营改增试点政策答疑-陕西国家税务局

营改增试点政策答疑（三）

行业分类：建筑业

问题1：《实施细则》中规定，纳税人发生销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。营改增后，建筑业劳务属于增值税应税劳务，不再属于细则中规定的“非增值税应税劳务”，发生销售货物并同时提供建筑业劳务的情形，如何征收增值税？（西安） 答：在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以下标准执行：

纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，如果合同中分别注明货物、劳务价款的，应分别按适用税率征收增值税；合同中未分别注明的，统一按销售货物的适用税率征收增值税。

问题2：延安热电厂（甲方）和大唐陕西发电公司（乙方）签订“上大压小”热电联产改扩建工程替代热电厂原发电机组协议。规定:乙方2*30万千瓦热电联产改扩建工程投产使用后，关停并拆除甲方现役三台小火电机组。乙方给甲方按照200元/千瓦(共2.4万千瓦)给予经济补偿,前期,先按100元/千瓦支付第一笔费用，当前需要开具发票。（1）是否按照“其他建筑服务”开票，还是按照转让供热权（企业提出）确定税目税率？（2）前期收取费用属于预收款还

是当期收入？ （延安）

答：（1）大唐陕西发电公司按每千瓦200元向延安热电厂支付“上大压小”热电联产费用的行为，是一种以经营权对价换取相应经济补偿的行为。延安热电厂取得的相应收入，应按销售无形资产计算缴纳增值税。

（2）延安热电厂前期收取费用属于销售无形资产取得预收款，应按财税〔2016〕36号文件中《营业税改征增值税试点实施办法》（附件2）第四十五条的规定,确定其纳税义务发生时间，核算应税收入及属期。

问题3：提供建筑劳务的非固定业户到税务机关能否代开增值税专用发票？（安康）

答：根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）第五条“本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人”的规定，其他个人不能申请代开增值税专用发票。国家税务总局另有规定的除外。

问题4：关于纳税人跨地区提供建筑服务的，是否适用《中华人民共和国发票管理办法》第十七条“临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发

票”？是否可以为其发放税控设备开具增值税专用发票？（汉中）

答：在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以下标准执行：

根据国家税务总局公告2016年第17号的规定，无论一般纳税人还是小规模纳税人（其他个人除外）提供建筑服务，原则上应自行开具增值税发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生主管国税机关申请代开；其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税普通发票。

问题5：建筑业纳税人选择按照简易计税方法计税，其备案如何进行？本县（市、区）内的老项目选择按照简易计税方法计税的，是否要进行备案，如何备案？（韩城）答: 纳税人选择简易计税的，均应按规定备案，并实行按项目分别备案管理。

备案程序和资料，比照现行《全国税务机关纳税服务规范》关于简易计税备案要求办理。

行业分类：不动产租赁

问题6: 不经常发生业务的行政事业单位出租不动产给一般纳税人能否到当地税务机关代开增值税专用发票？（西安）

答：根据《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值

税专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2004〕153号）第五条“本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人” 的规定，小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。

问题7：纳税人发生跨县（市、区）的不动产租赁业务在异地预缴税款，除提交《外管证》外，是否还需要提交一般纳税人资格登记表等资料，以便当地税务机关按不同方法进行预缴？（西安）

答:在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以下标准执行：

纳税人发生跨县（市、区）的不动产租赁业务，参照《营改增试点纳税人预缴税款业务操作指引》有关要求办理。

问题8：4月30前通过租赁方式取得的不动产，5月1日后发生再转租给他人，能否选择适用简易计税？（西安、宝鸡）答：以租赁方式取得不动产，属于财税〔2016〕36号文件中《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2）定义的“取得不动产”所述形式之一。

一般纳税人将2016年4月30日前通过租赁方式取得的不动产，在5月1日后再转租他人的，可以选择适用简易计税方

法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

行业分类：金融业

问题9：我局有中航安盟保险公司杨凌支公司，原在杨凌地税局只办理了税务登记，营业税实行汇总缴纳，不需要领购杨凌发票，据纳税人讲，原在杨凌地税局不申报，可能被作为非正常户注销（因本次地税局未移交）。该企业上级讲，需要使用省公司发票，必须进行在当地进行税务登记。目前，该企业已在我局进行了税务登记信息录入，并进行了增值税种登记，不需要领杨凌发票。那么该企业如何申报？如果不进行申报，将产生违章信息，是否可以一直进行0申报，如果进行0申报，显然与实际不符，如何处理？（杨凌）答：除国家税务总局另有规定外，已办理税务登记的纳税人，无论是否领用发票，均应按期进行纳税申报。

