贴现会计核算
《银行会计》简答题(课程常见问题解答)
《银行会计》常见问题解答第一章常见问题1-1：与国民经济其他部门的行业会计相比较,银行会计具有哪些特点?答案：（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性（2）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性（4）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性常见问题1-2：简述银行会计核算法规制度体系的组成内容？答案：（1）《中华人民共和国会计法》(简称《会计法》)（2）会计准则体系（3）《金融企业财务规则》常见问题1-3：简述会计基本假设的内容？答案：(1)会计主体(2)持续经营(3)会计分期(4)货币计量。
常见问题1-4：怎样理解会计的方法与会计核算方法之间的区别？答案：会计的方法是由会计核算方法、会计监督方法和会计分析方法等方法所组成，而会计核算方法仅仅是会计方法的一个组成部分，具体包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表等七种专门方法。
可见会计的方法与会计核算方法是有区别的，不可混为一谈。
本课程研究的主要是会计核算的方法，即会计对会计对象进行确认、计量、记录和报告的方法。
至于会计的其他方法，本课程不作为重点研究。
第二章常见问题2-1 ：按照会计科目反映的经济内容分类商业银行会计科目分为哪些？答案：资产类、负债类、所有者权益类、损益类和共同类。
常见问题2-2：银行账户和会计科目之间的联系？答案：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同,会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。
没有会计科目,账户便失去了设置的依据；没有账户,就无法发挥会计科目的作用。
常见问题2-3：银行账户和会计科目之间的区别？答案：会计科目的作用主要表现为将会计对象的具体内容分为若干个相对独立的项目。
会计科目由国家统一制定,是会计准则的组成部分；而账户则是在会计科目的基础上,再赋予一定的结构,能指明记账的方向,以核算各会计要素的增减变动和金额。
民间非营利组织会计的会计核算方法
民间⾮营利组织会计的会计核算⽅法民间⾮营利组织会计得会计核算⽅法民间⾮营利组织得会计核算⽅法,包括设置会计科⽬、确定记账⽅法、审核与填制记账凭证、登记账簿与编制会计报表等内容。
(⼀)会计科⽬1、会计科⽬得设置:根据财政部《民间⾮营利组织会计制度》规定,民间⾮营利组织共设有48个会计科⽬,每个会计科⽬都有统⼀得名称、编号与核算内容。
民间⾮营利组织可根据实际需要选择使⽤某些会计科⽬,但不得随意改变会计科⽬得名称与编号。
2、明细科⽬得设置:除民间⾮营利组织会计制度有明确规定外,在不违反统⼀会计核算要求得前提下,民间⾮营利组织可根据需要⾃⾏确定明细科⽬。
3、会计科⽬得使⽤:民间⾮营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时,应当填写会计科⽬得全称,或者同时填写会计科⽬得全称与编号,不得只填科⽬编号,或者会计科⽬简称。
(⼆)记账⽅法记账⽅法,就是指运⽤⼀定得记账符号、记账⽅向、记账规则编制会计分录与登记账簿得⽅法。
民间⾮营利组织采⽤借贷记账法作为记账⽅法。
借贷记账法就是以借、贷作为记账符号,运⽤复式记账原理,来反映资⾦增减变化得⼀种记账⽅法。
它得特点就是:以借、贷作为记账符号,将会计科⽬分为资产、负债与净资产三⼤类,对资产类科⽬,借⽅反映增加,贷⽅反映减少,对负债与净资产类科⽬,贷⽅反映增加,借⽅反映减少,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,资产总额等于负债与净资产总额。
(三)会计凭证会计凭证就是记录经济业务,明确经济责任得证明,就是登记账簿得依据。
民间⾮营利组织得会计凭证与其她单位⼀样,可分为原始凭证与记账凭证⼆种。
原始凭证就是民间⾮营利组织在业务发⽣时取得得书⾯证明,也就是发⽣会计事项唯⼀得合法凭证。
民间⾮营利组织使⽤得原始凭证⼀般有⽀出报销凭证、收款凭证、银⾏结算凭证、往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证与其她能证明经济业务发⽣得单据、表册、经济合同、⽂件等七类。
