定向增发会计账务处理
最新税收政策下会计账务处理技巧
所得税。
3.资本交易项目
4.中介、培训服
务机构；
5.高收入者个人
所得税。
路漫漫其悠远
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2015年
专项稽查
2014年
2013年
营改增
路漫漫其悠远
1.虚开、骗税等税收 区域转型整治
违法行为易发、多 开展重点税源企
发的地区；
业税收检查
2.涉及农产品收购、
矿产品和成品油购
销企业较为集中的
母向子 没有获得支付对价
子向母 没有获得支付对价
子向子 没有获得支付对价
路漫漫其悠远
借：长期股权投资 贷：资产
借：实收资本（资本公 积）
贷：资产 借：实收资本
贷：资产
借：长期股权投资 贷：实收资本（资本
公积） 借：资产
贷：资本公积
借：资产 贷：长期股权投资
借：实收资本（资本公 借：资产
积）
贷：资本公积
路漫漫其悠远
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6.企业所得税
财税〔2014〕116号: 财政部 国家税务总局 关于非货币性资产投资企业所得税政策问 题的通知
—居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确
认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分 期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企 业所得税。
—申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；
—未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令 限期申报，逾期仍不申报的；
—转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关 资料；
—其他应核定股权转让收入的情形。
路漫漫其悠远
最新税收政策下会计账务处理技巧
符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低: —申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额
中级会计实务 第19讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(3),非同一控制下长期股权投资(1)
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【手写板】借：长期股权投资——投资成本90 000 000（含商誉）贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资——损益调整 3 750 000（15 000 000×25%）贷：投资收益3750000【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%（25%+35%）。
合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。
2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。
②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。
③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。
⑤合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 207 000 000（345 000 000×60%）贷：长期股权投资——投资成本90 000 000——损益调整 3 750 000股本30 000 000资本公积——股本溢价83 250 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
股权激励会计处理案例【会计实务经验之谈】
股权激励会计处理案例【会计实务经验之谈】股权激励实例介绍。
中捷缝纫机股份有限公司是一家在深圳中小板上市的公司，其股票期权激励计划是中国证监会自2005年12月31日发布《上市公司股权激励管理办法》以后第一例获得批准的股权激励方案。
根据方案，公司将向董事、监事和高级管理人员共 10人发放定向认购公司663万股（占总股本的3．71％)公司股票的期权，每份股票期权拥有在授权日起五年内的可行权日以行权价格4．92元购买一股中捷股份股票的权利。
董事会确定上述股票期股票期权的授权日为2006年7月24日。
实际运用股份支付的相关条件分析中捷股份公司董事会确定的股份授予日为2006年7月24日，中捷股份当日市场价格为7．06元／股(实际数据)，权益工具数量663万股，按Black-Scholes模型计算当日股票期权价值为2．34元／份，权益工具公允价值为1551．42万元。
其中，无风险收益率为2．35％，按照五年期国债到期收益率计算；历史波动率为28％，考虑到过去一年公司进行过股权分置改革，股价波动幅度偏大．采用公司所属行业过去一年平均的波动率来计算期权价格。
同时，股权激励方案中公告．获授股票期权总量的80％可以在授权日后的向第二年自满足行权条件时开始行权，即其等待期为一年，可行权日为2007年7月25日，在等待期的资产负债表日即2006年12月31目需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。
获授其余的20％可以在授权日后的第三年在满足行权条件时开始行权，即其等待期为两年，行权目为2008年7月25目，在等待期的每个资产负债表日即2006年12月31日，2007年12月31日需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。
有效期内相关会计处理案例中，中捷股份向董事、监事、高管人员等发放股票期权，属于以权益结算的股份支付，并且授予后需要经历一定的等待期才能行权。
因此，对其在三个相关时点的会计处理如下．1．2606年7月24日为授予日，不做会计处理。
最新股权激励税务会计诠释[会计实务优质文档]
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最新股权激励税务会计诠释[会计实务优质文档]
