审计证据的种类与特性
审 计 证 据
→ （二）审计证据的适当性
16
任务
审计证据
四、审计证据的特性
3．充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有 证明力的。
一般而言，当审计证据的相关性与可靠程度较高 时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计 证据的数量较多。
→ （二）审计证据的适当性
1．内部证据
内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、 被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货 单等。
内部证据由被审计单位制作、处理和保存，容易被歪曲， 客观性较差，所以可靠性和证明力相对较低。
问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？
2
任务
审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在 一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册 会计师发表审计意见提供合理基础。
审计证据类型有哪些
审计证据类型有哪些
实物证据、书面证据、口头证据、视听证据、环境证据等。
1、实物证据
实物证据是指以实物形态存在的各种资产的证据。
审计人员通过盘有名种财物的实在性而取得的市计证据，如实际观察和实地盘点某类资产、存货，是这此财产物资实际存在的最好证据。
2、书面证据
书面证据是以书面形式存在的审计证据。
书面证据是审计证据的主体，审计人员主要依靠的就是书面证据。
书面证据的可靠性程度，因其被篡改伪造的可能性大小不同而不同。
3、口头证据
口头证据是从口头谈话中获取的审计证据。
即将被审单位内部有关人员的口头说明或答复作为证据。
就证明力来说，口头证据在所有审计证据中是最弱的。
一个人对某件事或某个问题作了口头说明，但是以后要证明其曾作过这种说明却很困难。
此外，还存在着误解口头证据或记忆错误的可能性。
然而口头证据的作用又是不可忽视的。
4、视听证据
视听资料是我国《民事诉讼法》所规定的一种独立的证据种类,它是
指通过录音、录像所记载的声音、语言、形象或行为等来证明案件事实的证据。
5、环境证据
环境证据也称状况证据。
它是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证实有关被审事项，但它可以帮助审计人员了解被审事项所处的环境或发展的状况，为判断被审事项和确证已收集其他证据的程度提供依据，因而，环境证据仍然是审计人员进行判断所必须掌握的资料。
具体地划分，环境证据包括:反映内部控制状况的环境证据、反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。
参考资料来源：百度百科-审计证据。
第五章 审计证据
2020/4/28
30
二、审计取证方法
（1）、会计凭证的审阅： A:外表形式的审阅
对原始凭证的审阅要注意以下几点：
凭证的取得是否合法 是否有凭证制作单位的名称 凭证是否连续编号 各项目是否填制齐全 有无加盖签发单位公章和经手人的签字
（2）书面证据： 是通过审查各种书面记录所获取的证据。
书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各 种原始凭证、会计记录、各种会计记录、文件、 合同、通知书、报告及函件。
书面证据是审计证据的主要组成部分，是最基 本的审计证据。
2020/4/28
5
一、审计证据的种类与特征
优点：
能证实相关资产的所有权 能证实相关资产计价的合理性
2020/4/28
26
一、审计证据的种类与特征
3、客观全面原则
在审计职责范围内，从客观实际出发收集证据，
不夸大、不缩小、不先入为主，对被审计调查对象 不采取威胁、诱导等方式收集证据。
在审计底稿等问题的综合分析利用方面，必须以记 录事实为主。
对来信反映的问题，要从不同的角度收集证据，从 证据上应能看出问题是否属实，定性是否准确，出 入在什么地方，该问题的性质及危害程度。
2020/4/28
8
一、审计证据的种类与特征
对方当事人没人提出反驳或反驳理由不成立（关 联性）
因此，视听电子证据有如下特点： 肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看 很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。
2020/4/28
9
一、审计证据的种类与特征
（4）口头证据（也称言词证据） 是有关人员以审计人员的提问进行口头答复所 形成的证据。 由于口头证据常常带有被询问者的个人感情色 彩或者偏见，因此，其证明力较小，本身不足 以证明事情的真相。但可以发现一些重要线索， 从而有利于确定下一步审计重点与方向。
《审计证据的种类》课件
04
利用专家的工作获取专 业意见。
02
审计证据的种类
实物证据
总结词
直接证明审计事项的客观存在
详细描述
实物证据通常是指通过审计人员亲自观察、实地盘点或清查所获得的，能够证 明被审计事项真实存在的证据，如库存现金、存货、固定资产等。
书面证据
总结词
提供审计事项书面证明材料
详细描述
书面证据是指以书面形式存在的各种文件，如合同、发票、账簿、凭证等。这些 文件能够提供被审计事项的直接或间接证明，是审计证据的重要组成部分。
审计证据用于指导现场工作
在现场工作中，审计人员需要根据已有的审计证据，确定进一步审计程序的性质、时间和 范围。同时，还需要根据实际情况调整审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
审计证据用于评估审计风险
在评估审计风险时，审计人员需要充分考虑被审计单位的经营环境、行业状况等因素。这 些因素的相关信息需要以充分的审计证据为基础，以确保评估结果的准确性和可靠性。
评价
对审计证据的可靠性、充分性 、相关性进行评价，确定其证
明力。
04
审计证据的应用
审计证据在审计报告中的应用
01
审计证据是审计报告的基础
审计报告是审计工作的最终成果，而审计证据则是审计报告的基础。审
计证据的充分性、适当性决定了审计报告的质量和可靠性。
02 03
审计证据用于支持审计意见
审计证据用于支持审计意见，包括保留意见、无保留意见、否定意见等 。审计人员需要根据审计证据的情况，对被审计单位的财务报表发表恰 当的审计意见。
函证
通过向第三方发出 询证函，获取外部 证据。
询问
通过询问相关人员 获取口头证据。
审查
审计证据、审计标准和审计准则
详细描述
审计准则执行不力的原因可能包括缺乏有效的监督机制、 准则宣传培训不足、准则执行不严格等。
解决方案
为解决审计准则执行不力的问题，应采取以下措施
2. 加强准则宣传和培训
通过多种渠道宣传审计准则，提高审计人员对准则的认识 和理解。同时加强培训工作，提高审计人员执行准则的能 力和水平。
3. 提高准则执行力度
详细描述
审计标准不统一的原因可能包括缺乏统一的审计标准、 标准更新不及时、标准执行不严格等。
解决方案
为解决审计标准不统一的问题，应采取以下措施
1. 制定统一的审计标准
国家或行业应制定统一的审计标准，明确各项审计工作 的程序、方法和要求，确保所有审计人员遵循相同的标 准。
2. 及时更新标准
随着经济环境的变化和审计技术的更新，审计标准也应 不断调整和完善，以保持其时效性和适用性。
3. 加强标准的执行力度
相关部门应加强对审计标准的宣传和培训，提高审计人 员对标准的认识和执行力度，确保标准得到有效执行。
