长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法

1.增资由成本法转为权益法

原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理

原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：

①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；

②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

如下图所示：

（2）新增长期股权投资的处理

对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分

①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期

股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；

②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；

③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

如下图所示：

借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例）贷：盈余公积（被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例）利润分配——未分配利润（被投资方实现净损益×原持股比例×（1-盈余公积提取比例））

资本公积——其他资本公积（差额）

【例题·计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。

（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

【答案】

(1)对长期股权投资账面价值的调整

①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资 100

贷：盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 150

贷：资本公积—其他资本公积 50

盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资 1450

贷：银行存款 1450

对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。

借：长期股权投资 50

贷：营业外收入 50

（3）2009年1月1日支付1650万元的会计分录

①对长期股权投资账面价值的调整

对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。

借：盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

贷：长期股权投资100

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 150

贷：资本公积—其他资本公积 50

盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资 1650

贷：银行存款 1650

（4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录

①对长期股权投资账面价值的调整

对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）借：盈余公积 2

利润分配—未分配利润 18

贷：长期股权投资20

借：长期股权投资 150

贷：资本公积—其他资本公积 50

盈余公积 10

利润分配—未分配利润 90

②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资 1520

贷：银行存款 1520

2.减资从成本法转为权益法

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：

（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；

借：银行存款等

贷：长期股权投资（账面价值）

投资收益（差额，或借记）

（2）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

①属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

②属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

如下图所示：

（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：

①一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；

②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积”。

【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积。其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。

如下图所示：

【例题·计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。

（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000

万元。

出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

【答案】

（1）2007年1月1日：

借：长期股权投资3200

贷：银行存款 3200

（2）2009年1月3日出售30%股权：

借：银行存款2600

贷：长期股权投资1600

投资收益1000

（3）剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600（万元）＞原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000×剩余持股比例30%=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；

（4 ）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资 600

贷：盈余公积60 [（800+1200）×30%×10%]

利润分配 540（2000×30%-60）

★对于教材例题5-16和5-17处理不同的解释：

对于成本法转权益法，有两种情况：

（1）由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额，除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外；其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。教材例5－16就属于这种情况。

（2）由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外，对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方需要调整资本公积。其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。教材例5－17就属于这种情况，对被投资方实现净损益及分配现金股利等事项调整完毕后，由于题目中已经说明“B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，故被投资方初始投资和减资期间可辨认净资产公允价值的变动就不再调整资本公积。

二、权益法转为成本法

1.增资由权益法转为成本法

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

【例题·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司 30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。

2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

【答案】

（1）2007年1月1日

借：长期股权投资1500

贷：银行存款1500

（2）2007年末：

借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300

贷：投资收益300

（3）2008年1月1日

①购入30%股权时：

借：长期股权投资——C公司1800

贷：银行存款1800

②调整长期股权投资的账面价值

借：盈余公积30 （300×10%）

利润分配——未分配利润 270 （300-30）

贷：长期股权投资——C公司300

2.减资等原因由权益法转为成本法

因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不

能可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。

【例题·计算及会计处理题】东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：

（l）20×6年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方公司收购 A 公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。

该股权转让协议于20×6年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元（均为20×6年度实现的净利润）。

（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为255万元。

（4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。

（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。

（6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。

（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。

（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。

（10）20×8年度，A公司实现净利润200万元。

（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。

（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出20×8年利润分配方案。该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利500万元。

（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过20×8年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。

要求：

（1）确定东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

（2）

①20×6年12月31日

借: 长期股权投资——A公司（成本）240

贷: 银行存款220

营业外收入20

②20×7年5月8日

借: 应收股利60（200×30%）贷: 长期股权投资——A公司（成本）60

③20×7年6月5日

借: 银行存款60

贷: 应收股利60

④20×7年6月12日

借: 长期股权投资——A 公司（其他权益变动） 24（80×30%）

贷: 资本公积——其他资本公积24

⑤20×7年度实现净利润400万元：

借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）120（400×30%）

贷: 投资收益120

⑥20×8年度实现净利润200万元：

借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）60（200×30%）

贷:投资收益60

⑦20×8年12月31日

借: 资产减值损失 134（240-60+24+120+60-250）

贷: 长期股权投资减值准备134

⑧20×9年1月1日

借: 长期股权投资——A公司384

贷: 长期股权投资——A公司（成本）180

——A公司（损益调整）180

——A公司（其他权益变动） 24

⑨20×9年5月8日

取得的现金股利或利润＝600×15%＝90（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额= （300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%）×15%=84.75（万元），则