股权激励通常发生在上市前与上市后，方式主要有员工直接持股与间接持股，间接持股一般由员工设立有限责任公司、合伙企业、信托计划、代持股等方式实现。
限于篇幅，本文依据《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号，2016年7月13日颁布）、《企业会计准则第11号——股份支付》、《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）等文件，对股权激励会计与税务处理作简要分析。
一、股权激励的类型
股权激励常见的有以下几种类型：
（一）股票（权）期权
股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利。
一般涉及授予日、可行权日、等待期、行权日、解禁日。
（如下图所示）
上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。
行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：
1.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；
2.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。
（二）限制性股票
限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公。
复习知识点：长期股权投资的初始计量
考点2：长期股quan投资的初始计量〔★★★〕〔二〕其他方法〔购置法〕1.非同一操纵下企业合并方法（合并理念）非同一操纵下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购置方如果以转让非现金资产方法作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。
非同一操纵下的企业合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱。
企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值之和。
〔1〕购置方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方法等作为合并对价的：借：主营业务本钱贷：库存商品借：固定资产清理贷：资产处置损益〔2〕购置方以发行权益性证券〔股piao〕作为合并对价的：〔3〕购置方以发行债务性工具〔债券〕作为合并对价的：（提示1）购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应予发生时计入当期损益；借：治理费用贷：银行存款在购置法下，为取得资产而发生的直接相关税费，一般应当计入所购置资产的本钱，但这里之所以计入治理费用，是因为如果计入了长期股quan投资，那么将会影响在合并财务报表中确认的商誉。
而商誉只与被购置方有关，与支付的中介费用无关。
为了解决这一冲突，准则规定计入治理费用。
即与同一操纵下企业合并方法取得的长期股quan投资是相同的处理方法。
（提示2）购置方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具而支付给券商的手续费、佣金等交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
借：资本公积——股本溢价应付债券——利息调整贷：银行存款以上处理方法，适用于任何情形。
（教材例4-2）2021年3月31日，甲公司取得了乙公司70%的股quan，并于当日起能够对乙公司实施操纵。
合并中，甲公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表所示。
合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
增发新股--注册会计师辅导《财务成本管理》第十二章讲义2
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注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十二章讲义2
增发新股
（二）增发新股
1.增发新股：上市公司为了筹集权益资本而再次发行股票的融资行为。
非公开增发（定向增发）的对象：
2.公开增发新股的有关规定
1）最近3个会计年度连续盈利，扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为计算依据；——发行证券的一般规定
2）最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据；
3）最近3年以现金方式累计分配的利润不少于最近3年实现的年均可分配利润的30%；
4）除金融企业外，最近1期期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形。
例如，ZF 上市公司2006～2009年度部分财务数据如下：
根据上述资料判断ZF 公司是否满足公开增发股票的基本条件：
1）ZF 上市公司2007～2009年3个会计年度连续盈利，且扣除非经常性损益前后的加权平均净资产收益率均高于6%。
2）ZF 上市公司2007～2009年3个会计年度累计分配现金股利
=各年度每股现金股利×当年股利分配的股本基数=（0.1＋0.04＋0.06）×60000＝12000（万元） ZF 上市公司2007～2009年3个会计年度实现的年均可分配利润=（49600＋18400＋29600）/3=32533.33（万元）。
不同情形下吸收合并的会计处理及差异比较
不同情形下吸收合并的会计处理及差异比较【摘要】文章就不同情形下吸收合并的会计处理及其差异进行了比较和分析,以供会计人员学习、参考。
【关键词】吸收合并; 会计处理; 差异比较一、同一控制下吸收合并的会计处理(一)处理原则1.入账价值的确定。
合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
应当注意的是在合并前,如果合并双方所采用的会计政策不一致,应按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债账面价值进行调整,以调整后的账面价值入账。
2.合并差额的处理。
