经济法第四章增值税、消费税法律制度
第四章考点：征税范围【】
征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。
【学习提示】“销售服务、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。
（一）销售或者进口货物
1. 货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。
2. 有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。
（二）提供加工、修理修配劳务
【注意1】加工、修理的对象为有形动产。
【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
（三）销售服务、无形资产或者不动产
交通运输服务
包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。
【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租” 业务属于“航空运输服务”。
远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。
【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。
考点：纳税额计算【】
一般纳税人应纳税额计算
应纳税额=当期销项税额——当期进项税额（- 上期留抵税额）
销项税额
销项税额=销售额X税率
（1）销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违
约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括下列项目（增、消合并）：
①向购买方收取的“销项税额”。
②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。
③同时符合以下条件的“代垫”运费：
承运者的运费发票开给购货方；
纳税人将该项发票转交给购货方。
④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：
够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。
有证据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。
全上交：所收款项全额上交财政。
⑤销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
【记忆提示】收税得讲理，交易中合理的代收款项，确实不是企业的收入，则不作为价外费用。
【注意】价外费用全部为价税合计金额，需进行价税分离。
（2）含税销售额的换算：（必须掌握）
不含税销售额=含税销售额+（1+17%或（1 + 13%
【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费
用；④普通发票。
考点：不得抵扣的进项税额【】
①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。
【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收、销毁、拆除。
③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
⑥购进的“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。
⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。
⑧一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。
⑨一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或应当办理一般纳税人资格登记而未办理，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。
考点：已纳消费税的扣除【】
用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品” ，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。
扣除范围
（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以外购或委托加工收回的已税高档化妆品原料生产的高档化妆品；
（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；
（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；
（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。
【记忆提示】
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料；纳税环节不同不得扣除；用于生产非应税消费品不得扣除。
考点：税目【】
——15 个【大纲要求】掌握（2017 年调整）
烟、酒、“高档”化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。
【记忆提示】
【注意1】酒不包括“调味料酒”。
【注意2】“高档”化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）毫升（克）或
10 元/ 15 元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品，不包括演员用的“油彩、上妆油、
卸妆油”。
（2017 年调整）
注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”。
【注意4】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”。
【注意5】无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
【注意6】对施工状态下挥发性有机物含量低于420 克/ 升（含）的涂料免征消费税。
【注意7】注意“木制一次性筷子”的说法。
【注意8】现行消费税税目不包括“汽车轮胎”、“酒精”、“气缸容量不满250 毫升的小
排量摩托车”。
考点：零售【】
1. 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。
凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
【注意3】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
【注意4】纳税人采用“以旧换新” （含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取” 的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
【注意5】带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
2. 超豪华小汽车——单一环节纳税的例外（补）
1）界定：单价130 万以上
（2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人
（3）政策：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
（4）执行日期：2016年12月1日
（3）批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况
烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道消费税。
