财政学之对商品和劳务的课税
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
❖ 他同时表示，出口退税在过去几年中被大家诟病，原因 就是调整频繁，作为一项政策，应该保持总体稳定。
❖ 金融危机爆发后，中国政府先后七次上调出口退税率， 涉及的商品税号超过8000个（次），其中，已有1971个 税号商品实现了出口全额退税。
❖ 近期传言下调的诸多商品，出口退税率在金融危机期间 均有较大幅度上调：铝型材的出口退税率在2007年被取 消退税，危机时上调至13%；部分纺织品、服装的出口 退税率则由11%上调至16%，距离17%的全额退税仅差 一步。
❖ 在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国 家效率，而消费地税即使在有关贸易国家实行不同税率的 前提下，仍然不影响国家效率。从维护国家利益的角度出 发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低出口产品的 成本，增强本国产品的国际竞争力。因此，一般来说，各 国都选择消费地税，即对外国进口货物征税，而对本国出 口货物实行退税。
大利、比利时、卢森堡、荷兰等国采用了对商品和劳务 课税 1954年，增值税在法国兴起，克服了传统流转税的弊端 此后，以增值税为主要内容的间接税改革风靡世界
第994年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税 收主要包括增值税、营业税，消费税和关税。
• 以2007年为例，对商品和劳务课征的税（26210.08亿元） 占全国税收总收入（45621.97亿元）的57.45%
第十三章 对商品和劳务的课税
2011年11月
主要内容
引言 第一节 商品和劳务课税概述 第二节 增值税 第三节 其他对商品和劳务的课税
引言
定义：商品和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或 服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税 对象的课税体系。
历史发展： 1904年，菲律宾对所有交易过程征税 1919年，在欧洲，德国率先采用这一形式，随后法国、意
第二节 增值税 四 增值税与出口退税制度
表2 1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重
年份
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996
出口退税(亿元)
17.95 42.64 76.51 114.97 153.11 185.59 254.62 265.87 299.65 450.1 549.84 827.68
异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税 率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。
第二节 增值税 一 推行增值税的理由
❖ 增值税（Value Added Tax,简称VAT），以商品和劳 务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。 该税被称为多环节间接税的现代形式。
第二节 增值税 一 推行增值税的理由
• 收入型增值税
允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式计入成本的 部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵 扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增值税。
第二节 增值税 三 增值税的类型
• 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同
• 消费型增值税
允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增 值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳务以及固定资 产的价值。
财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中
❖ 据报道，2011年上半年全国累计办理出口退（免）税 4562.67亿元，同比增长29.1%。某券商研究人员分析 ，今年中国的出口退税额可能会超过贸易顺差。
❖ 2010年初，即有消息称财政部、发改委、商务部等多部 门正在酝酿降低和取消以 “两高一资”（高耗能、高污 染、资源性）为主的部分产品的出口退税。财政部3月 曾提出一套调整方案，并在4月初会同发改委、商务部 等部门讨论。
❖ 按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可 以分为产地税（起点税）和消费地税（终点税）。产地税 是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消 费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国 际贸易产生不同的税收效用。
第二节 增值税 四 增值税与出口退税制度
❖ 为了使本国产品在国际市场上具有竞争力，出口货物在国 内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。
税收种类 国内增值税 国内消费税 海关代征进口环节增值税和消费税
营业税收 关税
减 出口退税 合计
税额（单位：亿元） 15470.23 2206.83 6153.28 6582.17 1432.57 5635 26210.08
第一节 商品和劳务课税概述
对商品和劳务的征税具有以下特征：
（1）商品和劳务税的税基广泛 ❖ 政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征