合并差额是指所确认净资产(入账资产与负债的差额)入账价值与所发行股份面值总额的差额,或所确认净资产入账价值与支付现金、非现金资产账面价值的差额。
此差额应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。
(二)合并方式1.以发行权益性证券方式进行合并。
2.以支付现金方式进行合并。
3.以转让非现金资产方式进行合并。
(三)实例分析2009年6月30日,甲公司向乙公司的股东定向增发1 000万股普通股,(每股面值为1元,市场价为10.85元)对乙公司进行吸收合并,并于当日取得乙公司净资产。
甲公司和乙公司在合并前均属于A公司的全资子公司,甲公司与乙公司在合并前所采用的会计政策相同。
从6月30日开始,甲公司能够对乙公司的净资产实施控制,6月30日甲公司和乙公司资产、负债情况如表1所示。
其中乙公司固定资产原值为4 000万元,累计折旧为1 000万元。
要求1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。
2.编制合并日甲公司资产负债表。
账务处理如下:要求:1.进行甲、乙公司与吸收合并有关的账务处理。
(1)甲公司账务处理:借:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产3 000无形资产500贷:短期借款2 250应付账款300其他应付款(其他负债)300股本1 000资本公积4 505(所发行股份面值总额1 000与所确认净资产账面价值5 505之间的差额)(2)乙公司账务处理:(冲销账务,失去法人资格)借:短期借款2 250应付账款300其他应付款300累计折旧1 000股本2 500资本公积1 500盈余公积500利润分配——未分配利润 1 005贷:银行存款450库存商品255应收账款2 000长期股权投资2 150固定资产4 000无形资产500要求2.编制合并日甲公司资产负债表。
股权激励的会计处理方法
股权激励的会计处理方法股权激励是一种广泛应用于企业中的激励措施，通过将员工的薪酬与公司的股权挂钩，旨在激发员工的积极性和忠诚度。
对于公司而言，正确的会计处理方法能够确保对股权激励计划的正确记录和报告，从而提高公司的财务透明度和决策的准确性。
本文将探讨股权激励的会计处理方法。
一、股权激励计划的分类股权激励计划可以分为权益法和现金法两种。
权益法是指将股权激励计划的成本作为公司的权益支出进行会计处理。
现金法则是将股权激励计划的成本作为现金支出进行会计处理。
两种方法在会计处理上存在一些差异。
二、权益法会计处理方法权益法是常见的股权激励计划的会计处理方法，其核心思想是将股权激励计划的成本归入公司的权益类目中。
根据实际情况，可以将股权激励计划的成本分为以下几个环节进行处理：1. 计量方法在权益法下，公司应该选择合适的计量方法来确定股权激励计划的成本。
常见的计量方法包括公允价值法、内在价值法等。
公允价值法是指根据市场价格或者评估方法来确定股权激励计划的成本；内在价值法是指以股票的内在价值来计算股权激励的成本。
在权益法下，公司需要确定如何将股权激励计划的成本分配到未来的会计期间中。
常见的分配方法包括线性分配法和非线性分配法。
线性分配法是将股权激励计划的成本按照相等的金额分配到每个会计期间中；非线性分配法是根据股权激励计划的特定规定，将成本按照不同的比例进行分配。
3. 费用确认在权益法下，公司需要确认股权激励计划的成本应当如何确认为费用。
常见的费用确认方法包括即期确认法和延期确认法。
即期确认法是将股权激励计划的成本立即确认为费用；延期确认法是将股权激励计划的成本在未来的会计期间按照一定规则进行确认。
三、现金法会计处理方法现金法是另一种常见的股权激励计划的会计处理方法，其核心思想是将股权激励计划的成本归入公司的现金支出类目中。
在现金法下，公司需要注意以下几个环节的会计处理：1. 计量方法在现金法下，公司应该选择合适的计量方法来确定股权激励计划的成本。
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定向增发会计账务处理
一、引言
定向增发是指上市公司以非公开发行方式向特定对象增发股份，以融资或引入战略投资者等目的。
在定向增发过程中，会计账务处理起着重要的作用。
本文将详细介绍定向增发会计账务处理的流程和方法。
二、定向增发会计账务处理流程
1. 定向增发前的准备工作
在定向增发前，上市公司应制定详细的融资方案，包括定向增发的股份数量、价格、对象等。
同时，需要与相关机构进行沟通，确保融资方案的合法合规性。
2. 股东大会决议和合同签署
股东大会应通过决议，批准定向增发方案。
同时，公司需要与投资者签署协议，明确双方的权益和义务。
3. 增发股份登记
根据协议约定，公司将增发的股份登记在投资者的名下，并向证券登记机构报备相关信息。
4. 募集资金到账
投资者根据协议约定，将募集的资金划入公司指定的账户。
5. 股份发行和交割
公司根据协议约定，向投资者发行新股，并完成交割手续。
此时，公司的股本结构发生变化，投资者成为公司的新股东。
6. 会计账务处理
定向增发完成后，公司需要进行相应的会计账务处理，以反映新股份的发行和投资者的权益。
三、定向增发会计账务处理方法
1. 股份发行
公司应将发行的新股份计入股东权益，即股本账户。
同时，根据投资者的认购金额，增加募集资金账户。
2. 股份交割
公司应根据交割手续完成情况，将新股份的所有权划转给投资者，并将相关股权变动计入股东权益。
3. 资本公积
定向增发产生的溢价部分，应计入资本公积账户。
溢价部分是指新股份发行价格超过面值的部分。
4. 利润分配
如果定向增发涉及利润分配，公司应根据约定将相应的利润分配计入利润分配账户。
5. 税务处理
定向增发可能涉及税务问题，公司应按照相关税法规定进行税务处理，并将税费计入相应的税费账户。
四、定向增发会计账务处理的影响
1. 财务报表
定向增发会对公司的财务报表产生影响。
增发后，公司的股本结构发生变化，股东权益和财务指标会发生相应变动。
2. 资本市场反应
定向增发完成后，公司的股价和市值可能会受到影响。
投资者对公司发行的新股份持有态度和市场对公司的评估会发生变化。
3. 公司治理
定向增发可能引入新的股东，对公司治理结构产生影响。
新股东可能会对公司的经营决策和战略有一定的影响力。
五、结论
定向增发会计账务处理是定向增发过程中重要的环节。
公司应按照相关会计准则和法规要求，对定向增发进行准确、规范的会计处理。
同时，公司需要关注定向增发对财务报表、资本市场和公司治理的影响，做好相关风险管理和沟通工作。
定向增发的成功实施，将为公司的发展提供重要的资金支持和战略合作机会。