税率：11%，并按0.005 元/ 支加征从量税
【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
[新大纲--新教材]-2019年度《经济法基础》第四章 增值税、消费税法律制度
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2、征税对象 征税对象又称课税对象，是纳税的客体，它 是税收法律关系中权利义务共同所指的对象。即
对什么征税。
不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
3、税目 税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征 税对象的具体化。 规定科目的目的有二： 一是为了明确征税的具体范围 二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制 定高低不同的税率。
【例题·多选题】下列各项中，属于纳税主体权利的有（ ）。
A.请求延期纳税 B.按期办理纳税申报
C.委托税务代理 D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金
【答案】AC
二、税法要素
在税法体系里，既包括实体法，也包括程序法。
1、纳税义务人
纳税义务人也称纳税人，是指依法负有纳税义务的法
人、自然人和其他组织。
【例题· 单选题】下列各项中，属于税收法律 关系客体的是（
A.纳税人 C.课税对象
）。
B.税率 D.纳税义务
【答案】C
【例题· 多选题】 下列各项中，可以成为税收法律关系
主体的有（ ）。（2008年）
A.税务部门 B.在我国境内有所得CD
D.在我国境内有所得的外籍个人
8、纳税地点 纳税地点是指纳税人按照税法的规定向税务 机关申报纳税的具体地点，主要是指根据各税
种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉
控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴 义务人)的具体纳税地点。
6、纳税环节
纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转 过程中应当缴纳税款的环节。
税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中 应当缴纳税款的环节。
7、纳税期限
纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的 期限，包括纳税义务发生时间，纳税期限，缴库 期限。规定纳税期限是为了及时保证国家财政收 入的实现，也是税收强制性和固定性的体现。税 法中，根据不同的情况规定不同的纳税期限，纳 税人必须在规定的纳税期限内缴纳税款。
第二十讲 经济法基础教案-第四章增值税消费税法律制度 第二节增值税法律制度(二)(2学时)
6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
7.销售的自己使用过的物品。
2课时
2.财政部和国家税务总局规定的其他服务。
2.征收率：小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，征收率为3%。
五、增值税税收优惠——《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目
13.古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
1.增值税税率
征税范围
税率
销售货物
除以下适用10%外，税率为16%。1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。
进口货物
教学流程、教学设计、教学主要内容（第二十讲）
时间
分配
第四章增值税消费税法律制度第二节 增值税法律制度（二）
9.混合销售和兼营
概念
税务处理
说明事项
混合销售
一项销售行为既涉及货物又涉及服务
从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。
【记忆小贴士】看主业！
【注】自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
从事货物的生产、批发或零售单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
兼营
纳税人经营中包括销售货物、劳务及销售服务、无形资产和不动产的行为
2024年增值税和消费税法律制度
增值税和消费税法律制度随着现代经济的发展，各种税收制度在全球范围内逐渐实施并改革。
其中，增值税和消费税是比较主流的两种税收，也是国家税收征收体系的重要组成部分。
下面将对增值税和消费税的法律制度进行介绍。
增值税法律制度增值税的定义增值税（Value-added Tax，VAT）是指企业在生产流通和加工中，按照增值额向国家缴纳的一种税收。
增值税具有以下特点：•充当了货物和服务的最终消费者向政府纳税的桥梁，实际上是由消费者承担的；•有户内抵扣机制，企业可以在纳税时减少应纳增值税额度，防止多重征税；•与财政金融部门紧密相关，需要建立完善的税收征管系统。
增值税的征收范围增值税在国内范围内实行，主要征收涉及到商品生产、社会流通、进口货物和加工修理修配等领域。
从征收对象上来说，增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。
•一般纳税人的增值税适用税率为17%；•小规模纳税人的增值税适用税率为3%。
此外，在不同领域具体税率也是不同的。
增值税的税收征管增值税的税收征管是指财政部门在企业生产、交易、结算等方面对企业的税收行为进行所需的监管和管理。
为了实现税收收入的充分调查、征收和监控，国家建立了比较完善的税收征管机制和管理体系，并加强了纳税人的宣传教育和服务工作。
具体而言，增值税的税收征管主要包括以下方面：•督查、税务处分和执法行动；•税收信息采集、整理和利用；•税收统计分析和研究；•推进行政执法转向法律执法；•加强税收征纳政策宣传、教育和服务，引导纳税人遵纳法律法规，自觉履行纳税义务。
消费税法律制度消费税的定义消费税（Consumption Tax）是指按照特定产品或特定行业的销售量、销售额或销售价准备，在生产、交易、服务等领域中收取的税收。
消费税的特点主要有以下几个方面：•实施范围窄，仅针对特定产品或特定行业；•较为专项，是政府干预市场的一种手段；•会增加产品价格，影响市场需求；•与出口退税有关。
消费税的征收范围消费税主要征收范围包括烟草、酒类、油品和豪华商品等生产领域。
第二十一讲 经济法基础教案-第四章增值税消费税法律制度 第二节增值税法律制度(三)(2学时)
纳税期限
以月（季）为纳税期：期满之日起15日内申报纳税（注：1个季度为纳税期的仅限于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社等）
以天（1、3、5、10、15）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起15日内申报结清上月税款
进口货物：海关填发缴款书之日起15日内缴纳税款
3.专用发票开具要求：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
2课时
扣缴义务人向机构所在地或者居住地
七、增值税专用发票使用规定
（一）专用发票的联次及用途
1.发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；
2.抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；
3.记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。
（二）专用发票的领购
1.一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》《发票领购簿》到税务机关办理初始发行。
