O·腾·海渥的《会计史》
美国会计史——会计的文化意义
《美国会计史——会计的文化意义》读书笔记作者：Gary John Previts Barbara Dubis Merino【导论】1、关于复试簿记的起源普拉加罗（Peragallo）在1956年的著作中断言：“已知最早的复式簿记记录，是1340年热那亚社区的“Massari”分类账“Kataoka告诉我们：纽伦堡商人在15世纪将复式簿记从威尼斯带到德意志联邦共和国南部雅各布·富格尔在1473年时，去威尼斯学习商业，是他将威尼斯的会计系统介绍到富格尔家族，但关于复式簿记的起源，缺乏确定性2、会计与资本主义的关系观点A：松巴特断言簿记助长了资本主义的兴起，而且复式簿记是企业与其所有者相分离成为可能观点B：爱德华兹的“需求/反应“理论——即会计顺应企业需求的变化作出反应两者的本质区别在于：会计究竟是资本市场行为的原因，还是对资本市场行为做出反应的结果？即是会计助推了资本主义，还是资本主义助推了会计？而本书的大部分观点支持了后者3、资本市场时代与会计实务作者暗示可以通过各个资本市场时代会计人员的著作来研究该时期的会计实务特点，大致分为下列五个时期：冒险资本主义时期——帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》商务资本主义时期——殖民贸易活动，John Mair的《簿记方法》财务资本主义时期——工业革命和生产专门化经理资本主义时期——所有者和经营者分离FASB投资基金资本主义——斯普瑞格的《账户代数学》4、会计与产权利特尔顿将“私人财产“定为系统化的复式簿记出现的前提条件之一，原因在于簿记只与记录财产与财产权利的事实有关”，在美国，私人财产已成为宪政的基础【从发现新大陆到工业革命时期的会计（1492——1775）】1、清教徒在美洲建立起“新世界秩序”，他们抛弃了对高利贷的谴责（而世界三大宗教都是反对利息的）认为追求利润是一种社会责任2、合资的产生：由于远距离的海上贸易风险极大，殖民地的经济常采用共同出资的方式来分担风险，由于在海上的时间较长，一名记录物资使用情况的会计人员是必要的3、早期公开发行股票的企业与投机——早期公共会计师的产生典型代表：南海公司最初组建南海公司是为了通过它将国家大额的流动债务转换为长期债务，其运作原理是：南海公司接管政府的流动债券，而这些债券在当时约值其面值的70%（即这些债券由于政府还债能力的下降已经贬值的很厉害），流动债券的持有者可以按债券面值将它转换为南海公司的股票，显然大部分人会那么做。
会计的产生及发展史
会计的产生及发展史1、原始社会：结绳记事、刻木记事、刻竹作书。
2、周朝：“会计”一词开始使用。
3、西汉与东汉：账簿产生，如，“草流”和“誊清簿”，设“钱谷账”.4、宋代：官厅会计把钱粮的收支分为四个部分“原管、新收、已支、现在”来反映财产的增减变化。
“四柱”（旧管+ 新收- 开除= 实在）式会计方法的应用，根据四柱结算法编造的账簿称为“四柱清册”。
（期初结存数+本期收入数-本期支出数=期末结存数）5、明末清初：“龙门账”的产生，把全部账目分为四部分以及它们之间的关系为：“进- 缴= 存- 该”，分别相当于现代会计的收入、支出、资产和负债，期末编制“进缴表”（资产负债表）和“存该表”（利润表）。
6、我国在清朝后期从国外引进了借贷复式记账法。
7、会计科学在20世纪30年代逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。
一）、中国“会计”一词的最早出现中国会计有着悠久的历史。
如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算再到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。
会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。
（二）、中国古代会计组织体制的改革历程公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。
从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行财计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方财计之关系。
