会计研究方法论
谈谈会计研究方法
谈谈会计研究方法科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的,科学的研究方法是产生科学理论的先导。
会计界不少有识之士锲而不舍地探求会计研究的科学方法,以期通过会计研究方法的改变,来重塑会计理论的社会形象,对中国会计问题做出比较深刻的解释。
本文提倡一种具有辩证和综合特征的规范——实践方法,希望对建立科学合理的会计研究方法有所益处。
规范与实证会计研究互补的可能性详细比较规范会计研究和实证会计研究的大量会计文献之后,不难发现两者在以下重大方面各具特色,也正是在这些重要方面,规范会计研究和实证会计研究需要互补:首先,规范会计研究往往从少数几个基本会计概念(会计基本假设或会计目标)出发,主要运用演绎法来推出一套用来指导会计处理的基本原则。
而大凡实证会计研究,一般总是先根据大量的会计现象归纳出一个或多个命题,然后利用来源于会计信息市场的若干会计数据来进行经验检验;或者对规范会计研究的既有研究成果进行证实或证伪。
一言以蔽之,规范会计研究代表了会计人员对会计现象的本质特征由一般到具体的认识,而实证会计研究则代表了会计人员对会计现象的本质特征由具体到一般的认识。
根据唯物主义的认识论,我们对会计现象的认识是由一般到具体和由具体到一般的有机结合,因此规范会计研究和实证会计研究不应有所偏颇。
其次,规范会计研究往往从较高的会计理论层面上来把握整个会计理论框架的内在逻辑一致性,如对财务会计概念框架的研究,其研究结果往往会作为制定会计政策的依据;而实证会计研究则往往是针对具体的会计理论如存货发出的计价在什么情况下采取先进先出法,在什么情况下采取后进先出法等。
近年来,实证会计研究的趋向是研究的问题越来越小、越来越细致,一些规范会计研究者借此攻击实证会计研究对整个会计理论体系没有贡献。
笔者对此观点不敢苟同,实际上,实证会计研究是规范会计研究的基础,因为实证会计研究的主要目的在于揭示会计现象的本质是什么(What it is),只有掌握了各种会计现象的本质,才能从逻辑高度上来进行探讨会计应该是什么(What it should be)的问题;规范会计研究是实证会计研究的前提和终极目的,因为研究会计现象的最终目的并不仅仅在于探讨会计是什么,而必须研究会计应该是什么。
会计实证研究方法新论
务 提 供理 由 ：预 测 则是 指 会 计 理论 应 能 够 预 计 未 观 察 到 的会
计 现 象 。” 究会 计 实 证 研 究 方法 的最 根本 的意 义 ， 在 于从 研 就 方 法论 的角 度 剖 析会 计 实 证研 究方 法 的本 质 属 性 ．从 技术 方
化 ； 计 研 究 方 案 ； 集 数 据 资 料 ； 析 数 据 以检 测 假 想 或 命 设 搜 分 题： 分析 研 究 结 果 。这 些 程 序 构 成一 个相 互联 系 、 互 制约 的 相 系统 。 能 割 裂 的运 用 。 个 程 序 系统 功 能 的 发挥 也在 于 这些 不 这 相互 连 接 各 环 节 功 能 的有 效 耦 合 这些 程 序 模 块 是 一 个 循 环
验 为根 据 的规 律 ， 可 能 或 不 能 随后 进 行 演 绎 ； 次 。 查 演 它 其 检 绎 推 理 的 结果 并 进 行 实 验 检测 ． 演绎 推 理 予 以补 充 。 ” 恩 对 凯 斯 又指 出 ，统计 除 了增 加 经 济 知识 外 ． “ 还具 有 重 要 的价 值 。 它
设 性 意见 。 国在 此 方 面也 必 然 要 向 成熟 完 善 的方 向发 展 。 我
