第三章成本动因分析
成本管理会计第三章成本的归集和分配第123节
成本归集是成本管理会计中的基 础工作，也是企业进行成本核算 和控制的重要环节。
成本归集的重要性
成本归集是准确计算产品成本的前提
只有将企业在生产经营过程中所发生的各种耗费进行准确的归集和分配，才能计算出产品 的实际成本，进而为企业的经营决策提供准确的成本信息。
成本归集有助于提高企业的成本管理水平
成本归集
该咖啡店将各门店的运营成本归集到 各个成本对象（如咖啡、面包、人员 等）。
成本分配
根据各门店的销售数据和成本对象的 实际消耗，将运营成本分配到啡 店能够准确核算各门店的利润，为经 营策略的制定提供依据。
其他行业的成本归集和分配案例
案例概述
成本归集
作业成本法
将企业的生产经营过程划分为若干个作业，然后将企业的间接成本按 照作业进行分配，最后将各个作业的成本汇总起来形成总成本。
03
成本分配概述
成本分配的定义
成本分配是指将间接成本、共同成本 以及其他非直接成本按照一定的标准 分配到产品或服务中去的过程。
成本分配的目的是为了更准确地计算 产品或服务的成本，从而为决策提供 依据。
05
结论
本章重点回顾
成本归集的概念
成本归集和分配的步骤
成本归集是指将企业在生产过程中所 发生的各种费用，按照产品、车间、 部门以及成本项目进行分类、汇总和 核算的过程。
成本归集和分配通常包括确定成本对 象、确定成本项目、确定费用分配标 准、进行成本分配等步骤。
成本分配的方法
成本分配是根据一定的标准，将归集 的成本费用分配到相应的成本对象上， 以计算出各成本对象的总成本和单位 成本。
代数分配法
通过建立多元一次方程 组来求解各产品或服务 的成本，从而将成本准 确地分配给各个产品或
管理会计学第三章变动成本法
共同的产品成本
直接材料
直接人工 变动制造费用
完法做为产品成本处理
两法对固定性制 造费用的处理不 同 变法做为期间成本处理
固定性制造费用即固定生产成本
（2）存货的计价不同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本
期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 期末存货（件）
要求： （1）计算变动成本法下第二年税前利润。 （2）由（1）计算完全成本法下第二年税前利润。 （3）计算变动成本法下第二年已售产品成本，由此计算 完全成本法下第二年已售产品成本。
练习 2： 19×6与19×7年格林公司生产1种产品。 产品成本：直接材料1.3元，直人工费1.5元，变动性制 造费用0.2元，合计AVC=3元，固定性制造费用为预算 年度数 150 000元，年预计产量150 000件，售价SP=5 元，销售及管理费是每年65 000元的固定费用加上销售 额5%的销售佣金。实际产量如下：
变动生产成本产生的影响
无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现差额。
营业利润的变化规律见第三节
固定生产成本(固定性制造费用)产生的影响
●两种成本计算法计入当期利润表的固定
生产成本的水平出现了差异。
●完全成本法下期末存货吸收的固定生产
解：① TR=1 200×50 = 60 000元 ② 已售产品生产成本
＝（20＋18000÷ 1500）×1200 ＝38400元
③ 销管费 = 4×1200 + 5000=9 800 ④ 税前 P = 11 800元
西经第三章 企业的生产和成本
第三章企业的生产和成本第一节企业本节在简要说明企业类型之后，着重考察企业的利润最大化目标，以便分析企业的生产和成本决策设定目标动机。
一、企业的类型与消费者一样，企业是市场经济活动中的另外一个基本单位。
企业的形式多种多样，既可以提供有形产品，也可以提供各种服务。
但它们的共同特征是，使用各种投入品以制造和销售产品或服务，所以经济学中的企业泛指能够做出统一生产和供给决策的基本单位。
依照基本的法定形式，企业主要包括个人独资企业、合伙制企业和公司三种类型。
个人独资企业是单个自然人投资并所有的企业。
例如，大多数杂货店、私人诊所等。
在独资企业中，无论是自己经营，还是雇用他人经营，业主承担与生产投入有关的成本以及各种税费等经营所需要的成本，并获得全部的利益，而且所有人对企业负债承担无限责任。
合伙制企业是指由两个或两个以上的自然人共同出资、合伙经营、共享收益、共担责任的企业。
律师事务所大多采用这种形式。
大多数合伙制企业都会以协议的形式规定合资人的责任和权益。
企业可以由出资人经营，也可以聘用他人。
同独资企业一样，所有人对企业的债务承担无限连带责任。