公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。
公元1074年，设置“三司会计司”，以此总考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。
会计理论研究发展简史
会计理论研究发展简史人类的认知活动是在历史的延续中逐步形成并发展起来的，这种认知逐步完善并形成科学的理论，会计理论也是如此。
了解会计理论的发展历史，认识会计理论的历史发展规律，也是会计理论研究的重要内容。
要完整地描述会计理论的发展历史，是极为困难的。
到目前为止，我们还没有看到这种研究成果的发表。
要完整地描述会计理论的发展历史，除了要对中外会计发展历史有精深的了解外，还要有丰富的历史资料可供参考，对研究者的研究能力也有极高的要求，我们不具备上述条件。
但是这种研究确实会推进会计理论的发展，本着这种愿望，我们愿做一种偿试，以期抛砖引玉。
会计理论的发展历史大致可以分为四个阶段。
（一）15世纪以前的会计理论人类从什么时候开始会计理论的研究，殊难考证。
从现有的史料来看，人类考虑会计的理论问题，至少有5000年的历史，早在公元前3400－2980年的古埃及第一、第二王朝期间，政府已对动产和不动产的盘存作了制度性的规定。
到了第四王朝时期，政府对财产盘存的主要内容、盘存程序、盘存的内部牵制制度等作了较为明确的规定，1这说明会计理论的萌芽已经开始。
2500多年前，我国的教育先驱孔夫子对会计有精深的认知：“孔子尝为委吏，曰：会计当而已矣。
”2孔子讲的话，给后人留下了悬念。
这里的“当”字较难理解，不同的学者有不同的讲法。
根据我们的理解，这个“当”字以得当、适当来解释为妥。
例如“岂非用赏罚当邪”3中的“当”字，就是正和合宜的意思。
具体说来，这里的“当”字大致有以下三方面的含义：一是会计事务的处理方法要选择适当。
孔子讲中庸，讲礼制。
中庸有求人们不偏不倚地处理包括会计在内的社会事务，礼制（周礼）则为中庸之道提供了一套行为标准。
这里“会计事务的处理方法要选择适当”，既可能体现在会计方法选择上，也可能体现在收支标准的执行上。
孔子既批评管子为盖君丑而在个人生活方面过于奢侈，又责难晏子在生活上过于克己而有损于士大夫风度。
所以孔子是主张该收则收，该花则花的，用现在的话讲，就是适度税收，适度消费。
会计史_第5章-唐宋时期1
(3)金部。
金部“掌判天下库藏钱帛出纳之事，颁其节制，而司 其簿领。”
钱帛是易于流通之财，是国用控制中的一个重点，故 由金部专管之。按规定凡国库钱、帛之出纳，必须持 有经金部审核所签发的原始凭证，否则不得支取。
(4)仓部。
掌理全国钱谷出纳及军队出纳事宜，为出纳之指令签 发部门。凡粮谷入库与发放须先由仓部审核其原始凭 证，认定为无误后签发，管库官员方可据此发放。
第五章 中国封建制时代的会计
第一节春秋战国时期 第二节秦汉时期 第三节魏晋南朝及隋代 第四节唐宋时期 第五节元、明、清三朝
唐朝（公元618年～907年）
玄武门之变 —贞观之治—武周代唐—韦后当权—开元盛 世—安史之乱—唐朝衰落—元和中兴—会昌中兴—宣宗之 治—唐朝灭亡
唐王朝在黄巢起义的沉重打击下分崩离析
五代的开国之君，都是前朝的藩镇，靠军事割据发展 起来的，故这一时期的历史特点是战争频仍，政权屡 有更迭。
五代
十国
宋朝（960年—1279年）
宋朝的经济繁荣程度很பைடு நூலகம்，农业、印刷业、造 纸业、丝织业、制瓷业均有重大发展。
王安石变法 宋代也发明了我国最早的纸币—交子
唐朝中央官制
中央官制 三师：太师、太傅、太保（荣誉职务）； 三公：太尉、司徒、司空（荣誉职务）； 三省：中书省(决策、秘书)中书令、门下省（侍从、谏议）
地方政权
唐朝实行州县两级制，州设刺史，为行政最高长 官，财计组织与中央相适应，主管官为仓曹、司 仓和户曹、司户。这些职掌中包括税赋征收及会 计出纳部门。
县一级首官为县令，财计官员设置与州一级相同。 县以下的基层组织还有乡、里、保。户籍、计账
一直设置到里一级。 总之，从财计组织方面讲，可见唐代从中央到地
会计史是什么
会计史是什么会计是随着人类社会生产的发展和经济〔管理〕的必须要而产生、发展并不断得到完善。