2.一般纳税人凭《发票领购簿》、金税盘（或1C卡）和经办人身份证明领购发票。
（三）专用发票的使用管理
1.专用发票开票限额：最高开票限额为10万元及以下的，由区（县）级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。
2.专用发票开具范围：下列情形不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的。（2）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（3）发生应税销售行为适用免税规定的；
教学流程、教学设计、教学主要内容（第二十一讲）
经济法基础(第四章增值税、消费税)-2021
第一节 增值税法律制度
（一）销售或者进口货物 1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。 2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利
益”。 3.进口：指申报进入中国海关境内的货物。 【注意】只要是报关进口的应税货物（不看原产地），
第一节 税收法律制度概述
具体形式
形式 比例税率
内容 ①对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比 例征税的税率。税率本身是应征税额与计税金额之间 的比例。 ②比例税率又可划分为：行业比例税率、产品比例税 率、地区差别比例税率、有免征额的比例税率、分档 比例税率和幅度比例税率等。
第一节 税收法律制度概述
均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节 缴纳增值税。
第一节 增值税法律制度
（二）提供加工、修理修配劳务 ①加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要 材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工 费的业务。 ②修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。 提示：加工、修理的对象为有形动产
第一节 增值税法律制度
（三）销售服务
2.交通运输服务 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 和管道运输服务。 提示：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租
车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增
值税。
第一节 增值税法律制度
（三）销售服务 3.邮政服务 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政 汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。
及以下
◆符合条件的小规模纳税人
申请为一般纳税人的
登记为一般纳税人后，不得 转为小规模纳税人，国家税 务总局另有规定的除外。
2017年会计初级经济法 第四章：增值税、消费法律制度
第四章增值税、消费税法律制度【知识点】增值税纳税人：经营规模及会计核算健全程度★【知识点】增值税征税范围★★★（案）结合税率（一）基本规定（二）营改增税目★★★适用行业（二）特殊规定1.传统范围2.营改增范围【知识点】增值税税率和征收率（一）税率★★★（案）（二）征收率：3% 不可抵扣进项 36个月内不得变更 ★★ 1.3%（1）小规模：除销售“旧货”“自己使用过的固定资产”“进口货物”外的应税行为 （2）一般纳税人寄售代销、销售死当销售自产货物可选择3%：水电、生物制品和建材 （3）营改增行业一般纳税人：可选择3% ①公共交通运输服务②动漫产品设计、制作服务及在境内转让动漫版权 ③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 ④文化体育服务⑤营改增试点以前取得的有形动产、提供的有形动产经营租赁服务 ⑥营改增试点以前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同2.3%减按2%征收3. 5%---个人出售住房【知识点】增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算★★★（案）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×适用税率－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（一）销售额的确定（含税销售额：零售、价外费用、普通发票）（二）进项税额的确定：进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。
★★★（案）二、小规模纳税人应纳税额的计算★★（案）应纳税额＝销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）三、进口货物应纳税额的计算★★★（关税完税价格、消费税）应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格的构成分两种情况：可抵扣进项1.如果进口货物不征收消费税，组成计税价格＝关税完税价格＋关税2.如果进口货物征收消费税，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税=（关税+关税完税价格）÷（1-消费税比例税率）【知识点】增值税税收优惠★【知识点】增值税专用发票使用规定★1.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联2.专用发票开票限额：≤10万元（区县级）；100万元（地市级）；≥1000万元（省级）。
经济法基础-第四章-增值税、消费税、营业税法律制度
第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税法律制度增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
一、增值税纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
（二）纳税人的分类1.小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务（纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上）的纳税人，及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。
（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
2.一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
认定后，不得转为小规模纳税人。
不属于一般纳税人：（1）年应税消费额未超过小规模纳税人标准的企业；（2）个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。
（三）扣缴义务人在境内未设经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，购买方为扣缴义务人。
二、增值税的征收范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。
1.销售货物2.提供加工、修理修配劳务3.进口货物4.视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构（非同一县市）的货物移送；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）用于集体福利或个人消费；（6）作为投资；（7）分配给股东或者投资者；（8）无偿赠送其他单位或个人。