公司是按法律程序建立起来的企业组织，包括有限责任公司和股份有限公司。
公司是企业法人，享有独立的法人财产权。
公司以其全部财产对公司的债务承担责任，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限、股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司负债承担责任。
公司的典型特点是企业的所有权和经营权分离。
公司股东推举一些人作为董事，组成董事会以代表股东利益，董事会成员可以是股东也可以不是。
董事会对股东大会负责，决定公司重大事项，日常经营授权经理进行管理。
与个人独资和合伙制企业相比，公司制企业有利于筹集大量的资金，同时由于股份分散、责任有限，极大地降低了单个股东的风险。
但公司制企业的缺点是，所有权与经营权分离，会导致企业不能完全体现股东的利益。
二、企业的利润最大化目标虽然企业大小不一，组织形式也不相同，但其经营都有一个基本目标，那就是获取利润。
战略成本管理的分析工具(二)
问题讨论：
业务范围专业化还是多元化？
所谓专业化，是指企业从事符合自身 资源条件与能力在某一领域从事专业 性经营，只做某一个行业，或只做某 一行业中的某一部分，某一个产品。 如有的只做研发，只做制造，只做销 售等等。它的特点是行业集中，环节 集中，产品集中。如江浙地区提出的 “一乡一品”，就是走的专业化路子。 专业化贵在精于专，安于专，做出品 牌，企业照样经久不衰
四、成本动因分析的内容和方法
结构性成本动因分析 （1）企业规模 企业规模是一个重要的结构性成本动因， 它主要通过规模经济效应来对成本产生 影响。当规模较大时，可以提高作业效 率，并使企业成本分摊于较大规模的业 务量之上，从而降低单位成本。
案例
据2001年2月22日中央电视台报道，莱 钢股份1999年实现净利润37亿元，2000 年实现净利润52亿元，增长了40%，其 中28.9%的利润增长是由于规模扩大成 本降低实现的，形成了规模经济效应。
B、执行性成本动因：指与企业提高作 业效率有关的成本驱动因素。
劳动力参与：员工对持续改善承担义务 的概念。 全面质量管理：针对产品与工艺质量的 信念及其达成。 生产能力利用程度 工厂布局的效率性 与供应商、客户、公司价值链的每一环 节关系的开发。
三、成本动因分析与战略成本管 理
在价值链分析和战略定位分析的基础上，企业 能够确定其应采取的成本管理战略，但是为了 进一步明确成本管理的重点，还需要找出企业 成本的驱动因素，以便对症下药，将成本控制 在目标以内，保证成本管理战略的有效性，促 进企业战略目标的实现。而成本动因分析恰恰 可以满足战略成本管理的这一要求，能够将影 响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出 企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好 地为战略成本管理系统服务，实现战略成本管 理的目标。
成本管理第三章作业成本计算与管理-51页PPT资料
28.11.2019
河南大学 工商管理学院 财务金融系
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第一节 作业成本法的含义与特点
作业成本法的基本理论：
企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组 成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括服务）需要通过一系列的 作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全 部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的 成果。
一是将固定成本分摊给不同产品。
随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在 收入不变时，增加产量可使部分固定成本被存货吸 收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激 经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。
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第一节 作业成本法的含义与特点