审计准则执行不力的问题与解决方案
总结词
审计准则执行不力可能导致审计工作流于形式，影响审计 质量。
1. 建立健全监督机制
加强对审计工作的监督和检查，确保审计准则得到有效执 行。同时建立奖惩机制，对违反准则的行为进行惩戒。
审计证据、审计标准和审 计准则
• 审计证据 • 审计标准 • 审计准则 • 审计证据、审计标准和审计准则的关
系 • 实际应用中的问题与解决方案
01
审计证据
审计证据的定义
审计证据：是指审计人员在执行审计业务过程中，为了判断被审计事项的性质和 状况所获取的，用以证实审计事项是否符合审计标准，或作为审计结论基础的一 切事实材料。
审计学第七章审计证据
第7章审计证据 一、证据的性质审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。
审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。
审计证据既包括具有高度说服力的资料， 也包括说服力较弱的资料。
有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。
表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征二、 审计证据决策使用何种审计程序针对特定程序选择多大的样本量从总体中选择哪些项目作为样本何时执行审计程序 审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。
例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取 40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。
审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。
三、 证据的说服力1、 证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。
只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。
相关性——与审计目标相关。
可靠性——证据可以信赖的程度。
*可靠性的影响因素1. 提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠2. 被审计单位内部控制的有效性3. 审计师的直接了解4. 信息提供者的资格5. 客观程度一一主观证据提供者的资格6. 及时性2、 证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。
样本规模越大，充分性越强。
样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。
3、 样本的代表性问题表7-2 证据决策与说服力之间的关系1、 2、4、 直接证据比间接证据可靠四、审计证据的种类1. 实物检查一一对有形资产进行检查或盘点， 是验证资产存在（数量和规格）的直接手段2. 函证一一自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。
靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。
3. 文件检查一一检查被审计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。
第五章审计证据
7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工 方式或使用计算机辅助审计技术，重新独 立执行作为被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制。
8、分析程序。分析程序是指审计人员对会计 报表和其他会计资料中的重要比率或金额 及其变动趋势进行分析、研究，并对发现 的异常项目及异常变动进行调查，以获取 审计证据。
证据种类与具体审计目标的关系：
证据
种类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
具体审计目标
总体 真 完 合理 实 整 性 性性
★★
所估 截 机
有价 止 械
权
准
确
性
★★
披分 露类
★
★ ★ ★★ ★ ★ ★ ★
★
★ ★ ★★ ★
★★
★
课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不 同外形特征的审计证据列出：
审计方法： 1. 监盘 2. 观察 3. 分析性复核 4. 计算 5. 检查 6. 查询及函证
第五章审计证据
第一节 审计证据
1.1审计证据的含义与特性
1.2审计证据的分类
1.3审计证据的收集 1.4审计证据的鉴定
一、审计证据的种类与特性
（一）审计证据的含义 审计证据构成
主要会计数据 有效确认资料
审计证据是指审计人员获取的能够为审 计结论提供合理基础的全部事实，包括审计 人员调查了解被审计单位及其相关情况和对 确定的审计事项进行审查所获取的证据。
通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠
性>被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证
据，可靠性>来自薄弱的内部控制制度的审 计证据。
（3）来自经过审计人员实地检查、观察、 复核、调查等的第一手审计证据，可靠性> 间接取得的审计证据。
审计证据和审计工作底稿
3.2.2.3 审计证据整理与分析应注意的几个问题
审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，是联系审计证据和审计结论的桥梁，审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 为了规范审计人员对审计工作底稿的编制、复核、使用和保管等项工作，中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》、审计署发布的《审计机关审计工作底稿准则（试行）》以及中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第 4 号——审计工作底稿》对此都作了明确的规定，审计人员应严格按相关准则的要求执行。
3 审计证据和审计工作底稿
3.3.1 审计工作底稿的定义
3.3 审计工作底稿的定义、分类及作用
3 审计证据和审计工作底稿
3.3.2 审计工作底稿的分类
根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。 综合类工作底稿是审计人员为反映整体审计计划、整个审计过程和最终审计意见而编制的工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、未审计会计报表、审计差异调整表、管理建议书、审计总结等综合性的审计工作记录。 业务类工作底稿是审计人员在执行审计计划的过程中，就每一具体的会计账项实施审计和执行某一具体审计程序所编制和取舍的工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。 备查类工作底稿是审计人员在审计过程中取得的，对本年度和以后年度审计均具有证明效力的各种审计资料。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
3.2 审计证据的收集、整理和分析