表时应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合并企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。
该规定指出了合并合营企业会计报表的方法——“比例合并法”。
“比例合并法”是国际会计准则第31号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法，在我国会计界还是比较陌生的，因此，笔者就企业合营的形式及“比例合并法”作一介绍，以供参考。
一、企业合营的形式1、共同控制经营共同控制经营是两个或两个以上的合营者结合其经营活动、资源和专长，来共同控制、推销和发售某一特定的产品，而不是建立一个合营实体或是与合营者本身分开的财务机构。
合营者各自筹集自己的资金，承担自己的负债和发生的费用，并且按合营合同中规定，对销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配。
共同控制经营中的资产、负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表，合营本身除登记共同产品的销售收入及共同费用并最终分配给合营者外，无需设置单独的会计记录，也不必编制单独的对外财务报表。
为了评价合营的业绩，合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。
因此，共同控制经营的企业合营没有产生新的会计方法问题，如果合营者是一母公司而需编制合并会计报表，共同控制经营中的权益也就随合营者的个别报表反映在集团的合并会计报表中。
2、共同控制资产共同控制资产是合营者共同控制并且往往是共同拥有一项或多项资产，提供或购置这些资产是为了供合营所用，并为合营者获取收益。
每个合营者可以分享这些资产的产出，负担所发生费用的约定份额。
这种合营不涉及建立一个合营实体或与合营者分开的财务机构。
共同控制的资产及其相关的负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表，合营本身设置的会计记录只限于共同发生的费用，最终按约定的比例分配给合营者各自承担，无需编制单独的对外财务报表。
为了评价合营的业绩，合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。
怎样合并会计报表
怎样合并会计报表怎样合并〔会计〕报表? 以下是合并会计报表的方法等等的介绍，希望可以帮助到您。
合并会计报表的方法一1.编制合并工作底稿。
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的各别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
2.将母公司、子公司各别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司各别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出各别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
3.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编1 制的关键和主要内容，其目的在于将各别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
但是，对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的各别财务报表进行合并时，还应当首先依据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可识别资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的各别财务报表进行调整，以使子公司的各别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可识别资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
关于子公司所采纳的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致的，如果母公司自行对子公司的各别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。
在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也必须要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司"长期股权投资'账簿记录。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
高级财务会计讲义第五章合并报表——比例合并法
思路三：共用服务平台实体化
A公司、B公司与C公司按协 议共同出资设立具有独立法 人地位的经济实体，与之发 生经济交易行为，共同管理。
本章主要内容：
（1）比例合并法适用主体的 基本特征
（2）比例合并法基本方法 （3）与全面合并法的联系
第一节 合营企业概述
一、合营企业、联营企业与附属企业的区 别
1.合营企业 — 由投资者共同建立、共同控制的企业
2020.7.25
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.7.2501:46:0425 July 202001:46
● 以后各期编制合并报表时的抵销业务：
—调整上期末内部未实现利润对本期合 并报表的影响。按合营者所占份额：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
—对本期新增的内部购销业务，抵消分 录同首期1
—对期末存货中的未实现内部利润，抵 消分录同首期2
对存货跌价准备的抵销
本章小结：
比例合并法在现实中处于 两难选择，不同国家对其看 法存在一定差异。
比例合并法的基本原理我国规定用权益法核算但不对合营企业的财务报表进行合并国际会计准则推荐使用比例合并法三比例合并法及其运用比例合并法与全面合并法的比较合并报表的编制程序相同比例合并法不确认少数股权合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同采用比例合并法的特定要求2比例合并法的基本程序合并报表中合营者所占合营企业报表项目的金额与合营者个别报表项目金额逐项合并合并报表中合营者将所占合营企业资产负债收入费用的份额单设项目反映基本程序与全面合并法基本相同