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磨床：是利用磨具 对工件表面进行磨削 加工的机床。
大多数的磨床是使
用高速旋转的砂轮进 行磨削加工，少数的 是使用油石、砂带等 其他磨具和游离磨料 进行加工，如珩磨机 、超精加工机床、砂 带磨床、研磨机和抛 光机等。
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另一个缺点：产生误导决策的成本信息。
传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产 量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产 量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。 全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的 成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配 到产品和服务的一种成本计算方法。
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和 产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关 产品。
成本动因分析作业成本管理
成本决策：根据成本核算和分配的结果，进行成本控制和定价决策，以提高企业的竞争 力和盈利能力
作业成本核算的挑战与对策
挑战：成本核算的准确 性和及：采用先进的成本 核算方法和工具
对策：加强成本核算人 员的培训和素质提升
跨部门协作：加 强不同部门之间 的协作，提高作 业成本管理的协 同效应
绿色环保：关注 环保和可持续发 展，降低作业成 本管理的环境影 响
国际化：适应全 球化趋势，提高 作业成本管理的 国际竞争力
我国企业实施作业成本管理的挑战与机遇
挑战：成本核 算复杂，需要 专业的成本管
理人才
挑战：需要建 立完善的成本 管理体系，包 括成本核算、 成本控制、成
作业成本控制与优化
06
作业成本控制的概念与目标
概念：作业成本控制是一种管理方法，通过识别和量化作业成本，以实现成本控制和优化。 目标：提高成本效率，降低成本，提高企业竞争力。 控制方法：包括作业成本核算、作业成本分析、作业成本优化等。 优化目标：实现成本最小化，提高企业经济效益。
作业成本控制的方法与工具
对策：建立完善的成本 核算制度和流程
对策：加强成本核算的 监督和考核
作业成本预算
05
作业成本预算的概念
作业成本预算基于作业成本 法，将成本分配到具体的作 业中
作业成本预算是一种预算方 法，用于预测和控制企业的 成本
作业成本预算可以帮助企业 更好地理解和控制成本，提
高效率和竞争力
作业成本预算可以应用于各 种行业和组织，包括制造业、
作业成本控制：通过优化作业 流程降低成本
成本优化策略：采用先进的成 本管理方法，如ABC、ABM等
物流成本管理 第3章 物流成本分析
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3.2影响物流成本的因素
3.2.1物流合理化
物流合理化就是使物流设备配置和一切物流活动趋于合理， 具体表现为以尽可能低的物流成本，获得尽可能高的服务水 平。对于一个企业而言，物流合理化是影响物流成本的关键 因素，直接关系到企业的效益，它是物流管理追求的总目标。 物流合理化包含的内容很多，要根据实际物流流程来设计、 规划，不能单纯地强调某环节的合理、有效、节省成本，要 把物流合理化当作是整个物流系统的优化，通过最优化的组 成，达到最低的物流成本。如何设计物流服务方案，将是实 现物流合理化的关键，也是降低物流成本，获取更大“第三 利润”的有效途径。
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3.1 物流成本分析概述
⑦同一指标纵向对比。这是同一指标在不同时间上的对比， 一般是用本期实际指标与历史指标作对比(上期或历史先进)。 通过比较，可以观察企业的经营情况和财务活动情况，有利 于企业今后的发展规划，及时发现企业发展的新的潜力。 ③同一指标横向对比。这是同一指标在不同条件下的对比， 一般是用本企业与同类型同行业企业作对比，从而发现差距， 促进企业的发展。 运用比较分析法时要注意指标的可比性和指标差异的确定。 指标的可比性是指指标的统计口径相同，包括指标内容、