税；既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产 环节或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征 税。 （2）一般认为商品和劳务税具有累退性 ❖ 随着收入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐 渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。
第一节 商品和劳务课税概述
对商品和劳务的征税具有以下特征：
（3）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽 （4）商品和劳务税有利于实施区别对待政策 （5）商品和劳务税便于征管 ❖ 商品和劳务税的计算一般不考虑企业之间盈利能力的差
第二节 增值税 四 增值税与出口退税制度
❖ 增值税诞生之前，各国实施的流转税是按商品流转额的大 小，在每个流转税环节重复计征。商品出口时，因难以准 确核算该商品出口以前各环节以纳的税款，而无法按实际 已纳税款进行退税。因此，一般只退最后一道环节征收的 流转税，或根据估算进行退税，难以实现准确退税。
推行增值税的理由： （1）有助于纠正传统流转税制的弊端
增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方 法，可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在 销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。 （2）区域经济一体化的需要 （3）有助于提高间接税的效率
根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而 导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提 下，实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择 性的商品税带来的效率损失。
第二节 增值税 四 增值税与出口退税制度
❖ 与传统的流转税不同，流转税按增值额的大小实行多环节 征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每个环 节所纳增值税税款，并且在实践中采用发票扣税的办法， 使每个环节所含增值税款更加清晰，有利于在商品出口时 把各个环节以纳税款，准确、及时、足额退还给企业。
25.00 20.00 15.00 10.00
5.00 0.00
出口退税额占流转税额%
资料来源：《中国财政年鉴（2008）》
1985年 1986年 1987年 1988年 1989年 1990年 1991年 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年
❖ 2008年11月5日，国务院第34次常务会议审议 通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定 从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业 全面实行“消费型”增值税。
❖ 允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可 以在销项税金中抵扣，这将相应减少财政收入， 但有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品 和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技 术升级和提高国产品竞争力。
第二节 增值税 二 增值税的理论构建
❖ 作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到 的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成 本和费用后的余额。增值额=工资+利润=产出-投入。
❖ 假设增值税税率为t，通过下列四种方法求得增值税税 款： 1. 直接相加法:(工资+利润)×t 2. 间接相加法:(工资)×t+(利润)×t 3. 直接减除法:(产出-投入)×t 4. 间接减除法或称发票抵扣法:(产出)×t-(投入)×t
环节5（劳务）商店
6100
500=6100-5600
消费者面临的最终价格
6100
所有价值的增值额
6100
• 按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收入 都要被征税，所征的税款会成为下个环节的税基 被再次征税，环节越多，重复征税的情况越严重。
• 从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣涉 及相关的厂家是多还是少，增值税的税额都是相 等的。
第二节 增值税 二 增值税的理论构建
表1 增值额的计算
单位：元
从生产到消费全过程
销售收入
增值额
环节1（棉花）棉农
3500
3500
环节2（棉布）棉花加工厂
4100
600=4100-3500
环节3（花布）印染厂
4800
700=4800-4100
环节4（服装）服装加工厂
5600
800=5600-4800
流转税(亿元)
971.32 1082.49 1165.97 1378.19 1601.52 1682.27 1854.39 2057.85 2868.99 3790.66 4392.31 5083.34
出口退税额占流 转税额% 1.85 3.94 6.56 8.34 9.56 11.03 13.73 12.92 10.44 11.87 12.52 16.28
❖ 从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额 扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下， 比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在 一些缺陷：
