新增营改增试点纳税人基本政策
上海营改增政策
概述11 月 16 日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
这次改革是继 2009 年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。
改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。
改革试点的主要内容是，在现行增值税 17%和 13%两档税率的基础上，新增设11%和 6%两档低税率，交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。
营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。
1相关政策关于调整增值税纳税申报事项的公告文号：上海市国家税务局上海市地方税务局公告 2011 年第 5 号发文单位：上海市国家税务局上海市地方税务局发文日期： 2011-12-19 为保证营业税改征增值税试点工作顺利实施，根据国家税务总局《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2011 年第 66 号）的规定，就本市增值税纳税申报事项明确如下：一、自 2012 年 1 月 1 日（所属期）起，本市增值税纳税人均应按本办法进行增值税纳税申报。
深圳5月1日起营改增(附最全解读)
深圳5月1日起营改增（附最全解读）18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
记者从深圳市国税局、地税局了解到，为确保我市5月1日平稳实现税制转换，目前，深圳市国税局、地税局已动员全系统力量，扎实有序地开展好征管数据基础移交、技术支持保障等试点准备工作。
5.1深圳全面推营改增试点新增纳税人将超64万户据悉，全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”，一是扩大行业试点范围，二是将不动产纳入抵扣范围。
届时，现行营业税纳税人将全部改征增值税，其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
深圳市自2012年11月1日起实施营改增试点，目前已覆盖“3+7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。
截至2015年底，我市营改增试点纳税人共计55.23万户，其中一般纳税人9.57万户，小规模纳税人45.66万户；累计实现减税467.79亿元。
据测算，5月1日深圳全面推开营改增试点实施后，新增营改增纳税人将超过64万户，是前期营改增纳税人总户数的1.15倍。
二手房交易暂无需担心很多人担心，现有的二手房交易营改增之后，按总价5.5%征收的营业税，未来会不会转为按差额的11%计征。
以笔者对财税的了解而言，这种担心可能属多余。
首先从征收对象来说，房地产企业和自然人在税法上来讲是两个概念。
以最简单的逻辑来说，房地产企业是指商品房的生产者，整个生产过程涉及土地、建筑材料、人员等各种生产要素的采购。
而买卖二手房的自然人，则是商品房的使用者，整个买卖过程中的当期进项抵扣额是无法核定的。
国家税务总局公告2016年第26号——国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告
国家税务总局公告2016年第26号——国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2016.04.26
•【文号】国家税务总局公告2016年第26号
•【施行日期】2016.05.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】部分失效
•【主题分类】税收征管
正文
国家税务总局公告
2016年第26号
国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告
为确保全面推开营改增试点顺利实施，现将若干税收征管问题公告如下：
一、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。
有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）有关规定计算抵扣进项税额。
二、个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。
三、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。
四、营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年
5月1日起，由国税机关监制管理。
原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。
本公告自2016年5月1日起施行。
特此公告。
国家税务总局
2016年4月26日。
营改增阶段和政策文件
试点介绍
上海
试点行业
上海2012年1月1日首轮试点选择交通运输业及6个部分现代服务业，即“6+1模式”。选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位;二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力;二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。
此外，还包括《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》等近二十部中央及地方文件。
北京