其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
会计的历史源远流长，在文字出现之前，我们就用符号、图画记录狩猎的收获。
在我国历史上的很长一段时间内，会计主要用来管理国家层次上的财政收入与支出，而民间所用的会计一直是比较简单的，直到元朝时，会计在民间的应用才达到可观的程度。
古代会计阶段古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。
从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。
这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。
近代会计阶段近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。
此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。
2什么是会计会计是伴随生产施行和经济管理的客观必须求而产生并发展的一项管理活动。
人们的生活必须要各种各样的物质，社会的发展也同样必须要各种各样的物质。
物质的生产过程也是消费过程。
人们进行生产，必定会关怀自己的劳作成果，关怀要用多少劳作时间，要消耗多少物资，对比投入与产出的状况，这就必须要把生产过程中的经济活动状况记录下来，会计活动由此而产生。
因而，会计是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分开出来的一种管理职能，其本质是以货币为计量单位，对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料，作出猜测，参加决策，执行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。
会计的对象是一定单位的经济业务事项，会计的基本职能是进行会计核算和会计监督。
会计史研究回顾
会计史研究回顾自古以来，会计学就与经济发展紧密相连。
早在古代文明时期，如古埃及、古希腊、古罗马等，人们就已经开始使用一种简单的会计系统来记录贸易和财产交易。
这些早期的会计系统主要依赖于手工记录，使用简单的工具如石头、竹片和纸草来记载交易信息。
随着商业活动的日益复杂，会计学逐渐发展出了一些基本的会计原则和方法。
在中世纪时期，欧洲的商人开始使用复式记账法，这种方法不仅记录了交易的金额，还记录了交易的双方。
这一创新极大地提高了会计信息的准确性和可靠性。
19世纪初，会计学进入了工业革命时期。
随着企业规模的扩大和生产方式的改变，会计学也得到了进一步的发展。
这一时期，会计学开始注重成本计算和财务分析，为管理层提供了更多的决策信息。
20世纪以后，会计学开始在全球范围内发展。
美国作为世界经济的中心，其会计准则和制度对全球会计学的发展产生了深远的影响。
在这一时期，会计学不仅局限于商业领域，还开始涉足政府和非营利组织。
随着计算机技术的出现和发展，会计学迎来了数字化时代。
20世纪70年代以后，会计软件的出现使得会计工作变得更加高效和准确。
如今，会计学已经与信息技术紧密相连，数字化会计成为未来发展的重要趋势。
在探索会计学的历史长河中，我发现这是一门与人类文明发展息息相关的重要学科。
我将以我的口吻，详细地回顾会计学的演变历程，带您深入领略这门学科的丰富内涵和不断发展。
早在古代文明时期，会计学就已经萌芽。
古埃及、古希腊、古罗马等文明，在发展的过程中，逐渐产生了对财产和贸易进行记录的需求。
这些早期的会计记录，虽然简陋，但却为后来的会计学发展奠定了基础。
随着经济的发展，会计学开始形成一些基本的原则和方法。
中世纪时期的欧洲，商人开始采用复式记账法，这种方法不仅记录交易的金额，还记录交易的双方，大大提高了会计信息的准确性和可靠性。
这一时期的会计学，已经开始有了初步的规范和体系。
近代以后，会计学开始向专业化方向发展。
意大利的卢卡·帕西奥利的著作《算术、几何、比率和比例》，系统地阐述了会计学的基本原理和方法，被视为现代会计学的奠基之作。
学习会计史,再创中国会计之辉煌