•
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.7.25 01:46:0 401:46 Jul-202 5-Jul-20
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第五章合并会计报表——比例合并法
一、单项选择题
1. A
2. D
3. C
4. C
二、多项选择题
1.ABCDE
2. ABCD
3. BCD
4. ABCD
5. AC
6. AC
三、判断题
1. ×
2. √
3. ×
4. √
5. √
6. √
7. ×
8. √9. √10. ×11. √12. ×
五、简述题
1. 答：这三方的主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。
子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资公司的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的合营企业；联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
合营企业的特点是两方或两方以上的合营者对合营企业具有控制权，即共同控制合营企业的经营和财务决策。
2. 答：企业合营有不同的形式和结构，第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》将企业合营分为三大类型——共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。
共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构，每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。
每一合营者将其所控制的资产及其所发生的负债，还有所发生的费用及其从出售合营商品或劳务中赚取的收益份额项目记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并会计报表。
合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序;共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
每一合营者可以分享资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。
每个合营者将其在共同控制资产中的份额、产生的费用及收益等记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表。
共同控制实体实一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。
除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。
由于每一合营者通常以现金或其他资源对共同控制实体出资，这些出资作为对共同控制实体的投资记入合营者的会计记录并且列入合营者单独编制的财务报表，在合营者的合并会计报表中应报告在共同控制实体中所享有的权益的份额。
3. 答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。
相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括道合营者本身的报表中。
不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。
母子公司的合并会计报表，能够反映除少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。
在某些方面，合并报表比例合并法的作法比母子公司报表全面合并法更有意义。
如在反映投资者的经济责任方面，母子公司合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限，因为子公司通常是有限责任公司或股份有限公司，子公司再多的债务、再多的亏损，母公司的经济责任也仅以其所投入的资本为限。
5. 答：在按比例合并法编制合并财务报表时，与合营企业之间的内部交易同样需要进行抵消调整，方
法与全面合并时的方法基本相同；但由于合营者按其投资比例进行比例合并，与合营企业之间的抵消则具有一定的特殊性。
在合营者向合营企业销售存货已经实现对外销售时，一方面，合营者报表中的内部销售利润应该在合并报表中全部确认，合营企业的对外销售利润应该在合并报表中确认属于合营者的部分；另一方面，合营企业的对外销售利润是按合营者的投资比例计入合并报表的。
作抵消分录是，应该按合营者投资比例计算的内部销售收入和对外销售成本分别借计“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。
合营者向合营企业销售的存货形成期末存货时，在合营者的合并财务报表中应该抵消属于合营者部分的内部销售利润；属于其他合营者部分的销售利润则应在合并会计报表中确认。
由于合营企业财务报表的金额只是按合营者的投资比例计入合并会计报表的，所以进行期末存货未实现利润抵消时只需要抵消属于合营者权益的部分。
六、业务及计算题
1.Ｗ公司编制合并会计报表时，抵消分录如下：
借：实收资本24000
贷：长期股权投资——Ｙ公司24000
Ｗ公司的合并工作底稿
根据合并工作底稿编制Ｗ公司合并会计报表(略)
2. Ｆ公司编制合并会计报表时，抵消分录如下：
（1）对合营企业Ｈ公司投资的抵消
借：实收资本8800
合并价差160
年初未分配利润1800
投资收益——Ｈ公司3400
贷：长期股权投资——Ｈ公司12000
应付股利2160
（2）对于内部交易（1），按40％抵消内部交易额。
借：主营业务收入8000
贷：主营业务成本8000
同时，对期末存货中包含的未实现利润按40％的投资比例抵消。
借：主营业务成本960
贷：存货960
（3）对于内部交易（2），第二台设备的损失应该在合并报表中确认属于合营者权益的部分，所以只需抵消第一台设备交易产生的内部销售利润。
借：营业外收入——处理固定资产收益400
贷：固定资产原值400
（4）对于内部交易（3），应该抵消期初存货中尚未实现利润的40％。
借：年初未分配利润1000
贷：主营业务成本1000
出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。