应冲减长期股权投资84.75万元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益。

借：应收股利90

贷：长期股权投资84.75

投资收益 5.25

【识记要点】

①权益法和成本法的转换除减资从权益法转为成本法不需要追溯调整外，其他的转换均要进行追溯调整。

②增资从成本法转为权益法，两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

③从权益法转为成本法，不需要考虑转换时点与第一次投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动。

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理作者：谷小倩来源：《财会通讯》2008年第04期一、权益法转换为成本法的会计处理新准则规定投资企业投资后，对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，采用权益法。但经过若干会计期后，投资企业会考虑各种原因，可能追加投资，增加对被投资企业的股权，导致对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，新准则规定长期股权投资的账面价值，应按分步取得股权最终形成合并企业处理，达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法，即购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。投资企业也可能因收回投资等原因，导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，新准则规定长期股权投资应改按成本法核算，其权益法下的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。由于旧准则规定投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或实施重大影响时采用权益法，因此投资企业只有出售部分股权，致使投资企业对被投资企业的影响变为无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资改按成本法核算，按权益法下的账面价值作为改按成本法核算的初始投资成本，并采用未来适用法。对于此，新准则下因持股比例下降由权益法改按成本法核算的处理与此基本相同。原准则由于权益法的适用范围与新准则不同，所以未涉及持股比例上升的情况。本文通过举例来说明股权投资中成本法与权益法转换的会计处理方法。 [例1]华天中海公司2007年对明珠公司公司投资，占明珠公司注册资本的30％，对明珠公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天中海公司对明珠公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天中海公司将持有明珠公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存人银行，并失去了重大影响力，为此，华天中海公司改按成本法核算。根据以上实例，华天中海公司应作以下会计处理。 2009年1月2日出售15％股份时借：银行存款2100000 贷：长期股权投资——明珠公司(成本)1500000 长期股权投资——明珠公司(损益调整)500000

成本法下冲减长期股权投资成本之我见

成本法下冲减长期股权投资成本之我见在应用《企业会计准则投资指南》(以下简称《指南》)中的长期股权投资成本法公式时，经常遇到的问题是被投资企业宣告胜利与年度业绩公告之间存在间隔。因此，当被投资企业宣布获得投资年度的现金股利分配时，被投资企业往往不能同时获得被投资企业的年度损益数据，也不能等待应从投资成本中扣除的金额。这正是公式在实际应用中的困难。《企业投资会计准则》规定，采用成本法核算时，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位的单价是其向政府报告的利润或现金股利，被确认为当期投资收益。投资企业对投资的确认仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配。被投资单位申报的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为投资成本的回收，冲减投资的账面价值。根据，长期股权投资成本法的核算要点可归纳如下:①取得长期股权投资时，按投资成本进行核算:借款:长期股权投资；贷款:银行存款(3)被投资企业宣布现金分配在盈利时，确认投资收益的会计分录应以收取的股利为基础:借款:应收股利；贷款:投资收益(三)在获取被投资单位的损益数据时，应根据《指南》中计算被投资企业在投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式，计算判断是否产生清算红利。如果是，应计算并抵销投资成本金额，作为会计分录:借款:投资收益；贷款:长期股权投资需要说明的是，长期股权投资实际支付中已宣告但尚未收到的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入投资成本。相反，获得投资后宣布的现金股利应确认为当期投资收益确