学习会计史,再创中国会计之辉煌 [摘 要] 15世纪之前，是中国古代会计繁花盛开、硕果累累的时期，在世界会计史上处于领先地位。15世纪之后的近代会计时期，是中国会计落伍于西方会计的时期。以史为鉴，可知会计之兴替。当今会计学子应传承会计之文明，理解会计之现状，创造中国现代会计之辉煌。 [关键词] 会计 会计史 会计天空 一、“无与伦比的”中国会计辉煌 一部中国会计史，如一部四大文明古国的中国史一样辉煌。同样，历史的辉煌已成为历史，我们的眼光，更关注未来。 我国远在原始社会末期，即有“结绳记事”、“刻契记数”等原始计算、记录的方法，这是会计的萌芽阶段。商代是官厅会计的创始时期。到了西周（约公元前1066～前771年），有了“会计”的命名和严密的会计机构。 西周的政治体制是：周天子之下是太师、尹氏（掌握军政大权），下设三司：司徒（掌管土地、赋役）、司马（掌管军政）、司空（掌管筑城、开沟、修路等工程），还有太保、太史、太宗。掌管财政支出、会计核算与审计的财计组织隶属于六卿之首的“天官司徒”系统。在这个组织机构体系中，所设立的大宰、司会、小宰、宰夫等官职，掌管着国家和地方的“百物财用”。此外，还设有司书、职币、职岁等负责账簿记录的会计人员。 周王朝为贯彻“量入为出”的财政原则，制定了“九赋”（九种经常性收入）、“九贡”（九种非经常性收入）、“九式”（ 与九赋对应的九种经常性支出）的收支制度。以九赋为依据征收财货，以九贡为依据向各邦国收取贡品，以九式的支出规定调节财用。 会计史学家郭道扬先生在《“会计”命名起源考析》一文中，根据大量的典籍和考古发现确认：“会计”命名起源于西周时代。《周礼》中把主管会计的官员称之为“司会”。清代数学家焦循在注释《孟子·万章下》关于”会计当而已矣”之说时，结合《周礼》一书关于《岁会、月要、日成》之制，焦循说：“会，大计也。然则零星算之为计，总合算之为会。”《周礼》称：司会掌邦国会计之法度“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。日成为一旬之会计记录，凡一日之计，表现为“零星算之”，故称之为“计”；凡一旬之会计记录，称之为“会”。 “月要”的时间单元为一月，相对而言，月要为总合算之，日成则为零星算之。“岁会”的时间单元为一年。《周礼·正义》称：“此要谓所入征金石、锡石、丹青等最括大数之簿书也。”《周礼注疏》曰：“要会，谓计最之簿书，月计曰要，岁计曰会。”此外，《周礼》称：“三岁，则大计群吏之治”，是说每三年要进行一次总的会计，对宫廷的财务收支、记录及其掌管的官员进行审计监督，以考察“群吏之治”。 美国会计学家迈克尔·查特菲尔德在所著的《会计思想史》一书中赞美道：“在周朝，官厅会计制度已极为成熟……在内部管理、预算和审计程序方面，在古代社会里，周人可以讲是无与伦比的。” 春秋战国，社会动荡、百家争鸣。秦汉一统，继而三国两晋南北朝，至于隋唐宋，中国会计在世界会计史上的地位是不容置疑的。量入为出的财政原则在中国古代官厅会计中表现最系统、最充分、最典型。《管子·权修篇》主张“取于民有度，用之有止。”（《管子·幼官图篇》）提出了“明法审数”的审计原则，从而把财计考核与收支有度的节用原则统一起来。 秦朝从政治经济集权出发，统一了财政收支制度，制定了《仑律》、《田律》、《效律》等法律，将簿记项目设置纳入了经济法律体系，对于簿记的发展具有开创性的意义。 汉朝进一步强化中央集权制，实行国家财政与皇室财政的分立体制，通过规范收支项目名称，保持赋税征纳项目与簿记核算项目的一致性，通过”上计律”实现财计法制化。 唐朝对财计的控制得到前所末有的加强，形成全面预算制度。唐开元二十四年（公元736年）《长行旨条》实行后，对预算框架之内的核算项目的系统确定与应用进入到一个分项考核的科学阶段；唐德宗建中元年（公元780年）杨炎提出“量出制入”的财政原则，此后，推行“两税法”，使收入项目进一步简化，簿记核算与报告达到简明扼要的程度。 宋朝官厅统一使用订本式账簿，推动了总账中分类核算方法应用的发展。宋朝官厅“四柱清册”（四柱结算法：即“旧管”＋新收－开除=实在，即期初结存＋本期收入－本期支出=期末结存）的编制进一步使分类、分项核算科学化、系统化，使“四柱清册”的编报规范化。 元明清是中国会计停滞不前的时代，也是西方会计突飞猛进的时代。1494年（明孝宗弘治7年），意大利文艺复兴时期的著名数学家卢卡·帕乔利所著《算术、几何、比及比例概要》（潘序伦先生意译为《数学大全》）在威尼斯出版发行，树立了会计发展史上的里程碑。