各种原始凭证,除⽂件外,⼀律不得以复印件代替,会计⼈员、业务部门负责⼈,必须对原始凭证进⾏认真审核,对不真实、不合法得原始凭证,不予受理,对记载不准确,不完整得原始凭证,应退回更正,补充后⽅可受理。
《金融企业会计》第02章 金融企业会计基本核算方法
二 节 金 融 企 业 记 账 方 法
资产 借方
上日余额
有借必有贷 贷方
资产 库存现金 贷方
18,000
存放中央银行款项
550,000 350,000
借方
上日余额 580,000 （1）
（ 3）
（3） 350,000
附 件 分 张
25
第 三 节
特种转账贷方传票
中国××银行特种转账贷方传票
年
收 全 称 款 账号或地址 单 位 开户银行
月
日
付 全 称 款 账号或地址 单 位 开户银行
总字第 字 第
号 号
金 行号 行 号 千 百 十 万千 百 十 元 角 金 人民币 融 额 （大写） 企 原凭证金额 赔偿金 科目（贷）----------业 原凭证名称 号 码 转 会 对方科目（借）------------银行盖章 帐 原 计 因 会计 复核 记账 凭 证 由银行填制，可在内部和外部使用。
会计科目设置原则
◆ 既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含； ◆ 既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要 保持相对的稳定性；
◆ 既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符 合金融企业内部经营管理的需要；
◆ 会计科目的分类要做到简明、适用；
◆ 符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的 原则。
5
二、金融企业会计科目的分类
3
一、金融企业会计科目的设置
第 一 节 金 融 企 业 会 计 科 目
会计科目，是对会计要素进一步分类的项目， 是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依据， 也是确定财务报表项目的基础。
金融企业 主要会计 科目见教 材P15~20 表2-1、22
银行承兑汇票业务的正确会计核算
银行承兑汇票业务的正确会计核算银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。
企业可以获得兑付期间的利息收入。
如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。
因上述的两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。
银行承兑汇票；会计核算；保证金银行承兑汇票是商业汇票的一种。
是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。
银行承兑汇票作为企业的一种支付货款的方式,无论是工业企业，还是商业企业，应用是越来越频繁。
中华会计网校的高志谦老师这样定义银行承兑汇票: 银行承兑汇票是购货企业跟销售企业打的一张借条。
因为银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。
企业可以获得兑付期间的利息收入。
如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。
因有两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。
但是企业对银行承兑汇票的会计核算，真正核算正确的可谓少之又少。
下面，我首先把银行承兑汇票的业务流程给大家作一下介绍。
因为只有知道了银行承兑汇票业务流程，才能正确的进行银行承兑汇票会计核算。
银行承兑汇票办理的流程：（1）承兑人根据出票人的信用等级要求出票人按比例存入保证金，保证金比例常见的有100%、60%、50%和40%、20%等几种。
（2）签订《银行承兑协议》和担保合同（保证合同、抵押合同、质押合同），按规定办理抵（质）押登记；（3）银行将空白银行承兑汇票交出票人填写或者银行业务人员打印票面内容，并向出票人一次性收取票面金额万分之五的承兑手续费。