认投资收益的分录(2)和减少投资成本的分录(3)不得在同一会计年度，只有在获得被投资单位的损益数据并计算清算股息时，才能进行分录(3) 例:1996年1月2日，a企业购买了c公司10%的表决权资本，并准备长期持有。实际投资成本为11万元1996年5月2日，丙公司宣布将于1995年派发现金股利10万元。丙公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣布现金分红30万元。 ①1996年1月2日获得投资时:借款:11万元用于长期股权投资；贷款:银行存款11万元(2)1996年5月2日c公司宣布分红时，借入:应收股利10000元；贷款:投资收益万元此时，无法确认是否已经取得清算胜利，因此没有必要降低投资成本。(3)假设c公司1996年3月5日实现净利润10，000.00元，据此计算投资年度应享有的投资收益= 40×10% x12/12 = 40，000.00元，待抵销的投资成本金额= 10×10%-4 =-30，000.00元< 0，计算结果小于零，表明未支付股息，因此账面(4)1997年5月1日c公司宣布分配现金股利时；借款:应收股利:3万元；贷款:投资收益:3万元同时，计算应冲减投资成本的金额= (10+30-40) x 10%-0 = 0，计算结果等于零，也表明没有产生清算红利，因此不需要冲减投资的账面价值。

长期股权投资成本法和权益法有什么区别

长期股权投资成本法和权益法有什么区别一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分）（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围（1）共同控制；（2）重大影响。两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。二、核算不同：投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。

成本法与权益法的转换(44)

成本法与权益法地转换（一）权益法转为成本法当投资企业对被投资单位地持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资地账面价值作为投资成本. P88 例18 （二）成本法转为权益法当投资企业对被投资单位地持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定地长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本.并以此为基础计算追加投资后地股权投资差额. 长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成地股权投资差额，应在剩余股权投资差额地摊销年限内摊销；因追加投资新产生地股权投资差额，再按会计制度规定地年限摊销.即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销.但追加投资形成地股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕地股权投资差额，按剩余年限一并摊销.处置长期股权投资时，未摊销地股权投资差额一并结转. P88 例19 2000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所

有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认地"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账地金额转入"投资成本"明细账. [例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取地现金股利10万元，支付地相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数地10％，A企业采用成本法核算此项投资.2001年5月1日收到现金股利10万元.2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付地应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年地所有者权益总额未发生其他增减变动.2002年1月1日A 企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付地相关费用1万元）.此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资.2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元.2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元.2003年B公司发生亏损5000万元.股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任. 要求：编制A公司有关业务地会计分录（金额单位用万元表示）. 答案：（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资－B公司400 应收股利10 贷：银行存款410

长期股权投资核算方法的转换及处置

长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 2>投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期

长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算

长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算：一、成本法核算需明确的重点：（一）成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资应按投资享有的部分，确认为当期投资收益。 ②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。（二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。 ②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。（四）举例A企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10％，甲企业95年初未分配利润为1000万元，A企业采取成本法进行核算。

毕业论文 ①年初A企业投资的分录借：长期股权投资―投资成本6000万贷：银行存款6000万 ②95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，A企业分得的股利可全部作为当年收益。 A：企业分录：借：银行存款40万贷：投资收益40万 ③96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。应冲减投资成本=（1200万-1100万）×10％-0=10万应确认收益=800万×10％-10万=70万 A企业分录：借：银行存款80万

长期股权投资核算方法的六种转换

长期股权投资核算方法的六种转换长期股权投资核算方法的六种转换李亚进财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号一长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理。一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。案例1： 2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%勺股权, 对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为110 0万元，当日甲公司又以银行存款 6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产一成本1000万元

贷：银行存款1000万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元贷：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。借：长期股权投资-投资成本6000 万元贷：银行存款6000 万元借：长期股权投资-投资成本1100 万元贷：可供出售金融资产一成本1000万元 —公允价值变动100万元 4、转换当日：借：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元）贷：投资收益100万元二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资 -权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。案例2:甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资 2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%对乙公司具有重大影响。甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产一成本 500万元贷：银行存款500万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元

成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】

会计实务优秀获奖文档首发！成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】在运用以《<企业会计准则投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则投资》规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算被投资企业投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被