’ 一、 会计实证研 究方法的理论考量
【 ） 一 会计 实证 研 究 方 法 的含 义 会 计 实证 研 究 方 法 是 通过 观 察 和 实 验 取 得 数据 ．利 用 统
一
１ ． 有利 于会 计 学 科 的繁 荣 以及会 计 理 论 的 科学 化 发 展 个 完 整 的科 学 理 论 体 系 ．有 其 特 定 的 研究 对象 和研 究 方 法 ． 者是 密 联 系在 一 起 的 ， 计 研 究 方 法 是 进 行会 计 理 论 两 会 研究 的前 提 ． 会 计理 论 体 系 的 重要 组 成 部 分 。 计研 究 方 法 是 会 的运 用要 与研 究 的 问 题 本 身 以及 当 时 的 外 在 环 境 相 适 应 ． 要
会计研究方法第3章实证研究方法.ppt
超过半数的文章是以资本市场为基础进行研究，包括对股 市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件研究。 涉及到管理会计、会计教育、环境会计等的文章甚少。
预测，论的解释和预测能力取决于理论与客观对象对应
关研系究的模一式致是性由。个研别到究一方般、法由特的殊科到普学遍的性归纳模式。 实实证，的但过这程种仍理然论研需是要可究理以结论转的化论支为持可的，验概用证理的括论假去设性捕。捉经验事
定量分析方法广泛应用。
3.4实证会计研究的一般过程
提出命题 建立假设 收集资料 验证真伪
positive accounting
实证会计
也有学者不加区分，将这两个词统一译为
“实证会计”。
从上述的对比来看，经验会计与实证会计应 当是有所区别的。但作为与规范会计研究相区别 的一种理论流派，它们同属于一类。目前二者的 研究问题的差别越来越小。因此，一般将二者统 称为实证会计。
3.1 实证会计研究方法的产生和发展
（2）如果要从规范会计理论中得出真正有助 于会计实务发展和完善的规定，就需要建立 实证会计理论，实证会计理论就是旨在建立 一个能对现行会计实务现象和事实做出解释 和预测的理论。
瓦茨和齐默尔曼在《关于会计准则制定的 实证会计理论》一文中还提出了一个较为成熟 的会计政策选择研究的思路与方法。
罗切斯特学派文献
（1）传统会计研究之所以对现行会计实务和会 计准则的制定不能产生实质性的直接影响， 其关键原因就在于缺乏有效的研究方法。长 期以来，研究者采取的规范研究方法具有一 个明显的通病，那就是缺乏事实证据。因而 ，研究者指出的种种所谓“理论”，不过是 个人的主观臆断或意见陈述。正因为传统会 计理论在方法上表现出的种种欠缺和薄弱， 致使会计理论研究远远落后于相邻学科。
会计研究方法
逻辑性，并进行修改，使文理通顺，更具有说服力。
选做：
1.就选定的研究命题，利用电子数据库，阅读3-5篇研
究论文，体会研究方法的差异。
2.拓展阅读
思考：研究的起点是什么？各种方法有何联系？
三、经验研究
通过实验或观察等手段搜集经验数据
档案研究：数据库及文档等二手数据 实验研究：通过实验搜集数据 实地研究：观察现实世界的客体 问卷调查：发放问卷搜集数据
案例研究：选取和分析典型案例
运 用 统 计 方 法 对 数 据 进 行 处 理
On the other hand, what is referred to as accounting
theory is useless in trying to answer positive questions
about accounting practice.