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3.1 物流成本分析概述
比较分析法也称对比分析法，是财务分析常用的一种方法。 它是通过两个或两个以上相关指标进行对比，以确定数量差 异的一种方法，用来说明两个事物之间的联系和差距。财务 分析过程通常包括比较、分解和综合三个阶段，其中比较分 析是基础工作。在实际工作中，比较分析法有实际指标和计 划指标对比、同一指标纵向对比以及同一指标横向对比等三 种类型，这三种类型分别揭示了企业业绩完成、发展趋势和 先进程度三个方面的内容。 ①实际指标和计划指标对比。用于说明企业业绩计划完成的 情况和程度，分析实际和计划的差异，为进一步的财务分析 提供依据。但在进行此项比较时，应注意计划本身的先进 性与可比性。
西经第三章企业的生产和成本
西经第三章企业的⽣产和成本第三章企业的⽣产和成本第⼀节企业本节在简要说明企业类型之后，着重考察企业的利润最⼤化⽬标，以便分析企业的⽣产和成本决策设定⽬标动机。
⼀、企业的类型与消费者⼀样，企业是市场经济活动中的另外⼀个基本单位。
企业的形式多种多样，既可以提供有形产品，也可以提供各种服务。
但它们的共同特征是，使⽤各种投⼊品以制造和销售产品或服务，所以经济学中的企业泛指能够做出统⼀⽣产和供给决策的基本单位。
依照基本的法定形式，企业主要包括个⼈独资企业、合伙制企业和公司三种类型。
个⼈独资企业是单个⾃然⼈投资并所有的企业。
例如，⼤多数杂货店、私⼈诊所等。
在独资企业中，⽆论是⾃⼰经营，还是雇⽤他⼈经营，业主承担与⽣产投⼊有关的成本以及各种税费等经营所需要的成本，并获得全部的利益，⽽且所有⼈对企业负债承担⽆限责任。
合伙制企业是指由两个或两个以上的⾃然⼈共同出资、合伙经营、共享收益、共担责任的企业。
律师事务所⼤多采⽤这种形式。
⼤多数合伙制企业都会以协议的形式规定合资⼈的责任和权益。
企业可以由出资⼈经营，也可以聘⽤他⼈。
同独资企业⼀样，所有⼈对企业的债务承担⽆限连带责任。
公司是按法律程序建⽴起来的企业组织，包括有限责任公司和股份有限公司。
公司是企业法⼈，享有独⽴的法⼈财产权。
公司以其全部财产对公司的债务承担责任，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限、股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司负债承担责任。
公司的典型特点是企业的所有权和经营权分离。
公司股东推举⼀些⼈作为董事，组成董事会以代表股东利益，董事会成员可以是股东也可以不是。
董事会对股东⼤会负责，决定公司重⼤事项，⽇常经营授权经理进⾏管理。
与个⼈独资和合伙制企业相⽐，公司制企业有利于筹集⼤量的资⾦，同时由于股份分散、责任有限，极⼤地降低了单个股东的风险。
但公司制企业的缺点是，所有权与经营权分离，会导致企业不能完全体现股东的利益。
⼆、企业的利润最⼤化⽬标虽然企业⼤⼩不⼀，组织形式也不相同，但其经营都有⼀个基本⽬标，那就是获取利润。
第三讲动因分析
基本经济理论
交易费用理论 产权理论 规模经济理论 西方并购理论的发展
1
交易费用理论
• 交易理论认为，企业和市场是 两种可以相互替代的资源配置机制， 由于存在有限理性、机会主义、不确 定性与小数目条件使得市场交易费用 高昂，为节约交易费用，企业作为代 替市场的新型交易形式应运而生。
2
交易费用理论
• 交易费用是指企业用于寻找交易 对象、订立合同、执行交易、洽谈交 易、监督交易等方面的费用与支出， 主要由搜索成本、谈判成本、签约成 本与监督成本构成。
13
交易费用理论与垂直兼并
• 垂直兼并的关键问题是“资产特 定性”，即某一资产对市场的依赖程 度。 资产本身的特定性
资产选址的特定性
人力资产的特定性
资产特定性越高，市场交易的潜在 费用越大，垂直兼并的可能性就越大。14
交易费用理论与混合兼并
为什么混合兼并 仅仅是战后的现象呢 ？究竟怎样解释混合 兼并现象呢？
31
企业并购效益的经验分析
• 并购造就了企业巨人 • 并购比内部积累使企业获得更快的增长 • 并购能给企业带来丰厚利润
32
企业并购风险
• 兼并浪潮之后的分化期
企业分化占交易比例图
图1 60 50 40 30 20 10
0
33
比 例 (%)
1966 1969 1972 1975 1978 1981 1984 1987 1990
7
交易费用理论的基本假设
• 小数目条件
“不确定性”条件下的“机
会主义”行为可由完全竞争市场纠
正，但是在不完全竞争市场或垄断
、寡头（即所谓的“小数目”）情
况下，机会主义带来损害的可能性
就难以避免。