成本法转为权益法的账务处理

成本法转为权益法的账务处理：例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果区分明细科目追溯调整分析如下：分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录：借：长期股权投资－成本4900 长期股权投资－损益调整200 长期股权投资－其他权益变动100 贷：长期股权投资5000 利润分配－未分配利润90 盈余公积10 资本公积－其他资本公积100 如果不区分明细科目的情况下，分析如下：对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：借：长期股权投资100 贷：资本公积－其他资本公积100 对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益：借：长期股权投资400 贷：利润分配－未分配利润360 盈余公积40 对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：借：利润分配－未分配利润270 盈余公积30 贷：长期股权投资300 综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：借：长期股权投资200 贷：资本公积－其他资本公积100 利润分配－未分配利润90

长期股权投资成本法与权益法区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。后续计量：成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；被投资方的处理：被投资方分配股利：成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是：借：应收股利贷：长期股权投资——成本、损益调整被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。被投资方实现净利润或净亏损：

成本法下：不进行账务处理；权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：借：长期股权投资贷：投资收益（净亏损做相反分录）被投资方除净损益以外的其他权益变动：成本法下：不做处理权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。投资方的处理：如果是发行股票：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利如果是发行债券：借：财务费用贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）应付利息（分次付息一次还本的债券）

长期股权投资核算方法的转换

一、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：（跨界）

权益法30%→公允价值计量5% 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益 ②剩余30%（追溯调整）（详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5% ①卖掉65% 借：银行存款贷：长期股权投资（65%）

投资收益 ②原剩余5%（跨界）借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资（5%）投资收益（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计章第27（详见第日财政部发布）4月11年2015（号》7准则解释第10节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容）【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控

制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。（先的金融资产当期损益①原投资以公允价值计量且其变动计入．卖后买）借：长期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值）投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）同时：原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。借：公允价值变动损益贷：投资收益或反向 ②新增投资部分借：长期股权投资贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法

权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301

一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500 贷：银行存款1500 （2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300 贷：投资收益300 （3）2008年1月1日

长期股权投资核算方法的比较及分析

长期股权投资核算方法的比较与分析(1) 我国会计核算规范未对长期股权投资核算方法（以下称核算方法）作出系统一致的规定，可供选择的核算方法有成本法和权益法，其中权益法又包括了非完全权益法和完全权益法。不同的核算方法不仅应用基础、范围、过程不同，而且应用结果也不同。本文试图从理论的角度，结合我国现行的会计实践就此进行初步的比较与分析。一、应用基础的比较与分析不同的核算方法不仅对投资企业与被投资单位之间的关系有不同的认识，而且对相关投资的持有收益的认识也不相同。成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分，被投资单位的所有经济活动都部分或全部被看作是投资企业的经济活动，投资企业对此均应在活动发生时或年终进行会计结算时进行相应的会计核算，相关投资的持有收益则因核算方法的不同而不同。从财务的角度不难推导出，非完全权益法下相关投资的持有收益理论上一般应为投资额与市场利率的乘积，与被投资单位个别利率无实质联系；完全权益法下相关投资的持有收益理论上最后则为所享净投资额（所有者权益）与被投资单位个别利率的乘积，体现了投资企业与被投资单位的

整体一致性。二、应用范围的比较与分析在我国会计实践中，核算方法的具体应用范围通常依赖于会计人员的职业判断或会计核算制度的明确规定。根据会计核算制度的规定，如投资企业对被投资单位无实质控制权，对长期股权投资的核算可用成本法，反之则应用权益法。《企业会计准则——投资》的相关内容还表明，当企业用权益法对长期股权投资进行核算时，应使用完全权益法。虽然现行的行业会计制度并未就权益法的具体类型加以说明和限定，但从有关应用举例及说明上看，所用的权益法应是非完全权益法。在核算方法的具体选择上，确定投资企业对被投资单位是否具有实质性影响是十分重要的。按《企业会计准则——投资》的规定，是否具有实质性影响的标准是看投资企业与被投资单位之间是否存在控制、共同控制或重大影响，如果存在则为有实质性影响，反之则否。从这一规定及相关说明来看，核算方法的选择在很大程度上取决于投资企业对其在被投资单位可供分配利润中所占份额的可控制程度。当这种可控程度较高，投资企业有权按自己的意愿从被投资单位实际取得投资收益、或有权否决一切不利于自己实际取得投资收益的决议时，则倾向于采用权益法，反之，则倾向于选用成本法。显然，前述规定是不完善的，它并未考虑长期股权投资在投资企业总资产中所占的比例情况。实际上，在这一比例较高的情况下，即使投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额难以使其对被投资单位