❖ 一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造 成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；
❖ 二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不 公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投 资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。
流转税(亿元)
5794.39 6573.98 7386.71 8771.94 10002.84 11560.69 14051.84 17802.23 20870.16 24761.85 30412.64
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
财政学之税收理论
MAUQ
-4-
• 布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得 收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’ 的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支 付的‘价格’”。
比例税率
税 率
ATR=MTR t
O
MAUQ
税基
- 36 -
税 率 （ ） 35 25 15
O
MAUQ
%
累进税率
MTR ATR
税基（元）
- 37 -
税 率 （ ） 15
O
MAUQ
%
累退税率(定额税率)
MTR
ATR 税基（元）
- 38 -
（六）课税环节
➢ 指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。 ➢ 它规定了纳税行为在什么阶段发生。
MAUQ
- 11 -
（二）税收的无偿性
➢ 政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还， 也不需要对纳税人付出任何代价。
➢ 同政府债务所具有的偿还性不同 ➢ 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存
MAUQ
- 12 -
（三）税收的固定性
➢ 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的 比例或数额，并只能按预定的标准征税。
MAUQ
-8-
托马斯•霍布斯
MAUQ
约翰•洛克
-9-
托马斯•霍布斯
“利益交换说”
“人们为公共事业缴纳的税款，无非是 为了换取和平而付出的代价。”
“社会契约论”
财政学重点复习及答案
第一章非排他性:指一些人享用公共物品带来的利益而不能使其他一些人同时从公共物品中获得利益。
非竞争性：指消费者的增加不引起生产成本的增加。
市场失灵：市场机制本身存在固有的缺陷。
主要表现：（1）垄断。
市场效率是由完全自由竞争为前提的，当一个行业被一个企业或者几个企业垄断时，垄断者可能通过限制产量，抬高价格，使价格高于其边际成本，获得额外利润，从而丧失市场效率。
（2）信息不充分和不对称。
在市场及经济条件下，生产者与消费者之间的生产，销售，购买都属于个人行为，信息本身也成为激烈竞争的对象，而信息不充分和不对称也是影响公平竞争的重要因素。
（3）外部效应。
外部效应说明的是一个厂商从事某项经济活动给他人带来利益或损失的现象。
因此外部效应就是指在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益。
（4）公共物品。
外部效应典型的例子就是“公共物品”因为大部分“公共物品”的效益是外在话的，市场对提供公共物品是失灵的。
（5）收入分配不公。
市场机制效率是以充分竞争为前提的，而激烈的竞争不可能自发地解决收入分配公平问题。
严重不公，会带来社会不安定，反过来又影响效率。
（6）经济波动。
市场经济周期性波动，也是其不可避免的弊端。
政府干预手段：a.立法和行政手段。
主要是制定市场法规，规范市场行为，制定发展战略和中长期规划，制定经济政策，实行公共管制，规定垄断产品和公共物品。
b.组织公共生产和提供公共物品。
公共生产是指由政府出资兴办的所有权归政府所有的公共企业和事业单位，主要是生产有政府提供的公共物品，也可以再垄断部门建立公共生产，并从效率或社会福利角度规定价格。
政府组织公共生产，不仅是和醋鱼提供公共物品的目的，而是出于有效调节市场供求和经济稳定的目的c.财政手段。
既不直接生产业不是直接提供公共物品，而是通过征税和收费为政府各部门组织生产和提供公共物品筹集经费和资金。
财政的目标是最终满足社会公共需要，同时又通过税收优惠，财政补贴和财政政策等手段调控市场经济的运行。
《财政学》课程教学大纲
•课程概述与目标•财政收入原理及实践•财政支出理论与实践•政府预算管理与改革目•财政政策理论与实践•国际财政交流与合作录01课程概述与目标财政学定义及研究领域财政学定义研究领域课程目标及要求知识目标能力目标情感、态度和价值观目标课程设置与安排课程内容01教学方法02课程安排0302财政收入原理及实践财政收入概念及分类财政收入定义01财政收入分类02财政收入规模03税收原理与制度设计税收概念及特征税制构成要素税种分类非税收入形式及特点非税收入定义非税收入形式非税收入特点03财政支出理论与实践财政支出概念及分类财政支出定义财政支出分类按照政府职能分类可分为经济建设支出、社会文教支出、国防支出、行政管理支出和其他支出；按经济性质分类可分为购买性支出和转移性支出。
01 02 03购买性支出转移性支出比较分析购买性支出与转移性支出比较成本效益分析法将一定时期内项目的总成本与总收益进行对比分析的一种方法，通过多个预选方案进行成本效益分析，选择最优的支出方案。