（4）银行承兑汇票填写或打印完毕后，由出票人在第一联和第二联加盖其财务印鉴，银行审核后在第二联加盖银行汇票章和经办人手章，留下第一联后，将银行承兑汇票的第二、三联交付出票人。
（5）出票人将银行承兑汇票交付收款人。
（6）银行承兑汇票到期后，由收款人、持票人将银行承兑汇票交付其开户银行。
会计科目核算内容明细表
存货
材料采购
在原材料实行计划成本核算时，用于核算企业已经购入，但尚未验收入库的材料或商品
必须配合“材料成本差异”账户进行核算
在途物资
在原材料实行实际成本核算时，用于核算企业已经购入，但尚未验收入库的材料或商品
原材料
核算企业验收入库的原材料收入、发出以及结存情况
长期资产
固定资产
固定资产
核算企业固定资产的原价.反映固定资产的增加和减少
价值高、使用期长，不会改变实物形态的资产厂房、机器设备等
累计折旧
用于核算固定资产使用后累计损耗的价值。
是固定资产科目的被抵调整科目
固定资产清理
专门用于核算企业固定资产的出售,报废,毁损等转出的固定资产
固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”核算，不在本科目核算
可以采用实际成本核算或计划成本核算
材料成本差异
在原材料实行计划成本核算情况下，用于核算原材料计划成本与实际购进成本之间的差异额，借方反映实际成本超支，贷方反映实际成本节约
该科目属于原材料（计划成本）的调节科目，期末要计算材料成本差异率，并根据发出材料进行分摊。
库存商品
完工入库等待出售的产品或购入待销售的商品
核算企业按照税法规定应交的各种税费
包括增值税，消费税，营业税，城市维护建设税，教育费附加，印花税等
应付股利
核算企业应付给投资人的投资红利或股利
其它应付款
核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费应付利息应付股利之外的其他应付或暂收款项
如收取对方的押金，保证金等
长
期
负
债
长期借款
会计实务案例
会计实务案例要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：1、1日取现备用40000借：库存现金40000贷：银行存款—工行400002、1日够税金支票，支付工本费20元借：管理费用—办公费用20贷：银行存款—工行20财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。
如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。
3、1日缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18000元，用社会保险费专用缴款书转账支付借：应付职工薪酬—社会保险费18000贷：银行存款—工行18000引申：上月计提保险费时借：管理费用—社会保险费18000贷：应付职工薪酬—社会保险费18000明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设置明细。
4、1日缴纳上月未交增值税85000元，营业税5000元，城市维护建设税6300元，教育附加费2700元借：应交税费—应交营业税5000—应交城建税6300—教育附加费2700应交税费—未交增值税85000贷：银行存款—工行99000引申：上月计提税费时借：营业税金及附加14000贷：应交税费—应交营业税5000—应交城建税6300—教育附加费2700借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出）85000贷：应交税费—未交增值税85000明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。
5、1日销售布艺沙发300套给华福商场，单价3000元，税率17%，货已发出，税票已开，款未收到。
销售商品，款未收到。
借：应收账款—华福商场1053000贷：主营业务收入—布艺沙发900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000引申：假设本企业是小规模纳税人时借：应收账款—华福商场954000贷：主营业务收入—布艺沙发900000应交税费—应交增值税54000明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细6、1日从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27000元，增值税4590元，转支付款。