长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理

长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理一、成本法转换为权益法 1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时：（1）原持股比例部分贷：利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积（2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入（可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷：长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次

A 和 B 分别代表两个时点投资的差额。 2．因持股比例下降由成本法改为权益法如：60％（原持股比例）－20％（减资比例）＝40％第一：按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资，分录为：借：银行存款（实收价款）贷：长期股权投资（终止出售部分）借或贷：投资收益（差额）此时要注意：一是符合终止的条件；二是按长期股权投资以及减值准备同时结转；额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股资投资贷：盈余公积利润分配－未分配利润％变动期间所有者权益的变动的调整对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配资本公积（其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额）注意：第①和第②要分别处理，不能合并一起综合考虑二、权益法转换为成本法 1．因持股比例上升由权益法改为成本法如：40％（原持投比例）＋20％（新增股权比例）＝60％处理原则：按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。此时，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额要进行追溯调整，即将长期股权投资

长期股权投资成本法和权益法的比较三篇

长期股权投资成本法和权益法的比较三篇篇三：长期股权投资成本法和权益法的比较长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法；权益法是指投资企业对长期股权投资最初以初始投资成本计价，在持有该投资期间，投资企业应根据享有被投资企业所有者权益份额的变动，对该投资的账面价值进行调整的方法。二、成本法和权益法适用范围不同（一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。（二）权益法适用范围根据新的企业会计制度规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。此规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资

单位具有控制关系的长期股权投资。变化比较明显。二、长期股权投资成本法和权益法的相同点两者的投资内容相同。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。具体分为以下四种情况： 1．以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 3．以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。 4．通过行政划拨的方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本。三、长期股权投资成本法与权益法的不同点 1．两种方法运用的前提不同。当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 2．投资成本所包含的内容不同。成本法下的投资成本就是初始投资成本；权益法下的投资成本是指投资企业在被投资企业净资产中所占的份额。 3．投资收益所确认的时间和内容不同。成本法下，投资收益确认的时间为被投资单位宣告发放现金股利时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资

成本法与权益法比较表

长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表

一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。（一）、新投资入帐借：长期股权投资—成本（按付出对价）贷：银行存款等（二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况：（1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额（2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额（3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的：借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外收入（差额）由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本贷：利润分配—未分配利润盈余公积注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（差额）新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下：借：长期股权投资—成本

初级《初级会计实务》成本法核算长期股权投资

2018初级《初级会计实务》第一章：成本法核算长期股权投资 2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。第一章资产第六节长期股权投资知识点 27：采用成本法核算长期股权投资的账务处理难度：C 考频说明：偶尔会在考试中出现，难度较低，容易掌握内容详解： (一)长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 (二)长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。【例 1-67】甲公司 2×15 年 1 月 10 日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票 51 000000 股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司 51%的股份，每股买入价为 6 元，另外购买该股票时发生有关税费 1 530 000 元，款项已支付。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本:股票成交金额(51 000 000×6)306 000 000 加：相关税费 1 530 000 307 530 000 (2)编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资 307 530 000 贷：其他货币资金——存出投资款 307 530 000 【随堂练习 1-78·单选题】甲公司长期持有乙公司 80%的股权，采用成本法核算。2009 年 1 月 1日，该项投资账面价值为 1 300 万元。2009 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，宣告发放现金股利 1 200万元。则甲公司 2010 年年末该项长期股权投资的账面价值( )万元。 300 380 500 620 【答案】A。解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益;乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。 (三)长期股权投资成本法持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。