经财政部和国家税务总局批准或其授权的省级财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

问题10：西咸新区辖区工商银行泾阳县支行、农业银行泾阳县支行、农业发展银行泾阳县支行、建设银行泾阳县支行、邮政储蓄泾阳县支行、中国银行泾阳县支行、长安银行泾阳县支行和工商银行渭城支行等8户银行，在西咸新区没有地市一级管理机构。5月1日前在咸阳市所属市行分别汇总缴纳营业税，现在企业咨询，作为县区级分支机构企业如

何在地市以及银行汇总缴纳，能否汇总至咸阳市所属管理部门汇总？发票如何领用开具？在西咸新区是否需要申报？（西咸）

答：经与省财政厅研究确定，我省境内的总分支机构纳税人，按原营业税管理模式进行增值税平移管理。具体操作如下：

凡2016年4月30日前未实行汇总缴纳营业税的分支机构，由各分支机构主管国税机关进行增值税管理，就地领用发票、申报纳税。

凡2016年4月30日前由总机构汇总缴纳营业税的分支机构，继续由总机构负责发票领用和申报纳税事宜。为方便分支机构发票领用，根据国家税务总局公告2016年第23号的规定，增值税已纳入总机构汇总管理的分支机构，可以在分支机构主管国税机关就地领用发票，涉及税控设备使用相关事宜还需与税控服务商进行技术和服务对接。

问题11：小额贷款公司可抵扣项目较少，税负基本等同税率，银监会批准成立的县级设立的小额贷款公司是否属于金融机构，是否可以按照财税〔2016〕46号文件选择按照简易计税方法计税。（汉中、安康）

答：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税〔2016〕46号）第三条“由银行业机构全资发起设立的贷款公司，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。由银行

业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。”的规定，凡履行上述批准手续、符合上述规定的小额贷款公司，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

问题12：实行汇总缴纳的金融企业和保险企业符合营改增优惠政策的项目应如何备案，各县区分公司是否需要在本地进行税收优惠政策备案登记？（汉中）

答：经有关部门批准实行汇总缴纳增值税的金融保险企业，其免征增值税备案登记依缴税情形分别按以下程序备案：

分支机构完全由总机构统一缴纳的，分支机构无需向分支机构主管国税机关履行备案手续。

分支机构在机构所在地按照预征率预缴税款的，可使用总机构从事该税收优惠业务的相关备案资料进行备案。

行业分类：生活服务业

问题13：单位员工出差，发生差旅费支出，往往利用个人银行卡刷卡支付，差旅费相关发票因要回员工单位报销，会造成发票开具单位名称与款项支付方不一致，对此类发票能否进行增值税抵扣，请予以明确。（西安）

答：在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以

下标准执行：

单位员工出差，发生差旅费支出，利用个人银行卡刷卡支付，视同现金支付，开具增值税发票时可不填写开户行和账号信息。所取得的专用发票符合抵扣规定的，可以申报抵扣。

问题14:《陕西省国家税务局关于印发〈部分营改增试点行业范围划分的指导意见〉的通知》（陕国税货便函〔2013〕31号），将垃圾清理服务，列入“物流辅助服务”，在实际操作中找不到合适的征收品目。按照本次营改增《销售服务、无形资产、不动产注释》，垃圾清理服务是否可列入“生活服务“中的“居民日常服务”？（汉中）

答:根据财税〔2016〕36号《营业税改征增值税试点实施办法》（附件1）所附《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，垃圾清理服务可按居民日常服务（市容市政管理）缴纳增值税，不再适用陕国税货便函〔2013〕31号的划分规定。

问题15：保安服务公司服务内容主要是，根据保安服务合同，派出保安员为客户单位提供门卫、巡逻、守护、随身护卫、安全检查业务及安全技术防范、安全风险评估等服务。我省保安服务行业目前主要有以下三种业态：

（1）以从事门卫、巡逻、守护、随身护卫、安全检查业务为主，安全技术防范为辅的人力防范类保安服务公司；

（2）以从事武装守护、押运服务为主，人力防范为辅的武装押运类保安服务公司；

（3）以从事报警服务运营、安全技术防范为主的安全技术防范类保安服务公司。

全面实行营改增之后，保安服务行业如何计算缴纳增值税？（西安、省保安协会）

答：近期省局组织人员就保安服务企业经营业态进行了专题调研。在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以下标准执行：

根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的规定，保安服务公司根据合同，派出保安员为客户单位提供门卫、巡逻、守护、随身护卫、安全检查等保安服务，并由客户单位支付保安员工工资、福利和社会保险及住房公积金的，可按劳务派遣服务适用相关增值税政策规定。保安服务公司员工直接向客户提供的临时保安服务，并按次收取服务费用的，不适用劳务派遣服务增值税政策规定。

保安服务公司提供武装押运服务、以及采取安全技术等手段提供安全报警和防范的服务，按商务辅助服务（安全保护服务）缴纳增值税。

保安服务公司为客户单位提供安全风险评估、安保业务培训服务，分别按鉴证咨询、文化体育服务缴纳增值税。