《会计研究》杂志目录
华莱士科学环
张彦 吴淑凤.社会调查研究方法 .上海财经大学出版
社.2010.1
会计类核心期刊论文
2015/9/5
会计研究方法
§1 研究和研究方法 §2 会计的一般科学研究方法
§1
研究和研究方法
大学生所面临的研究任务 学习中的问题研讨 大学生科研项目和科研活动
毕业论文
按照《高等教育法》（2010）对于高等学历教育学 业标准的规定，本科教育和硕士研究生教育均需要不同 程度地具有从事本专业科学研究工作的能力。
主讲：田翠香（副教授） 经济管理学院会计系
课程目标
熟悉和掌握会计学主要研究方法
档案实证研究(archival positive study)
实验研究(experimental study) 实地研究(field study) 问卷调查研究(questionnaire research study) 案例研究等(case study)
规范实证会计研究方法
规范实证会计研究方法提要研究方法是驾驶真理彼岸的航班，打开科学宝库的钥匙，因此会计研究方法对于会计理论研究具有非常重要的作用。
随着会计研究的不断深入，不少学者对会计理论研究方法本身进行了探索和研究。
本文拟就从规范与实证研究方法两方面谈点看法。
一、对规范研究方法的分析所谓规范研究方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。
会计研究中的规范性方法，是指“从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。
规范性研究方法不受现实事物的影响，强调“应该是什么”，因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发，力求从逻辑高度概括出最优的会计事务是什么，进而指导会计事务，实现会计事务的规范化，其现实目的就是为制定会计准则服务的。
采用会计规范性方法形成的会计理论，称为规范会计理论。
规范会计理论产生的背景是：不同的会计理论和程序存在着巨大的差别，使得会计报表缺乏可比性。
因此，20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范会计理论，以提高会计信息的可比性。
但是，规范会计理论存在着一个致命的缺陷：虽然通过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是，如果研究者依据的假设或前提是错误的，那么其结论也必将是错误的。
因此，规范性理论有时难以令人信服，也就不能取得令人满意的发展。
二、对实证研究方法的分析实证研究方法最一般的研究过程是：（1）确立研究课题；（2）寻求相关理论；（3）提出假设或命题；（4）将假设或命题操作化；（5）设计研究方案；（6）搜集数据资料；（7）分析数据检测假相或命题；（8）分析研究结果。
在这个过程中，采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。
所谓会计理论实证研究方法，也是会计研究各种基本方法的一种综合使用，但它尤其突出的是数学方法，因为在建立模型和分析数据时离不开数学。
由于数学方法的强调，使得实证研究方法就同以往的研究方法相区别，就有了会计理论方法和实证方法之说。
浅析会计规范研究方法与会计实证研究方法
浅析会计规范研究方法预会计实证研究方法摘要：随着我国经济的高速发展，会计理论也随着逐步发展起来，理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。
目前主要的会计理论研究方法有会计规范研究方法和会计实证研究方法，对二者如何进行选择，理论界尚存争议。
本文从会计理论及概念定义出发，进一步比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的联系，以期能为今后会计理论研究方法的探讨提供参考。
关键词：会计理论；规范研究方法；实证研究方法巴普洛夫曾经说过这样一句话：“科学是随着研究方法所得到的成就而前进的。
”[1]由此可见，任何一门学科的发展与其研究方法是密切相连的。
在目前的会计学科中，自从实证研究方法得以承认并应用于会计学科中之后，它与规范研究方法之间的争议就从未住手过。
事实上，这两种会计理论研究方法都是进行会计分析的方法，是当前会计理论研究方法既相互联系又对立统一的一对矛盾分析方法。