要点一要点二最低成本法也称最低费用选择法，适用于那些成本易于计算而效益不易计量的支出项目，如社会保障支出项目，该方法只计算项目的有形成本，在效益既定的条件下分析其成本费用的高低，以成本最低为原则来确定最终的支出项目。
综合评价法在上述两种方法的基础上，综合考虑多方因素，进行系统的综合评价，以得出更全面、更客观的财政支出效益评价结果。
要点三财政支出效益评价方法04政府预算管理与改革政府预算概念、功能及编制流程政府预算定义政府预算功能编制流程预算外资金管理与监督预算外资金定义预算外资金管理监督与检查1 2 3预算制度改革背景改革方向与措施未来发展趋势预算制度改革方向与趋势05财政政策理论与实践财政政策目标包括经济增长、充分就业、物价稳定和国际收支平衡等宏观经济目标，以及资源优化配置、收入分配公平等微观经济目标。
财政政策工具主要包括公共支出、税收和公债等。
公共支出政策通过调整政府购买和转移性支付来影响总需求；税收政策通过调整税率和税基来调节经济；公债政策则通过调整公债发行规模和利率来调控经济。
财政学第九章 税收基本理论
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
财政学复习题
CHAPTER 2-5二、判断题1.当生产实现帕累托效率时，生产化妆品的资本与劳动边际技术替代率必须与生产飞机的资本与劳动的边际技术替代率相等。
（）2.当社会资源配置能够通过调整，使得一些人的境况得到改善，而其他所有人的境况至少不变坏，这个社会的资源配置处在帕累托效率状态。
（）3.如果改变资源配置后，A的处境更好了，而其他人的处境都没有变化，那么改变后的状态就达到了帕累托最优。
（）4.生产效率的条件是每一个人的产品边际替代率等于任何一个其他人的产品边际替代率。
（）5.罗尔斯主义只考虑人与人之间的对比关系，不考虑效用的水平。
（）6.必须同时满足生产、产品组合和交换三个效率才能说明一种资源配置状态是最优的。
（）7.完全竞争市场能够实现效率但未必能够实现公平。
（）8.以权谋私是市场失效的一种表现形式。
（）9.公共产品必须由政府来组织生产。
（）10.私人产品有时也采用公共提供的方式进行消费。
（）11.不同的个人消费等量的公共产品并不一定获得等量的利益。
（）12.私人生产的产品一定是私人产品。
（）13.消费过程中同时具有非竞争性和非排他性的产品是纯公共产品。
（）14．由于免费搭车的问题难以解决，而公共产品又不可或缺，因此只有依靠强制性的税收解决公共产品的供给问题。
（）15. 中间投票者定理告诉人们，任何一个政党或政治家，要想赢得极大化的选票，必须使自己的竞选方案符合中间投票者的意愿。
（）16、在市场经济条件下，几乎不可避免地产生由于滥用权力而发生的寻租行为。
（）17、拥挤性公共产品，是指那些随着消费者人数的增加而产生拥挤，从而会增加每个消费者可以从中获得的效益的公共产品或服务。
（）18、所有投票者的偏好都呈单峰形的，多数规则下的投票结果也有可能出现循环现象。
（）三、单项选择题1.市场失灵包括（）A、外部效应B、信息不灵C、个人以权谋私D、个人一心为公2.产品组合效率要求满足（）条件。
A、每一产品的资源边际技术替代率相等B、每一消费者的边际替代率相等C、消费者的边际替代率等于产品的边际转换率D、资源的边际技术替代率等于产品的边际转换率3．罗尔斯主义要（），不惜牺牲（）A、公平，效率B、效率，公平C、效率，效率D、公平，公平4．交换效率要求满足（）条件。
湘潭大学财政学课件-第11章我国现行税制
设税负完全转嫁。
增值税的税率和抵扣率均为17%，销售收入
额按照1000的数量递增，
◎
理想型的增值税
◎
免税的情况
◎
免税
◎ ◎ ◎
政府税收收入减少170 农民负担进项税额170 农产品批发采购商：得利340
三、 一般纳税人应纳税额的计算 (一)当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×适用税率-当期进项税额 (二)销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率 计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计 算公式为： 销项税额=销售额×适用税率
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品。
例1．某粮油加工厂系增值税一般纳税人，该厂 2009年5月份发生的经济业务如下： （1）从粮油供应公司购进小麦20万公斤， 取得增值税专用发票，价款为140000元， 增值税税款为18 200元；该批小麦已验收 入库。 （2）从农民手中收购小麦10万公斤，填具 的经税务机关批准使用的收购凭证上注明 买价为70000元。 该批小麦已运抵企业并 验收入库。
第十一章
税收制度
● ●
商品课税：增值税、消费税、营业税 所得课税：个人所得税、企业所得税
●
资源课税与财产课税
第十一章
第一节
税收制度
商品课税
一、商品课税的特征和功能
●
含义：商品课税泛指所有以商品为征税 对象的税类。 特征：课征普遍；以商品和非商品的流 转额为计税依据；实行比例税率；计征 简便。
财政学计算题
（二）商品课税的主要税种1、增值税（1）增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。
①理论上：增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额。
②生产经营单位：增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除成本费用后的余额。
③商品经营全过程：增值额是指一个商品最终销售价格扣除购买价格以后的余额。
（2）增值税的特点①不重复征税，具有中性税收的特征；②逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
（3）增值税的优点（3）增值税的类型生产型增值税：不准许扣除任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值。
收入型增值税：只准扣除当期应计入产品成本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据只包括全部消费品价值。