5.混合销售行为（1）销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
（2）特征：一是在同一次交易中发生；二是涉及的是同一个纳税人；三是涉及的是同一个消费者；四是交易的内容即涉及货物又涉及非增值税应税劳务。
、（3）下列混合销售行为，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：○1销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；○2财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第二十二讲 经济法基础教案-第四章增值税消费税法律制度 第三节消费税法律制度(一)(2学时)
2.具体规定。ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（1）复合征税：白酒、卷烟。卷烟复合征税包括生产和批发两个环节。
（2）定额：啤酒、黄酒、成品油。
（3）比例：其他。
2课时
木制筷子
包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子
实木地板
包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板
电池
包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
涂料
施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）涂料免征消费税
三、消费税税率
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征税
摩托车
包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车两种。
高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把
高档手表
销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表
游艇
艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可在水上移动，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇
二、消费税税目
烟
卷烟、雪茄烟和烟丝（以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟）
酒
包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。
对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税
调味料酒不征消费税
高档化妆品
包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类和成套化妆品
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
教学流程、教学设计、教学主要内容（第二十二讲）
时间
分配
[全]初级会计备考《经济法基础》第四章增值税消费税法律制度考点详解
初级会计备考《经济法基础》第四章增值税消费税法律制度考点详解第四章增值税、消费税法律制度【考情分析】本章变化主要是增值税税率的调整以及部分说辞的完善。
新增：①既用于不允许抵扣项目又用于抵扣项目，进项税额允许全额抵扣；②固定业户到外县销售货物的纳税地点。
删除：①增值税征税范围的特殊规定；②纳税人放弃减税的规定。
调整：①税收管理体制与现行税种；②小规模纳税人与一般纳税人的分类；③增值税税率17%改为16%，11%改为10%；④购进农产品进项税额的抵扣。
知识点：税收法律制度概述一、税收和税收法律关系（一）税收与税法1. 税收的概念——经济的角度税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
税收的特征（税收三性）：强制性、无偿性和固定性。
2. 税法——法律的角度税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。
（二）税收法律关系【案例】2018年9月主管税务机关对甲公司2017年度企业所得税纳税情况进行检查，要求甲公司补缴企业所得税税款50万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2017年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求主管税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
主管税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。
甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
属于税收法律关系主体的有：主管税务机关、甲公司和丙公司。
【判断题】税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务。
（）【答案】√二、税法要素在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。
税收实体法的构成要素（共计10项）——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。
1. 纳税义务人2. 征税对象（课税对象）——对什么征税，是区别"不同税种的重要标志"，是纳税的客体。
初级会计 经济法 第四章 增值税、消费税法律制度
第四章增值税、消费税法律制度知识点：税收法律制度概述要点内容税收概念税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式特征强制性、无偿性、固定性税法概念税法，是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系法律关系主体：征税主体（税务机关、海关）；纳税主体【注意】属地兼属人原则税法要素十大要素纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任主要考点征税对象区别不同税种的重要标志税率税法的“核心要素”比例税率增值税等定额税率车船税等累进税率超额累进税率个人所得税中的“综合所得”等超率累进税率土地增值税起征点征税对象的数额“未达到”起征点的“不征税”，“达到或超过”起征点的就其“全部数额”征税免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款由海关负责征收的税种：关税、船舶吨税；负责代征：进口环节增值税和消费税知识点：增值税纳税人分类标准小规模纳税人年应税销售额≤500万年应税销售额超过标准的其他个人（非个体户）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业【注意】前者必须按小规模纳税人纳税；后两者可以选择按小规模纳税人纳税一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人【注意1】除总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【注意2】所有行业小规模纳税人（其他个人除外）可以自行开具专票。