中级财务会计第三章课件
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
7
第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
20
第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
关于集团内应收应付票据合并抵销等问题
合并应收应付票据按资金结算关系抵销、费用挂账、内部往来核算问题一：在编制合并会计报表，对合并报表范围内关联方之间的应收票据与应付票据进行相应的合并抵销时，经常会碰到关联方一方会计报表反映有应付（应收）关联方票据，而对应的另一关联方会计报表却无反映相应的应收（应付）关联方票据的情况。
对于商业汇票会计核算与反映中的这种不对称的关联方往来情况，会计上该如何处理呢？总体回答：从合并报表整体看待，并且考虑资金结算关系（而不是简单的与直接前手的业务结算关系），判断是否在合并报表中抵销应收应付票据；回头背书时应借记应付票据而不是借记应收票据。
解析：一般情况下，作为付款方的关联方（例如A公司）签发商业汇票给收款方的关联方（例如B公司），A公司账面反映为“应付票据——关联方B公司”，B公司账面反映为“应收票据——关联方A公司”。
期末，如果该商业汇票未到期，B公司也未对该商业汇票进行处置（如背书转让、贴现等），则在A公司的会计报表附注中反映“应付票据——应付关联方票据（B公司）”，在B公司的会计报表附注中反映“应收票据——应收关联方票据（A公司）”，两者互相对应。
如果A、B公司均为合并会计报表范围内的公司，在合并会计报表时，则该“应付关联方票据”与“应收关联方票据”互相抵销。
而对于商业汇票会计核算与反映中的不对称关联方往来，可以分别以下几种情况讨论：第一种情况：当B公司将上述A公司的商业汇票背书转让给外单位（非关联方）或向银行办妥贴现后，则B公司会计报表上已无该应收票据，而A公司会计报表上仍反映有“应付票据——应付关联方票据（B公司）”，这样A、B公司之间就形成了不对称的关联方往来，合并会计报表时无法对A公司的该“应付关联方票据”进行抵销。
此时，B公司实际已将该应收A公司的债权转让给了被背书转让的外单位或该商业汇票的贴现银行。
这与一般的债权转让不同，一般的债权转让，需债权转让方、债权受让方、债务方三方协商同意，并根据债权转让协议各自相应调整账目记录。
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河南省农村信用社联合社
关于规范票据贴现业务会计核算的通知
各市农信办、济源农商行，各县（市、区）农信联社、农合行、农商行：
5月份以来，人行、银监等部门对我省农信社票据贴现业务进行了检（调）查，发现我省部分农信社存在会计核算不合规等问题。
为加强票据贴现业务管理，规范会计核算行为，根据人民银行及银监部门的相关规定，现将有关事项通知如下：
一、会计科目账户的变更、增设与废除
为使现行综合业务和会计报表系统更加符合新会计准则的要求，自2011年7月1日起变更、增设、废除以下会计科目：（一）会计科目的变更
1.将综合业务系统中的“贴现”（科目代号1289）变更为“贴现资产”。
变更后的新科目用于核算农信社办理客户直贴和买断式转贴现业务所融出的资金。
2.将综合业务系统中的“买入返售债券”（科目代号1295）变更为“买入返售金融资产”。
增设“买入返售票据”（科目代号129501）、“买入返售债券”（科目代号129502）、“买入返售信贷资产”（科目代号129503）子科目。
“买入返售票据”科目用于核算农信社买入其他银行类金融机构回购式转贴现时所融出资金。
“买入返售债券”、“买入返售信贷资产”核算农信社买入返售债券或信贷资产所融出的资金。
3.将综合业务系统中的“卖出回购债券”（科目代号2415）变更为“卖出回购金融资产款”。
增设“卖出回购票据款”（科目代号241501）、“卖出回购债券款”（科目代号241502）、“卖出回购贷款款”（科目代号241503）子科目。
“卖出回购票据款”用于核算农信社将已持有的买入返售票据再卖出回购给其他银行类金融机构时所融入的资金。