北京已经于2012年9月1日启动“营改增”试点，成为继上海之后第二个正式进行“营改增”的城市。主要政策：[10]
1、财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税〔2011〕110号) 2011-11-162、财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税〔2011〕111号) 2011-11-16
9、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2012年第38号)
10、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告(国家税务总局公告2012年第42号) 2012-08-24
税总纳便函【2016】71号
总纳便函【2016】71号通过营改增推进过程中基层税务机关和部分纳税人反映的问题和4月14日各省国税、地税局长全面推开营改增试点工作座谈会上各地提出的问题，我们发现，部分税务干部和纳税人对政策还不了解，或者还处于初步探讨和学习的阶段。
因此，此次营改增培训将主要围绕税收要素就营改增的基础政策、文件的难点以及变化点进行简要介绍。
第一部分营改增基本情况首先，简单介绍下这次全面推开营改增的基本情况，让大家有个宏观的印象。
这次营改增主要涉及四大行业：建筑业、金融业、房地产业和生活服务业。
事实上，从5月1日开始，营业税已全部被增值税覆盖，原来营业税纳税人全部都改征增值税。
5月1日以后发生的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交叉的一些业务。
比如补缴营业税税款，总局下发的23号公告规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，5月1日后需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。
这里允许开增值税发票并不意味着需要缴纳增值税，是为了方便纳税人，为了改革的平稳过渡。
因此5月1日之后开具增值税发票，并不代表同时要征增值税。
4月30日之前的业务仍缴纳营业税，5月1日以后的业务应缴纳增值税。
那这个时间节点怎么把握呢？不能由纳税人任意选择，例如，合同确定的付款是4月30日，如果纳税人迟迟不结账，能否5月1日之后缴纳增值税呢？问题的关键在于纳税义务发生时间，纳税义务发生时间在4月30日之前的，不管是否已缴纳营业税，涉及的税款还是应缴纳营业税；如果纳税义务发生时间在5月1日之后的，那就应缴纳增值税，这不能由税务机关或纳税人任意选择，请大家注意。
第二，是营改增的税率。
仍然是11%和6%这两档税率，只是在征收率中增加了5%；5%是营改增期间的过渡征收率,主要是针对销售不动产及不动产经营租赁等业务。
12366中心站在税务部门与纳税人沟通的最前沿，除了要回答问题，也要宣传讲解政策，打消纳税人的疑虑，告诉纳税人：“你的收入不会因为营改增，就一定要按11%征收”；甚至还应澄清一些误导宣传：“营改增要交11%或者17%的税，税负要增加”。
营改增政策的措施
营改增政策的措施引言营改增是指将营业税改为增值税的一种税制改革方案。
它的主要目的是降低税费负担，减轻企业经营成本，推动工业结构调整和转型升级。
本文将介绍营改增政策的主要措施。
措施一：税制范围扩大营改增政策的第一项措施是将增值税纳入到更广泛的范围内。
原来，营业税只针对一些特定行业的企业征收，如服务业和现代服务业。
而增值税则涵盖了所有企业的销售环节，包括生产、流通和服务业等。
这样一来，几乎所有的企业都需要缴纳增值税，税基更广。
措施二：税制结构调整营改增的第二项措施是对税制结构进行调整。
营改增政策将原先的三档税率调整为两档税率。
其中，一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。
通过减少税率档次，能够有效简化纳税人的申报程序，降低纳税负担。
措施三：进项税额抵扣营改增的第三项措施是进项税额抵扣。
在原有的税制中，企业需要将支付的进项税额纳入到成本中，最后由消费者承担。
而在营改增政策下，企业可以将之前支付的进项税额从应交的增值税中抵扣。
这样一来，企业每期应交的税额就减少了，可以减轻企业的经营负担。
措施四：完善退税机制营改增政策的第四项措施是完善退税机制。
在原来的政策中，一些出口型企业可以享受出口退税的政策。
而营改增后，这一政策被保留并进一步完善。
出口企业可以向税务部门申请退还已支付的增值税，降低了企业的成本，增加了出口竞争力。
措施五：简化征收环节营改增政策的最后一项措施是简化征收环节。
在原有的营业税制度中，征收过程复杂，涉及到营业税的核定、清算、缴款等多个环节。
而在营改增政策下，征收过程更加简化。
企业只需要按照固定比例缴纳增值税即可，大大减少了税费征收的程序。
总结营改增政策的措施包括税制范围扩大、税制结构调整、进项税额抵扣、完善退税机制以及简化征收环节。
这些措施的实施，有效降低了企业的税费负担，提升了企业的竞争力，推动了经济的发展。
对于企业来说，要充分了解和适应这些政策，合理规划自己的财务状况，积极应对营改增政策的变化。
营改增试点政策答疑(三
营改增试点政策答疑（三）行业分类：建筑业问题1：《实施细则》中规定，纳税人发生销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。
营改增后，建筑业劳务属于增值税应税劳务，不再属于细则中规定的“非增值税应税劳务”，发生销售货物并同时提供建筑业劳务的情形，如何征收增值税？（西安） 答：在国家税务总局未作进一步明确之前，我省暂按以下标准执行：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，如果合同中分别注明货物、劳务价款的，应分别按适用税率征收增值税；合同中未分别注明的，统一按销售货物的适用税率征收增值税。