[2]基于此，本文从概念的界定出发，比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的区别与联系，从而为今后如何进行会计理论研究方法的选择提出些许建议。
一、相关概念的界定(一) 会计理论笼统的说，会计理论可以概括为：从会计工作实践中总结出的关于会计普通规律。
[3]知名学者陈美华这样以为，会计理论也称会计理论系统，是对会计信息系统的目标、边界及运行机制的概括总结，是系统化了的理性认识。
[4]我国会计学奠基人阎达五教授在《会计理论与方法研究》一书中指出：会计理论是能够揭示会计活动的本质及其规律性，能够预测并且指导会计发展的知识体系。
[5] 由上述相关介绍可知，理论界并未对会计理论的定义进行标准化，与此同时，各个学者对会计理论的定义并不统一，但是我们可以从以上定义中总结出关于会计理论的下列特点：第一，会计理论来源于实践，即会计理论对会计实务进行概括、归纳综合得出来的；第二，会计理论是用于指导会计实务的普通规律，即这种会计的规律性普遍存在于会计实务之中，并且应用于会计实务；第三，会计理论是一个系统，这个系统的要素包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则等等。
实证会计研究方法概述解析
本章内容
第一节 会计实证研究方法的定义 第二节 会计实证研究方法的产生和发展 第三节 会计实证研究的规范过程及本课程
的结构安排
第一节
会计实证研究方法的产生与发展
一、会计实证研究方法的定义
会计实证研究方法是指人们为了探讨会计领域 中存在的问题，在搜集和整理会计实践经验数据 并开展理性思维的过程中所采用的一切途径、手 段、工具和方式。
1997年，《会计研究》第7期刊登了若干篇介绍 和评述会计实证研究的论文，并同时发表“编者 按” 。此后，会计实证研究论文才更加频繁地出 现于《会计研究》，其他相关的会计杂志也开始 刊登实证研究方面的论文。
2002年我国部分综合性院校发起举办了实证
会计国际研讨会，至2011年年底，已经连续召开
计研究方法问题也随之引起会计学界的注意，但这
一时期专门研究会计研究方法的论文并不多，且基
本上采用传统的规范研究方法。
2、实证会计研究的发展
20世纪80年代末、90年代初，会计实证研究被 引入我国。
1988年，裘宗舜、王平在《会计改革的若干问 题——一张有意义的社会问卷调查表》一文中首次 引入实证研究方法，但直到1996年，在会计研究 中运用实证研究的文的基本概念出发， 推导出研究对象的逻辑性结构。或者说，在会计上， 演绎法应以有关财务报告目标、假设或其他概念为 前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应 的会计方法程序。
演绎法的推导程序为： 前提命题→推导结论→验证→具体问题 演绎法的运用可以有两种不同的逻辑推演思路：
其推导程序为：
观察→分类→概括→验证
归纳法的优点是可以不受预定的模式约束，并 把理论概念或结论建立在大量现象的基础上。但 是，归纳法也有一定的缺陷，即由于个别人的观 察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况 不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同， 从而使归纳概括的结论难免以偏概全。
会计研究方法论
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Research Design
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• Thomas (2000):
• A Test of the Market’s Mispricing of Domestic and Foreign Earnings
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51
• Burgstahler et al (2002):
6
• Sloan (1996):
• Do Stock Prices Fully Reflect Information in Accruals and Cash Flows about Future Earnings?
