进项税不得抵扣明细

自2016年5月1日起，全面实现实现营改增，我们来汇总一下，营改增后增值税纳税人到底哪些进项税额不得抵扣。

一、纳税人身份不得抵扣进项税额
1.增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

3.增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。

4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。

5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额
6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额
1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。

3. 开具错误的增值税发票不允许抵扣
4.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。

（国家税务总局公告2011年第78号）
5.虚开的增值税专用发票不得抵扣。

6.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣
纳税人购进货物、应税劳务或服务、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或服务等的单位一致，才能抵扣进项税额，否则不予抵扣。

7.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。

8.对开增值税专用发票不允许抵扣
三、非正常损失不得抵扣
非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

四、用于最终消费（负税人）不得抵扣
1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

2.纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣。

3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣。

4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

上述不得抵扣的计算方法：
1.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

不得抵扣的进项税额=实际成本×适用税率
2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

五、用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：
应纳税额=不含税销售额×征收率
一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

六、采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除。

差额征收：
1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

3.融资租赁和融资性售后回租业务差额计征。

4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

6.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

七、过渡期间三种发票不得抵扣
1 合同履行收到材料支付款项收到抵扣发票
营改增前√
营改增后√√√
2 合同履行收到材料支付款项收到抵扣发票
营改增前√√
营改增后√√
3 收到材料支付款项收到抵扣发票
营改增前√√
营改增后√
【问题】
实行"营改增"后，一般纳税人发生住宿费所负担的增值税是否均允许抵扣？
【答案】
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定，增值税一般纳税人发生的住宿费进项抵扣应当区分情况，对下列七种情况不得从销项税额中抵扣：一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税，比如接待客户发生的住宿费；二是员工外出旅游发生的住宿费属于福利费用范畴，其负担的增值税不能从销项税额中抵扣；三是个人发生的住宿费属于个人消费，即便发票抬头为本单位也不能从销项税额中抵扣；四是因公出差发生的住宿费抬头必须是本单位的全称，以个人名义开具或单位名称不全的均不能从销项税额中抵扣；五是选择适用简易计税方法的，比如建筑施工企业提供建筑劳务为"老项目"，并且选择适用简易计税方法，其发生的住宿费不得抵扣进项税额。

六是用于免征增值税项目所发生的住宿费不能进项抵扣；七是结算的属于"营改增"之前发生的住宿费，即便是取得了增值税专用发票，也不得从销项税额中抵扣。

导读:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定,……并未包含"住宿服务",即是说,符合条件的住宿费可以作为进项抵扣.
据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定,购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额中抵扣,并未包含"住宿服务",即是说,符合条件的住宿费可以作为进项抵扣.
营改增后,不符合抵扣条件的住宿费主要是:
1、无法取得开具本单位全称增值税专用发票的住宿费;
2、交际应酬所发生的住宿费,比如接待外地客户发生的住宿费;
3、福利性质的住宿费,比如组织员工外出旅游发生的住宿费;
4、个人的住宿消费;
5、选择适用简易计税方法、免征增值税项目所发生的住宿费.
鉴于此,税务风险防范和争议焦点可能集中体现在:
1、是否取得单位全称的增值税专用发票,在酒店的消费账户是否为公司开设的,有无公私混用的情况;
2、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日,如春节、五一、国庆等;消费的酒店是否集中在景点、旅游区;
3、结合企业的福利制度,是否存在返乡、旅游等福利项目;
4、企业本地发生的住宿费是否较多(考虑有接待消费的可能);
5、员工因公差旅发生住宿费报销,是否有注明事由的单位出差审批表以及其他证明,如:航空客运行程单、登机牌、道路客运发票、保险发票等;
6、企业内部选择适用简易计税方法以及免征增值税的项目在内部人员编制、费用预(核)算、报销等方面是否进行了分别核算.。