问题2：延安热电厂（甲方）和大唐陕西发电公司（乙方）签订“上大压小”热电联产改扩建工程替代热电厂原发电机组协议。
规定:乙方2*30万千瓦热电联产改扩建工程投产使用后，关停并拆除甲方现役三台小火电机组。
乙方给甲方按照200元/千瓦(共2.4万千瓦)给予经济补偿,前期,先按100元/千瓦支付第一笔费用，当前需要开具发票。
（1）是否按照“其他建筑服务”开票，还是按照转让供热权（企业提出）确定税目税率？（2）前期收取费用属于预收款还是当期收入？ （延安）答：（1）大唐陕西发电公司按每千瓦200元向延安热电厂支付“上大压小”热电联产费用的行为，是一种以经营权对价换取相应经济补偿的行为。
延安热电厂取得的相应收入，应按销售无形资产计算缴纳增值税。
（2）延安热电厂前期收取费用属于销售无形资产取得预收款，应按财税〔2016〕36号文件中《营业税改征增值税试点实施办法》（附件2）第四十五条的规定,确定其纳税义务发生时间，核算应税收入及属期。
问题3：提供建筑劳务的非固定业户到税务机关能否代开增值税专用发票？（安康）答：根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）第五条“本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人”的规定，其他个人不能申请代开增值税专用发票。
营改增差额征税政策大集合
营改增差额征税政策大集合自营改增试点全面推行以来，适用差额征税的情况显著增多，内容也更为复杂。
为帮助纳税人准确掌握差额征税相关政策，小编专门对此进行梳理、汇总，供大家学习参考。
一、营改增差额征税基本政策营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。
（一）纳税人发生营改增差额征税的应税服务，其计税销售额应如何计算？纳税人如发生上述需实行差额征税的增值税应税服务，应按以下方式计算应税销售额：一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。
小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）。
（二）选择差额征税的小规模纳税人是否能够享受小微企业税收优惠？根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局2016年第26号公告）的规定，适用差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受按月3万元（按季9万元）以下免征增值税政策。
（三）选择差额征税的小规模纳税人是否适用增值税一般纳税人资格登记标准？按照现行政策规定，小规模纳税人提供应税服务年应税销售额在500万元（含本数）的，应该登记为一般纳税人。
适用差额征收政策的增值税小规模纳税人年应税销售额是指差额前的销售额。
（四）选择营改增差额征税的纳税人，可凭哪些有效凭证进行差额扣除？差额扣除应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除。
所谓有效凭证指的是：1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证；2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证；4、扣除的政府性基金、行政事业收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证；5、国家税务总局规定的其他凭证。
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新增营改增试点纳税人基本政策
1新增营改增试点应税项目及对应税率
2试点纳税人分类
试点纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
年应税销售额超过500万元（含）的为增值税一般纳税人；小于500万元的为增值税小规模纳税人。
3增值税计税方法
4进项税额基本认识
（1）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；
（2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产；
（3）是购买方支付或者负担的增值税额。
增值税扣税凭证包括增值税专用发票（机动车销售统一发票，下同）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
试点纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
5进项税额抵扣规定1增值税专用发票
增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。
根据规定，自2016年5月1日起，对纳税信用A级、B级增值税一般纳税人和新试点一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,在月底通过勾选、确认。
2海关进口增值税专用缴款书
根据税务总局海关总署公告2013年31号规定，自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。
增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。
3未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况
增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
国家税务总局另有规定的除外。
6进项税额不得从销项税额中抵扣的项目
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。