不进则退，昨日的辉惶为何已成过眼云烟，中国会计跌落的深层次原因是什么，是值得我们思考的问题。 二、中国会计跌落的历史轨迹 10世纪至11世纪，中世纪西欧工商业中心城市兴起；12世纪至13世纪，资本主义性质的经济在一些城市国家产生；13世纪至14世纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯为中心的地中海贸易区形成，正如马克思指出的“资本主义生产的最初萌芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏地可在地中海沿岸看到。”这便是借贷复式簿记得以在意大利产生并获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，取代东方簿记历史地位的主要原因。 原来的先进者变成了落后者，而那些落后者却成为先进者。中国簿记或会计为什么会落后于欧美会计呢？郭道扬教授在《会计史研究》一书中的结论是： “（一）社会经济发展水平的落后，是造成中国簿记或会计落后的根本原因”； “（二）封建‘王制’的束缚和封建统治者推行的抑商政策，是造成我国会计落后的主要原因”； “（三）受封建伦理思想排斥，轻视簿记或会计思想的长期存在，是近代中国簿记或会计落后于西方的又一主要原因”。 新中国成立后，特别是改革开放以来，中国会计有了长足的发展，与欧美会计的差距在一步步地缩小，人们对中国会计的发展前景寄予了殷切的期望。 三、中国会计史告诉了我们什么 公元1000年（宋真宗咸平三年），中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。进入公元11世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史进程比中国晚了一千多年。从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化与科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了 学习中国会计史，了解会计的产生及发展进程，以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，理解会计之现状，创造会计之辉煌。 （一） 会计发展的动因是什么 会计的产生和发展受制于经济发展的水平，受制于社会管理的需求，受制于文化和科学技术的进步，会计的发展是诸多社会环境因素共同作用的结果，其中，经济环境是影响会计发展的根本动因。 （二） 会计的本质是什么 会计为“计”而诞生，为“会”而成长，如果单纯从“会计”词意上作这种解释，是对会计本质认识的失误。“会计”不是一种纯技术工作，会计是具有一定知识结构与职业道德素质人的工作。从本质上讲，会计人员本身就是管理者，他们所从事的是管理工作。 四、会计的天空 郭道扬教授的《中国会计史稿》、《会计发展史纲》、《会计史研究》，将研究领域拓展到世界会计史，丰富了世界会计史宝库；会计史研究依据大量的历史典籍、考古文物资料，系统地论述了自原始氏族社会开始到中华人民共和国成立之前的几千年中国会计发展演变的过程，是中国会计史学的扛鼎之作，首次向全世界展现了一幅中国这一文明古国会计发展的宏伟画卷。读此皇皇巨著，感佩良多，获益匪浅。如今，教授年已七旬，仍老骥伏枥、潜心学问，坚守“半字百推敲，一义千反复”的严谨治学态度。在近半个世纪的会计教学与科研中，学术硕果与人才培养硕果累累。 中国会计史的魅力，在于它闪烁着先人的智慧和古代文明的光芒，中国辉煌的会计史给了我们无尽的启迪和荣耀。在走向强国之路的征途上，中国的会计界在国际经济的大舞台上一定会重现东方会计的辉煌。 会计史学家沃尔夫说过：有什么样的会计，便有什么样的经济；而有什么样的经济，就必然有什么样的会计。从这一意义上讲，经济是文明之子，会计是经济之子，故会计乃文明之孙。我们会计人员要弘扬中华文明，服务经济，再造辉煌的业绩。 高级会计人才的舞台已经搭设。这是没有天花板的舞台，对于志在翻筋斗的会计人而言，惟有天空才是他们的极限。 参考文献： [1]郭道扬.会计史研究.中国财政经济出版社.2008-11. [2]郭道扬.郭道扬文集.经济科学出版社.2009-11. [3]胡玉明.会计学.中国人民大学出版社.2010-1.