• Synopsis • This paper shows that the accrual component of earnings is less persistent than the cash flow component of earnings, but that this difference is not reflected in stock prices. An investment strategy that goes long in low accrual firms and short in high accruals firms yields annual hedge portfolio returns in excess of 10%.
52
• Rajgopal et al (2003):
• Does the Stock Market Fully Appreciate the Implications of Leading Indicators for Future Earnings? Evidence from Order Backlog.
浅谈会计理论及其研究方法的科学化
浅谈会计理论及其研究方法的科学化浅谈会计理论及其研究方法的科学化一、会计理论科学性的界定?? 人们往往将理论等同于科学，常常用一套几乎完全相同的标准来解释“理论”和“科学”。
在我们的印象里，数学、物理、化学等学科是属于科学的知识。
我们从中也可以体会到判断一门学科是否属于科学的主要标尺：拒绝主观性，不含价值判断，与客观相符。
如果单从概念、原理出发，还看不出会计理论可能并不算是科学。
但如果要用数学、物理、化学等自然科学的准则来衡量，会计理论确实和科学存在很大距离。
?? 究竟应以何种标准来界定会计理论的科学性呢？回答这个问题需要借助科学哲学的力量。
逻辑实证主义的代表霍里斯和内尔曾简要归纳过有关科学的准则，其核心内容有：“只有通过检验才能证明知识的正确性；分析性论述没有事实依据；检验一种理论，就是看这种理论的预测是否成功；科学中不存在价值判断等。
”伟大的哲学家波普创立了“证伪主义”。
他在否认经验“证实”的前提下，提出了科学的划界标准：“一个命题只要它是可检验的，可证伪的，就是科学的；反之，不可检验的，不能被证伪的，就属于非科学的。
”拉卡托斯认为，任何理论，凡能预计新事物就是科学的，否则就是不科学的。
总结以上几种观点，可以得出一个结论：任何理论的科学性都要通过检验来下结论。
一般认为，一种理论的基本检验是它的解释和预测能力。
?? 美国会计学家亨德里克森也曾明确指出：“会计理论真要在开拓会计的理解上或对会计实务的影响上有说服力，它们就必须接受检验或证实。
这种检验包括：①关于现实世界的前提，应该以报表和可观察的现象一致为依据；②各种理论说明的相互关系，应该就其合理的一贯性予以检验；③如果任何一个前提是以价值判断或无说服力的经验检验为依据的，其理论结论或经过检验的假设应受独立的经验检验。
”按照亨德里克森的论述，一种会计理论若能经受住这三方面的检验，其科学性就相对可靠。
?? 二、规范会计理论和实证会计理论科学性的比较?? 科学的研究方法是形成科学理论的前提，科学研究成果的质量又是衡量研究方法科学性的极为重要的标准，研究方法和利用这种研究方法形成的理论在科学性上是统一的。
试论会计系统研究方法体系
性， 些会 计 系 统研 究 方 法 反映 了研 究 会计 系统 研 究 方 法 具有 需要 进 行 核 算 和 管 理 的 具体 处 理 过 程 的 要
如下 特 征：
三． 计 系统研 究 方法 作用体 系 会
．
会 计 系统 研 究 方法 的概 念 与 特点
（ 会计系统研 究方法的概 念 一）
会 计 系 统 研 究 方 法 源 于 会 计 研 究 的需
法 察 法 、 查 法 、 验 法 等 搜 集 大 量 的 各 研 究 方 法 涉 及 两 个 问题 ： 观 调 实 ①会 计 研 究 方 法 的 种资料。 对 象 ， 会 计 研 究 的 对 象 相 联 系 ， 会 计 工 与 是
研 究 方 法 是 建 立 在 客 观 事 实的基 础 之 上 ， 能 过 程 ； ０ 实 证 性 ， 些 会 计 系 统研 究 方 法 反 方 法 和 会 计研 究专 门方法 。 （ ） １ 有
搜 集 和反 映 真 实可 靠 的资 料 和 事 实； ） 索 映 了通 过 一 定 手 段 获 得 经 验 材 料 以验 证 研 （ 探 ２ 性 ， 计 系统 研 究方 法 是 随 着 客 观 事 物 的发 会 究结 论的 要 求。
会 计 研 究 方 法 体 系按 构成 内 容 作 用的
求 ； ） 序 性 ， 些 会 计 系统 研 究 方 法 反映 （程 ９ 有
