公司所得税改革的国际比较与借鉴

公司所得税改革的国际比较与借鉴[摘要]美、日、法三国的公司所得税经过长期探索，不断前进。

通过对其比较分析，从中可以获得许多有益的启示，对进一步完善我国企业所得税有一定的借鉴作用。

[关键词]公司所得税；税收优惠；国际化公司所得税是指以公司、企业法人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税。

世界上许多国家都将公司所得列为所得税的征税对象，并将这种所得税称为公司所得税。

企业包括非法人企业（独资、合伙企业）和法人企业（公司）。

我国实行的是企业所得税，纳税人范围比公司所得税大。

本文探讨美、日、法三国的公司所得税改革，以对我国企业所得税的完善提供借鉴。

一、美国公司所得税的改革（一）拓宽税基、降低税率美国于1986年进行了税制发展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革，以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容，美国公司所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由46%降低到34%。

在降低税率的同时，通过取消一些减免税优惠措施拓宽税基，如美国取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的扣除、购买设备投资的10%的减免等[1]。

充分利用企业所得税组织收入和调节经济的功能与作用，通过规范、完善和调整税收政策，减轻企业税收负担，刺激投资，达到增加供给、促进经济发展的目的。

（二）对企业投资给予税收优惠美国对新设备的投资给予加速折旧，提高了加速折旧的扣除比例，将其50%的附加折旧扩大到2009年投入使用的财产，以及2010年期间投入使用的某些运输工具和较长使用年限财产，还简化折旧的计算程序，研究开发费用实行增长扣除，1981年规定公司研究开发费用比前3年平均增长部分扣除25%，1996年改为20%。

2005年，美国曾颁布《国土投资法案》，给予美国公司海外分支机构汇回国内的收入减免税的优惠。

（三）中小企业的特殊优惠美国有众多的中小企业，创造了近50%的国内生产总值，提供了50%以上的劳动就业机会。

联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种措施：（1）公司所得税最高税率已从46%降为33%，最低税率降为15%；（2）雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税；（3）购买新的设备，使用年限在5年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额；（4）对中小企业实行特别的科技税收优惠，企业可按科研经费增长额抵免税收；（5）地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。

同时，由于受国际金融危机影响，许多公司出现了利润下滑甚至亏损的局面。

为此，美国加大了对净经营损失的税务处理，对总收入小于或等于500万美元的中小企业可以将向后结转的期限延长到5年。

（四）农业生产单位的优惠美国税法规定对个体、合伙与符合特殊规定的公司三种实体给予免税处理。

美国大部分农业生产单位都是个体或家庭式合伙，自然可享受免税的好处[2]。

二、日本公司所得税的改革（一）降低税率从1998财政年度以来，日本的公司所得税已经进行了一系列的改革。

一方面，税率已经下降到与其它主要发达国家可比的程度：从1998年到1999年，日本公司所得税的实际税率（包括中央政府征收的公司所得税和地方政府征收的事业税、居民税）从49.98%下降到40.87%，降低了9个百分点，公司所得税改革法案使税率从37.5%降为35%。

日本在2007-2009财年进行彻底的税制改革，主要是降低公司所得税税率，其中心是通过低税率刺激经济增长。

（一）以研究开发项目和设备投资项目为减税重点企业研发能带动全社会的技术创新和科技进步，但高科技研发投入风险很大，随着经济持续衰退，企业将大大减少研发支出。

为推动企业积极从事研发创新，日本科技投资允许抵扣20%；允许研究开发费用扣除相当于用于基础技术开发资产70%的金额，某些研发的最高抵免额从总应纳税额的30%提高到40%。

原税法中规定的税额扣除制度，就企业增加的试验研究费用等曾经给予了一定的优惠措施。

具体规定是：以企业过去5年中，试验研究费用最多的3年平均值为基数，超过这一基数部分15%的金额可以从应纳税额中扣除。

这项制度，曾使试验研究费的投资额从1965年的3兆9000亿日元猛增到1988年的9兆7000亿日元，增长速度令人吃惊。

近年来，企业试验研究费用的投资处于相对稳定的状态。

为促进企业加大试验研究费用的投资额，日本政府出台了允许企业将试验研究费按一定比例从应纳税额中扣除的税额扣除政策，扣除比例为试验研究费的8%或10%，即试验研究费占企业销售额的比重越高，可以扣除的比率就越大。

另外，作为临时性措施，日本政府规定，在该项政策执行的前3年，可以从以纳税额中扣除的试验研究费用的比例追加2%，即在这3年中，企业可将试验研究费用的10%或12%从应纳税额中扣除。

这—措施与原执行的增加试验研究税制，纳税人可自行选择。

同时规定，企业在具有教育性的生产领域进行研究开发项目时，其试验开发费用的12%可以从应纳税额中扣除，这一措施将长期执行，以鼓励企业进行具有教育性质的研究开发项目。

另外，这项鼓励措施自执行之日起3年内研究试验费用在规定的基础上追加3%，即15%的费用可以从应纳税额中扣除。

根据日本税法中的相关规定，企业委托海外机构的研究费用也可按规定的比例在所得税前扣除。

在委托研究领域，减税的对象不再仅适用于国内的研究试验费用，而且从技术更新的角度出发，为了使日本企业能够跟上技术进步的潮流，政府决定将减税的对象扩大到海外的委托研究领域。