《会计史》学习总结
《会计史》学习总结这个学期的课程安排很紧凑，但由于我们班人数比较多，所以分了好几组。
每组都有不同的任务，也给了我们更大的自主权和空间，所以我们过得很充实，对我们的成长也很有帮助。
现在我已经学习完了《会计史》这门课，下面我就把自己的一些心得体会和感悟告诉大家。
而本次的课程虽然是以小组讨论形式进行的，但却依然改变不了老师讲授的情况，老师是引导者、组织者、示范者。
通过两个星期的学习，我觉得自己有了一定的收获。
首先，从课堂上看，老师所提出的问题既深入又简单，基本概括了全书的精华，把握住了教材的内容；其次，从书上看，书中的各种图表、史料丰富，资料翔实，可见作者搜集的是很用心的，很值得我们学习；再次，从学习方法上看，注重理论联系实际，并且还穿插了一些课外知识的介绍，使我们了解到财务的发展历程。
总之，经过学习之后，我懂得了很多原本不太清楚的东西，学到了许多书本上没有的东西。
第一周：我们进行了“战国秦汉”的探索。
根据前几年的学习情况，我们选取了几个重要的事件进行了讲解，因为我们认为它们的发生直接决定了《会计史》课程的研究方向，包括公元前1000年至公元1840年间的重要制度变化，从公元1840年至今，我们主要进行了当代社会会计改革的探索。
对于财务的起源和萌芽阶段，我们首先学习了春秋战国时期的货币经济及其对会计的影响，然后对货币与等价物的关系进行了讲述。
虽然这些都是我们在中学所学过的，但此次学习是从另一个角度来研究，令我们对课本的内容有了更加深刻的理解。
第二周：我们则开始探究新中国成立后的发展。
随着建国初期社会主义建设的飞速发展，出现了许多的积极现象，同时也暴露出一些消极的苗头，我们从财政制度方面入手，对这些进行了考察和评价，最终归结到财务信息的披露上，进行了比较详细的讨论。
其实学习过程中困难是很多的，因为相关专业的人才毕竟很少，而且他们的学术思想和我们有很大的差别，我们常常处于被动的局面，所以遇到了很多困难，例如交流沟通上的障碍、语言表达能力欠缺、书本的限制等，但是有同学的支持、老师的鼓励以及自身的不断努力，这些都使得我们一步步走到了今天。
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西方会计名著掠影（200601）O·腾·海渥的《会计史》武汉 蔡传里 许家林O·腾·海渥（O.Ten Have，1899年～1974年）是一位在会计史方面有着重大贡献的荷兰学者。
他的父亲是一位历史学与经济地理学方面的教授，这一出生背景对海渥选择会计史作为主要研究目标有着重要影响。
海渥曾担任社会经济统计部部长等行政职务，在繁重的行政工作之余，他将主要精力放到会计史学的学习与研究上。
1933年，他发表了题为《17、18世纪之间荷兰王国的簿记史》的博士学位论文，引起了会计史学界的注意。
许多会计史学家撰文赞誉这是一部难得的力作，著名会计史学家贝斯尔·S·亚梅称赞说：“海渥的贡献在于，他从先前那些不引人注意的著作中，识出了极富价值的东西”。
仅在美国就有十一所大学的图书馆收藏了这篇论文的副本。
尔后，他出版了只有80页的《簿记史鸟瞰》一书，因为其权威性而成为参加会计学教师考试的必备参考书。
《会计史》（The History of Accountancy）是海渥的最后一部会计史专著。
这部书的雏形最初发表在1971年的荷兰《企业管理与组织》月刊上。