知识点：增值税征税范围要点内容一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”销售服务、无形资产或者不动产交通运输服务【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费，属“陆路运输服务”【注意2】“无运输工具承运”属“交通运输服务”“货物运输代理”属于“现代服务—商务辅助服务（经纪代理服务）”【注意3】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输服务；“光租”、“干租”属现代服务—租赁服务【注意4】“航天运输”属于“航空运输服务”，但适用“零税率”邮政【注意】“邮政储蓄业务”属“金融服务”电信基础电信服务通话；出租带宽增值电信服务短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接建筑【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，属“建筑服务—安装服务”金融【注意1】区别“贷款服务”与其他金融服务，贷款服务的收入为各种占用、拆借资金而取得的“利息”【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”属“金融服务—贷款服务”【注意3】“融资性售后回租”属“金融服务—贷款服务”；“融资租赁”属“现代服务—租赁服务”现代服务研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路、过桥、过闸费）”属于“不动产经营租赁服务”【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”【注意4】物业管理属于“商务辅助服务”生活服务文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他【注意】“市容市政管理”属于“居民日常服务”无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（如土地使用权）和其他权益性无形资产不动产【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，属“销售不动产”视同销售货物（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送服务“无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外混合销售“一项”销售行为经营主体从事货物生产、批发或零售按销售货物缴纳增值税超市销售货物同时提供送货上门服务经营主体从事其他行业按提供服务缴纳增值税娱乐场所提供娱乐服务同时销售烟、酒、饮料兼营“多元化”经营增值税不同税目混业经营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率商场销售商品，并经营美食城【注意】纳税人销售自产建材同时提供建筑服务，不属于混合销售，应“分别核算”不征收增值税非经营（1）单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务（2）单位为聘用的员工提供服务（3）“满足条件”的政府性基金或者行政事业性收费（4）“无偿”向“公益事业”提供运输服务非境内必须同时满足“提供方在境外”并“完全在境外使用”两个条件其他（1）存款利息（2）被保险人获得的保险赔付（3）代收的住宅专项维修资金（4）资产重组，打包出售知识点：增值税税率种类具体内容13%（1）销售和进口除执行9%低税率的货物以外的货物（2）“全部”的加工修理修配劳务（3）“有形动产租赁”服务9%货物四大类基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源考点农产品（1）必须是“一般纳税人”销售或进口农产品（2）必须是“初级农产品”食用盐【注意】必须说清楚，如表述为“盐”、“煤炭制品”均不属于居民用煤炭制品农机【注意】非“农机配件”服务交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）0出口货物国际运输服务航天服务向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务（1）研发服务；（2）合同能源管理服务；（3）设计服务；（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；（5）软件服务；（6）电路设计及测试服务；（7）信息系统服务；（8）业务流程管理服务；（9）离岸服务外包业务；（10）转让技术【提示】现代服务中“技术含量较高”的部分服务3%小规模纳税人除特殊的销售行为（如销售旧货、自己使用过的固定资产、取得的不动产等），及“进口货物”外的应税行为一般纳税人3%货物寄售代销、死当销售选择3%自产货物水、电、生物制品、建材服务公共交通运输、动漫设计制作和版权转让、电影放映、仓储、装卸搬运、收派、文化体育、符合条件的有形动产租赁【注意】选择简易办法后，“36个月”内不得变更减按2%（1）销售自己使用过的“未抵扣过进项税”的“固定资产”（2）销售旧货含税售价÷（1＋3%）×2%5%企业售房房地产企业销售“自行开发”的房地产项目且适用简易计税方法非房地产企业转让、出租其“取得”的不动产且适用简易计税方法个人售房＜2年全额≥2年北上广深非普通住房差额其他免征提供“劳务派遣服务”，且选择差额纳税知识点：一般纳税人应纳税额计算一般计税方法应纳税额计算简易计税方法应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率（二）简易计税方法应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率（三）进口货物应纳税额的计算1.进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率=（关税完税价格+关税完税价格×关税税率）×税率2.进口应税消费品应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）×税率要点内容销项税额销售额全部价款＋价外费用价外费用【提示】增值税＋合理的代收款，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额＝含税销售额÷（1＋适用税率）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票组成计税价格视同销售（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（2）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价进口不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率（1）组成计税价格＝关税完税价格＋关税（2）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）特殊包装物押金啤酒、黄酒以外的其他酒在取得时确认【注意】与包装物“租金”进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用折扣销售同一张发票注明，按折扣后金额计算以旧换新一般，新货物售价；金银首饰，实际收取的不含税全部价款准予抵扣凭票抵扣增值税专用发票、进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、扣缴义务人取得的税收缴款凭证、国内旅客运输服务增值税电子普通发票计算抵扣农产品从小规模纳税人取得增值税专用发票以专用发票上注明金额和9%的扣除率计算取得（开具）的农以农产品销售或收购发产品销售发票或收购发票票注明的农产品买价和9%的扣除率计算购进用于生产/委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额准予抵扣计算抵扣旅客运输服务取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%进项税额不得抵扣（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物、劳务、服务、无形资产和不动产固定资产、无形资产、不动产：必须“专用”于上述项目货物：一般纳税人“兼营”简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