１ 质 方 面的 特 征 。 ） 观 性， 计 系统 了研 究 客 观 事 物或 客 观 事 物 发 展 的 步 骤 或 性 质 ， 为 会 计 研 究 方 法 论 、 计 研 究 一 般 ． 性 （客 １ 会 分 会
Ａ 计研究采用会计系统研究方法，
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会计研究方法论
重视研究方法一门学科趋于成熟的重要标志之一。现代会计学经过近一个世纪的持续发展，在基本概念、
学术框架等诸多方面已日益成熟和完善。对会计研究方法论进行探讨的时机业已成熟。
会计研究方法论的探讨涉及到以下三个基本问题：一是会计理论的研究范式问题；二是会计理论研究
方法论问题；三是会计学者问题。
（一） 关于会计理论的研究范式问题
托马斯.库恩是世界著名的科学哲学家，他所提出的"范式"理论及其"科学共同体"理论已经成为科学哲
学研究的重大成果之一， 并对科学研究及其发展产生着越来越大的影响。
库恩认为在一门科学发展的某个历史时期，通常会形成所谓"科学共同体"或科学家集团，这些科学家
们受到了相同的教育，吸收了相同的技术文献，获得了相同的学科训练。范式就是科学共同体的成员所共
同具有的东西。范式有两个重要特征，一是足以空前地把一批坚定的拥护者吸引过来，使他们不再去进行
科学活动中各种形式的竞争，二是足以毫无限制地为一批重新组合起来的科学工作者留下各种有待于解决
的问题。范式包括三方面的内容：（1）共同的基本理论、基本观点和基本方法。这些为科学家们提供了共
同的理论模型和解决问题的框架。（2）从心理上说是科学共同体成员所共有的信念。（3）某种自然观（包
括所谓"形而上学"假定）正是这种三位一体的范式成为某一学科的一种共同的传统，并为该学科的发展规
定了共同的方向。范式也是种共同的传统，并为该学科的发展规定了共同的方向。范式也是使一门学科成
为科学的必要条件和成熟的标志，任何一门学科只有有了共同的范式，才配称科学，否则就不是科学。
根据范式理论，库恩提出一种新的科学发展模式，即常规科学和科学革命不断交替，旧范式不断为新
范式所取代的过程，表现为：前科学 常规科学 反常和危机 科学革命 新常规科学。
我国会计学或者会计理论研究发展至今尚没有一个会计学界同仁所公认的研究范式，这一方面说明我
国会计学研究水平不高，另一方面由于没有范式，又严重阻碍了我国会计学研究的深入进行。从库恩理论
中不难得得出如下结论：范式问题不解决，会计科学的成立与否已难确定，更难以进行其他卓有成效的会
计问题研究。探讨会计研究范式问题，并最终确立一个公认的会计学研究范式，正是会计哲学所面临的第
一个难题。
会计研究范式实际上就是会计学者进行学术活动的工具，这一工具既包括精神工具也包括物质工具，
比如世界观、信念、理论、方法、仪器，等等。这了这种范式，研究人员才能够使其研究行为有所依凭，
研究成果才能够在同样的语汇背景下进行交流和讨论，从而有效地避免毫无学术价值的争论，使得每一点
学术努力均产生与之相称的学术成果。
建立范式的核心是明确会计学研究人员在会计理论研究中所应具备的共同的观念和信念。这种共同信
息一旦确立，便会成为会计学研究的纲领，具体指导以后研究工作的发展，因此，它起着会计学研究中的
定向作用。库恩曾经指出，"只有有了理论和方法上的信息，才能进行选择、评价和批评；如果没有这种信
息，至少是某种隐含的信念，任何一部自然史都无法得到解释。"
确立共同信念的过程其实就是确立范式的过程，它对于会计学研究将起到不容忽视的作用：（1）会计
学研究发展的定向作用。（2）指导研究人员去搜集学校研究所需要的事实。只有有了范式，研究人员才可
能准确无误地判断哪些资料有用，哪些资料无用，进而适应哪些工作该做，哪些工作不该做。（3）学术研
究中，由于有了共同的范式，可以省略那些已公认的、勿需再议的基本原则，并在这些原则的基础上去从
事那些更精确、更深奥、更需要智慧投入的同时学术价值也更高的研究工作，推动会计学的进一步发展。
（4）会计学研究中的共同信息一旦确立，它便成为英国科学哲学家拉卡托斯所说的科学研究中的"硬核"，
不容轻易反驳，从而保证会计学发展适度的、健康的稳定的性。所谓硬核就是构成科学研究纲领的基本理
论部分和核心部分，它是为许改革和不容以驳的。一旦硬核遭致反驳，依此为核心的整个理论大厦就会坍
塌。
范式的确立可以阻止会计学研究中暴民式无知的、无序的所谓"创新"式研究，因为这种研究只会破坏
会计学研究的正常秩序，无益于认知程度的提高。
自20世纪以来，在美国会计界，陆续出现过艺术说范式、工具式范式、科学说范式以及信息说范式。