“卖出回购债券款”、“卖出回购贷款款”核算农信社卖出回购债券或信贷资产所融入的资金。
（二）会计科目的增设
1. 在综合业务系统中“贴现资产—直贴”（科目代号12890101）下增设“面值”（科目代号1289010101），余额在借方，用于核算农信社办理客户直贴票面金额。
增设“利息调整”（科目代号1289010102），余额在贷方，用于核算农信社办理客户直贴的票据面值和所融出资金的差额。
2.在综合业务系统中“贴现资产—转贴”（科目代号12890102）下增设“面值”（科目代号1289010201），余额在借方，用于核算农信社办理买断式转贴现票面金额。
增设“利息调整”（科目代号1289010202），余额在贷方，用于核算农信社办理其他银行类金融机构买断式转贴现时，票据面值与融出资金之间的差额，用以代替原“递延收益—递延贴现收益”科目。
3.在综合业务系统中增设“贴现负债”（科目代号2325）。
位于“信用社上存联社款项”（科目代号2323）后，“调入调剂资金”（科目代号2412）前。
本科目用于核算农信社将已计入贴
现资产的票据再回购式转贴现和再贴现时所融入的资金。
按照交易对象设置“转贴现负债”（科目代号232501）、“再贴现负债”（科目代号232502）二级科目。
在“转贴现负债”下设“转贴现负债—面值”（科目代号23250101）和“转贴现负债—利息调整”（科目代号23250102）三级科目；在“再贴现负债”下设“再贴现负债—面值”（科目代号23250201）和“再贴现负债—利息调整”（科目代号23250202）三级科目。
“转贴现负债—面值”和“再贴现负债—面值”余额在贷方，核算农信社办理将已计入贴现资产的票据再回购式转（再）贴现的票据面值。
“转贴现负债—利息调整”和“再贴现负债—利息调整”余额在借方，核算核算农信社办理将已计入贴现资产的票据再回购式转（再）贴现的票据面值与实际融出资金之间的差额。
（三）会计科目的废除
1.在综合业务系统中停止使用“贴现—转贴现款项（科目代号128902）、“贴现—再贴现款项”（科目代号128903）。
农信社已计入贴现资产的票据办理回购式转（再）贴现不再通过本账户核算，以后发生的此类交易在“贴现负债”科目核算。
2.在综合业务系统中停止使用“递延收益—递延贴现收益”（科目代号267201）。
农信社办理贴现业务的收益不再通过本账户核算，以后发生的此类交易在“贴现资产—利息调整”账户核算。
二、票据业务分类及会计核算求
（一）农信社与企业发生票据资金往来时
农信社受让银行承兑汇票并向持票人融通资金，属于贴现业务，增加“贴现资产”科目借方余额。
（二）农信社与银行类金融机构发生票据资金往来时
其他银行类金融机构作为持票人，将票据转让给农信社时，若双方签订的协议为买断协议，农信社应增加“贴现资产”科目借方余额；如果签订的是回购协议，增加“买入返售票据”科目借方余额。
农信社作为持票人，将已计入贴现的票据转让给其他银行类机构时，若双方签订的协议为卖断协议，农信社应冲减“贴现资产”科目借方余额；如果签订的是回购协议，增加“贴现负债”科目下“转贴现负债”贷方余额。
农信社作为持票人，签订回购协议将已买入返售票据转让给其他银行类机构时，增加“卖出回购票据”贷方余额。
（三）农信社与人行发生票据资金往来时
农信社将已贴现票据再贴现给人民银行时，统一视为“回购式”转让处理，不能冲减贴现借方余额，应增加“贴现负债”科目下“再贴现负债”贷方余额。
三、有关要求
自2011年7月1日起，综合业务系统将根据本通知要求，增设、废除、变更上述有关会计科目及账户，即日起：
1. “贴现-转贴现款项”、“贴现-再贴现款项”、“递延收益—递延贴现收益”科目不得再有贷方发生额，三科目余额应逐期下降，2011年12月31日科目余额须降为0。
2.6月及以后月份手工报表上报时，将“递延收益—递延贴现收益”科目余额手工调整到“贴现资产---利息调整”科目，以保证新老会计报表贴现余额一致。
3.每一时点，“贴现资产”余额应大于“贴现负债—转贴现负债”及“贴现负债—再贴现负债”余额。
4.以往已办理的会计核算不符合上述要求的各类票据业务，原来的核算方式不再调整，以半年为限逐步消化。
新发生的此类业务需按本通知规定进行会计核算。
5.加强监督检查，严格责任追究。
省联社将不定期对县级行社的票据业务会计核算情况进行检查，对在票据贴现业务中不按规定使用会计科目进行会计核算的县级行社，严格追责、严肃处理。
二〇一一年六月九日。