设备投资减税也是所得税政策调整的一项重要内容。

为加大企业对IT行业投资的力度，日本政府采取了相应的减税措施，企业在购买与IT相关的设备时，可以从以下两种纳税方式中任选其一，一是购买设备金额的50%可以进行特别折旧；另一种是购买设备金额的10%可以从应纳税额中扣除。

之所以制定了两种可选择的税制，是因为亏损企业不需要纳税，会选择特别折旧的纳税方式。

与IT行业相关联的设备所指范围很广，任何机械都可以说是与IT行业相关联的设备，从这个意义上讲，新投资的设备均被包含在内。

免除日本海外子公司回流收入公司所得税的措施，被看作是日本版的《国土投资法案》。

日本的减税措施预计是永久的，因为该措施并没有对优惠措施作出时间上的限制。

（三）关注中小企业日本对收入在800万日元以下的公司降低税率，由22%降为18%。

对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中小企业，实行设备投资减税。

对中小企业机器、设备给予特别折旧，对工业用自动机械、数控制造机械等，可就购置成本的7%抵免所得税（但抵免金额最高不得超过当年应纳税额的20%），或采用初期折旧32%。

准予中小企业设置“改善结构准备金”，不计入当年应纳税所得额。

按照原税法规定，注册资本金在5000万日元以下的中小企业，交际费用上限为400万日元。

税前交际费用中的80%可以作为企业的成本列支。

这次改革将交际费用的适用范围扩大到注册资本金在1亿日元以下的企业，并将可作为成本列支的交际费用的比例扩大到90%。

日本新实施的净经营损失向后结转规定只适用于中小企业的损失。

（四）对农业的税收支持日本将农业所得归入营业所得，对农业收益征收所得税有一定的优惠政策。

主要优惠措施包括：对农业收入或所得作各种额外的扣除、税收减免，以及实行优惠税率或特别的会计处理方法等。

三、法国公司所得税的改革（一）税率下降公司所得税对公司净利润按法定税率加以征收，法国的所得税税率在战后经历了一个由低（1948年为24%）到高（1958年为50%），再逐步回落（1988年为35%），最终趋于比较稳定的过程。

自1993年至今，基本税率一直稳定在33%左右，其间政府也曾对税率进行过临时调整，如为使法国能够在欧元实施之前达到欧盟关于财政赤字不能超过国内生产总值3%的规定，1995年将税率在33%的基础上“临时”上调10%，并一直持续至今。

自2000年开始，法国降低公司所得税实际税率，主要是降低公司所得税10%的附加税率，2001年降到6%，2002年降到3%，2003年全部废除。

2006年公司所得税税率实际税率为34.4%，与欧盟平均税率持平，法国总统萨科齐已经建议把公司所得税从34.4%降低到25%。

（二）企业投资的税收优惠法国公司所得税虽然税率较高，但在具体征管中，政府制定了一系列优惠政策，用于引导企业投资，促进落后地区发展，增加劳动就业。

为鼓励工商企业的发展，法国政府曾在1988年至1995年期间，对新建工业、商业和手工业企业给予前两年全额免税，第三至第五年分别免除应纳所得税75%、50%和25%的优惠措施。

1995年，法国出台了“优先开发地区”税收优惠政策，对落后地区的新建企业实行免税。

从1998年开始，在政府指定的落后地区建立的新企业，其投资额的22%可在企业建立后的10年内从公司所得税里扣除。

在高新技术产业方面，对研发费用实行不同程度的扣除优惠。

如法国规定，截止到2003年12月31日，研发费用可以直接得到税前扣除。

法国允许亏损向后结转的税收抵免立即获得退税，即2009年企业发生损失时，可以要求税务机关以退还税款的形式代替常用的税收抵免；如果退税额大大超过公司纳税申报表中最终填写的金额，则要受到处罚。

（三）扶持中小企业从2001年开始，法国又对中小企业实行减税。

中小企业的年利润低于38，120欧元的部分，税率为15%，年利润超过38，120欧元的部分，税率仍为33.33%。

中小企业用一部分所得再投资，这部分所得可减按19%的税率征收公司所得税。

新办小企业在经营的前4年非故意所犯错误，可减轻税收处罚，并可适当放宽缴纳的时间。

（四）鼓励企业节能环保行为允许加速折旧的固定资产包括：2003年1月1日之前建成的用于净化工业用水的设备，在投入运行的第一年允许100%计提折旧；2007年1月1日之前建成有助于节约能源，有利于资源再利用、保护环境的设备和电动汽车在投入运行的第一年可以100%计提折旧；软件设备，在使用的前12个月100%计提折旧。

（五）支持农业相关企业对公共团体和其它各种团体的农林业收益按24%的减轻税率征税。

公司所得税只对在法国国内经营的企业所实现的利润征收，而农业合作信贷银行、农业合作社及其联合组织的收益，免征公司所得税。

四、美日法公司所得税变迁的特点（一）各国一般公司所得税综合税率表现出了明显的下降趋势，这一下降趋势将会继续保持下去。

进入21世纪，各国为了吸引外资、促进本国的经济增长，纷纷下调了公司所得税的最高边际税率，各国公司所得税率在一个较低的水平上达到了基本趋同。

过去的近30年间，美、日、法各国的名义公司所得税率都有明显下降[3].在普遍降低一般公司所得税率的同时，各国也降低了小公司的公司所得税率。