近数十年，信息说范成为人们公认的会计学研究范式，以此为基础，会计学家们进行了卓有成效的研究工
作，获得了丰硕的研究成果，提高了会计学在整个科学群中的地位。信息说范式目前已获得了国际公认，
为世界范围内会计学研究活动起了很好的定向作用。
在我国，与信息说范式并存的还有管理说范式。在无法判别两种范式真伪的情况下，创建不同的流派
并努力完善之。无谓的学术争论类似于喧嚣，只会增加学界噪音，无助于学术水准的提高。
（二） 关于会计理论研究方法问题
方法论有别于方法，它比后者具有更为浓厚的哲学思辩色彩。会计研究的目的一是发现或发明新的关
于会计方面系统的、可靠的知识；二是对某些会计学说进行检验。会计研究是一个历史的过程，环境因素
对这一过程的影响是巨大的，尽管这种影响可能是隐含的。为了便于研究工作的进行，人们将研究工作做
了许多类型的划分，比如将会计研究分为基础研究和应用研究，或者将会计研究分为规范研究和实证研究，
等等。这种对会计研究方法的自觉的认识，表明了会计学正在一步一步地走向成熟。
针对我国目前会计学研究现状，在今天相当长的一段时期里，会计研究：（1）仍应以基础研究概念为
核心，建立完善的、科学的会计理论体系，这是会计学发展的基础和关键。基础研究是运用概念与逻辑在
研究者的头脑中构建一个世界，主要解决科学的失语问题，使思维有单位，使思想更清晰。科学的失语现
象，一是源于理论的不深刻，二是源于实践认知的肤浅。而后者又往往是源于前者。有效地解决这一问题，
形而上学的思辩是不可缺少的，有时甚至是决定性的。（2）应注意会计学与其他学科之间的交叉研究。（3）
应加强应用研究，如对具体会计事项的研究，对具体会计准则的研究。
关于实证研究方法，首先明确它对财务信息相关性的检验以至于一些会计政策的检验是至关重要的，
这有助于会计学在新的数据信息积累之上完善理论结构。但也必须指出，实证研究是游离于会计学科本体
之外的一种或一系列技术，其自身构不成会计理论的要素。
（三） 关于会计学者的问题
会计学者的行为无疑将直接影响会计学发展的进程。
会计学者的道德主要涉及两个方面：一是作为学者，他应当具有济世之愿，具体言之，应通过自己的
活动达到推动会计学发展并进而优化会计实务的目的。此乃通常所谓的学者们应具有的"终极关怀"。对有
些会计学者而言，追求会计学自身的完善和优美也是一种值得推崇的学术美德。二是作为学者，他应当遵
循必要的学术规范，在合理的界域内，以合理的方式进行学术研究活动。
具体到我国会计学界现状，如果发展会计理论，会计学者应很清醒地认识如下两个问题：会计学的纯
学特征以及形而上学的思维方式。事实上，这两个问题是相互关联的。
钱钢先生曾著文对纯学术、科学精神、形而上学等进行了精辟的分析。他认为，"学术只有抛开功利目
的，踏踏实实地研究，这样逐渐会从中发现一些真正有价值的东西，……今天人们崇尚纯学术，是不急于
要同谁争辩什么，而真能躲进小楼成一统，沉湎于自己的研究课题，矢志不渝地在那里苦干。"会计学也只
有在有人将其视为纯学术并矢志不渝地对其进行深入研究的时候，方能迈一个新的境界，实现新的飞跃。
会计学属于致用科学，这已勿庸置疑。但既已成为一门学问，便意味着会计学者们正试图运用一套系
统的。思辩的语汇系统来描述会计实务，截止到目前，这套思辩系统已经比较完善，其具体表现便是在会
计理论内容已形成为一套完整的逻辑推导系统，尽管这套系统仍在不断地完善之中。在这种情况下，需要
有些会计学者将会计学视为纯学术，从会计学自身的概念系统、方法系统以及与以上两系统相关的逻辑系
统出发，以已有推无有，以精略推细致辞，最终实现会计学研究中的原理至真和逻辑至美。对于坚持纯学
术的会计学者而言，他的研究起点是会计学，研究终点还是会计学，连接这两点的不是会计实践，而是学
术理念、逻辑及其他学术工具。为学术而学术是这类会计学者的基本信条。
对于会计学的纯学术研究而言，形而上学的思维方式应当引起人们关注。顾准在论及形而上学与科学
的关系时曾指出，"形而上学，即对于自然的研究，采取分门别类的，一项一项孤立地不仅在世界科学史中
是不可缺的阶段；而且，中国人正因为没有这个笨劲，所以，中国有天才，而没有科学上系统的步步前进，
不停滞、不倒退地前进。中国人善于综合，都是根据不足的综合。""中国没有形而上学，因此，中国没有
精密科学。"也正因为缺乏形而上学的研究，我国会计理论体系始终缺乏理性的思辩，会计学的完善也就是
无从谈起。必须明确的一点是，对纯学术的会计学进行形而上学的研究绝不是会计学发展的唯一路径，甚
至不是主要路径，但缺少了这条路径的会计学必将始终深陷、徘徊在泥泞小路上，无法达到学术的至高佳
境。