举例：东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。
假设该批机床的使用年限为10年。
则：（1）生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；（2）收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；（3）消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。
（4）增值税的基本计算办法增值税实际应纳税额＝增值额×适用税率①加法：税基列举法把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额。
②减法：税基相减法从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同期营扣除的项目作为增值额。
③扣税法：抵免法，发票法，税额相减法先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累积税额。
（5）我国现行增值税制度增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。
①纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
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第一节 商品税概述
所谓商品税，也称流转税，国际上称之为“商品及劳务税”。是指对商品的流转额和非商品营业额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的各税种的统称。商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额；非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。
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第四节 营业税
二、营业税的基本构成要素 (四)应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产，应当以其营业额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳营业税税额。计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。但是，税法规定，在某些情况下，纳税人计算营业额时可以扣除某些费用。
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第二节 增值税
三、增值税的基本构成要素 (三)税率 我国增值税设置了两档比例税率，一档为基本税率17％，一档为低税率13％。增值税条例规定适用低税率的主要是一些生活必需品、文化用品、农用生产资料等，其余的应税产品均适用基本税率。对小规模纳税人设置3％的征收率。
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第二节 增值税
三、增值税的基本构成要素 （一）征税范围 增值税的征税范围包括在我国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
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第二节 增值税
三、增值税的基本构成要素 (二)纳税人 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人按照经营规模大小和会计核算健全与否等项标准分为一般纳税人和小规模纳税人。
财政学
第四次作业部分内容解答2005年10月02日张磊一、名词解释1．税收制度：税收制度是在一个课税主权之下的各种税收组织体系，是国家以法律程序规定的征税依据和规范，税务机关依法征税和纳税人依法纳税的法律依据、工作准则和规程。
它由国家的一整套税收法规组成，包括各税法规、税制结构、税收管理体制和征收管理办法。
2．增值税：所谓增值税，是对课税商品或劳务生产和流通各环节新增的价值进行课征的税收。
3．消费税：消费税是以消费品（或消费行为）的流转额为课税对象的税收的统称。
4．营业税：营业税是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对象的税收。
8．自动稳定器：自动稳定器是指财政制度内在具有的自动调节经济、缓和经济波动，从而稳定经济的特性。
二、简答题1．税收制度的内容可以从三个层次划分：（1）从法律角度而言，税收制度是指对单个税种或某个单项法规的具体规定。
（2）从经济角度而言，税收制度是指税种调节体系的构成。
即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪一个或哪几个税种为主要税种，哪些税种为辅助税种，以及它们的调节方向如何等等。
（3）从政治角度而言，税收制度是指税收管理体制，指国家队税收管理工作在中央和地方政府之间划分各自权限的一项制度。
2．税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面：税种的配置问题、税源的选择问题和税率的安排问题。
4．（1）增值税以增值额为课税对象，也就是只就销售额中由本人或本单位创造、尚未征过税的新增加值征税，而对销售额中由其他人或其他单位创造的、已征过税的转移价值不再征税，可以避免重复征税，有利于社会化专业分工。
（2）增值税的税源广泛，征税普遍。
（3）道道课税，税不重征。
（4）增值税是中性税种，按针对增值额、多环节、税率相对单一的原则征收，减少了税收对经济的干预，可以从根本上解决因纳税人所在产业和部门不同等因素而发生地税负不公，对纳税人生产经营决策的影响较小。
（5）增值税有利于税收征管，防止偷、漏税。