的，按“免税项目销售额占总销售额的比重”计算不得抵扣的进项税额（2）管理不善＋被执法部门依法没收、销毁、拆除，造成的“非正常损失”（3）购进的“贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”（4）接受贷款服务向贷款方支付的顾问费、手续费、咨询费等（5）按简易办法征收（6）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续【注意】（1）（2）（3）为考核重点进项转出（1）知道税额直接转出：进项税额转出＝已抵扣税款×转出比例（2）不知道税额，先计算出税额还原成“（1）”①存货：进项税额转出＝不含税价款×税率×转出比例②运费进项税额转出＝运费×9%×转出比例③农产品进项税额转出＝成本÷（1－9%）×9%×转出比例④固定资产、无形资产：进项税额转出＝固定资产/无形资产净值×适用税率⑤不动产：已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=不动产净值÷不动产原值进项税额转入适用：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额固定资产/无形资产：可抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值/（1＋适用税率）×适用税率不动产：可抵扣的进项税额=进项税额×不动产净值率留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣知识点：增值税税收优惠要点具体内容传统行业（1）销售的自己（指其他个人）使用过的物品；（2）农业生产者销售自产农产品；（3）直接用于科研、试验和教学的进口仪器、设备；（4）古旧图书；（5）避孕药具；（6）外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备；（7）残疾组织进口的残疾人专用品营改增（1）养老机构提供的养老服务；（2）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；（3）医疗机构提供的医疗服务；（4）残疾人福利机构提供的育养服务；（5）残疾人员本人为社会提供的服务；（6）婚姻介绍服务；（7）殡葬服务；（8）从事学历教育的学校提供的教育服务；（9）学生勤工俭学提供的服务；（10）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；（11）“个人”转让著作权；（12）“四技”合同（技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务）；（13）福利彩票、体育彩票的发行收入；（14）提供社区养老、抚育、家政等服务取得的收入即征即退一般纳税人提供“管道运输、有形动产融资租赁、有形动产融资性售后回租”服务，实际税负“＞3%”的部分（超3即退）起征点适用范围：限于个人，不适用于等级为一般纳税人的个体工商户按期纳税，月销售额5000元~2万元按次纳税，每次（日）销售额300元~500小微企业月销售额≤10万元，免征知识点：增值税征收管理要点具体内容纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取销售额凭据托收承付、委托收款发出货物“并”办妥托收手续赊销、分期收款书面合同约定的收款日期/货物发出预收货款货物货物发出租赁服务收到预收款委托代销收到代销清单或全部、部分货款/未收到，发出满180天金融商品转让所有权转移视同销售货物移送、转让完成或权属变更进口报关进口扣缴义务纳税义务发生先开发票开具发票纳税地点固定业户机构所在地不在同一县（市），分别申报；经批准，可由总机构汇总非固定业户销售地或劳务发生地进口报关地海关其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地扣缴义务人机构所在地或居住地纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度＋按次纳税1个季度为期限：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社申报纳税时间：自×××之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同知识点：增值税专用发票要点内容联次发票联购买方持有核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证抵扣联报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证记账联销售方持有核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证使用规定不得领购会计核算不健全；有税收违法行为，拒不接受税务机关处理或拒不改正不得开具零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品等消费品；应税销售行为的购买方为消费者个人的；发生应税销售行为适用免税规定的知识点：消费税征税范围知识点：消费税税目与税率要点具体内容税目烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池（两男两女去开车，二高二木开游艇，外加三个不环保）烟不包括：烟叶酒不包括：“调味料酒”高档化妆品不包括：演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”鞭炮、焰火不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”小汽车不包括：大客车、大货车、厢式货车；“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”涂料不包括：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的涂料电池不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池【注意1】“木制一次性筷子”在考题中出现时，注意其表述的完整性【注意2】现行消费税税目不包括“汽车轮胎”、“酒精”、“气缸容量不满250毫升的小排量摩托车”税率比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油复合计征卷烟、白酒【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”知识点：消费税征税范围环节具体内容生产生产销售“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税销售零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品适用范围不包括镀金和包金首饰同时销售金银和非金银首饰分别核算：分别纳税未分别核算：从高适用税率包装物“无论是否单独计价”，均并入金银首饰销售额，计征消费税以旧换新按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据带料加工按委托加工处理【注意】金银首饰于零售环节纳税，于生产、委托加工环节不纳税超豪华小汽车适用范围单价130万以上适用税率10%【注意】超豪华小汽车，在生产（进口）环节征收消费税的基础上，在零售环节“加征”消费税（单一环节纳税的例外）批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外）知识点：消费税应纳税额计算要点内容从价定率销售额＝全部价款＋价外费用从量定额【注意】不要让题目中的价款迷惑复合计征【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税；同时注意单位换算特殊情况通过自设“非”独立核算门市部销售按“门市部”对外销售额或数量征税“换、抵、投”按最高销售价格包装物押金【注意】与增值税处理的唯一区别在于啤酒、黄酒的包装物押金不用计算缴纳消费税。