当时，海渥应邀撰写了一组介绍会计发展各阶段历史的系列论文，作为该杂志创刊75周年的纪念性文章，连载了6个月。
在这些论文里，海渥一方面叙述了会计发展的一般情况；另一方面又在所发掘丰富材料的基础上，进一步阐释了自己的思想和观点。
在系列论文的基础上，他将原稿修改补充，以书籍的形式再版，于是《会计史》在其去世的那一年（1974年）出版了。
这部著作凝结了作者对自己以往著述的再思考，全面地扩展了过去的内容，成为他最后奉献给世人的“不朽的金字塔”。
一、海渥的历史观：会计史研究具有重要意义与其他会计史学家一样，海渥也有自己成熟的历史观。
他认为，从历史认识的角度看，已经发生的事情均是过去的事情，而且它就是全部。
然而历史上的事情并不那么简单，过去发生的每一件事并不都是历史，过去处于一种混沌状态，通过在混沌中创造有序，通过探究一般现象，通过追寻一个时代的文化与社会结构之间的因果关系，就有可能将从混沌走向有序的过程变成‘历史’。
所以会计史研究具有重要意义，“在会计史研究过程中，历史考察的主要目的是探寻会计发展的过程。
”对会计历史发展进行解释，探寻会计发展与社会、经济发展的关系。
海渥的这一看法与我国古人看法具有异曲同工之处，即史者，镜也，以古为镜，可知兴替，前事不忘，后事之师。
也正如郭道扬教授（2004）所说，史学研究的重要任务不仅在于揭示历史的运行规律，而且在于让人们认清这些规律，把握与遵循这些规律，以促进社会的发展或社会某一方面的发展。
对于会计史的研究，其目的亦在于通过对大量历史现象的分析与研究，揭示会计的发生、发展规律，以指导现时的会计工作，并适应历史环境的变化，适时进行改革，最终把会计工作推进到一个新的历史阶段。
另外海渥关于会计史研究的要求也是我们进行会计史研究和其他历史研究应该注意的。
海渥指出，研究历史要考虑当时的环境和需要，不能将我们现代的观念“强加”给几个世纪以前的商人，反过来我们当代人应该仔细考虑、研究过去商人的思想和实践，将时代的精神纳入分析之中。
这种历史研究态度不仅有助于我们研究会计历史发展，也有助于我们分析诸如定期报告、政府规范和评价等现代会计问题。
二、逻辑安排：以历史时期为序进行研究历史著作可以按时间顺序写和突出重要历史事件分专题写。
前者可使读者系统地了解历史事件的发生发展情况；后者可使读者根据工作学习的需要，选读有关专题。
但分专题写有点近似论文集，缺乏历史的连续性和系统性，且由于一个专题可能会不可避免地发生某一会计理论与几个专题有关而重复；而如果按时间顺序写就可以避免重复。
因为一个会计学者提出某一会计理论，只能同步于他从事学术活动的时期内，至于不同时期的会计学者可能有相同的理论，那么分析比较他们这种理论的继承发展关系，也正是会计史研究的重要任务，而非重复问题（赵友良，1999）。
《会计史》这本著作就是按历史时期为顺序进行研究的，实际上是一部世界会计简史，它包括导言、古代会计、1500年以前意大利会计的发展、1500年以前意大利以外地区会计的发展、从欧洲贸易向世界贸易转化、16世纪至19世纪的会计作者、19世纪和20世纪前半叶会计的发展等七章。
可见海渥从古希腊、古罗马开始，高度概括地逐渐研究了中世纪时代以及其后的意大利、德国、荷兰、比利时、法国、英国的会计发展，勾画了从古代世界到20世纪前叶簿记的演进过程。
所以本书既研究了复式簿记的起源与本质、簿记在经济发展中的作用等经典性话题，也研究了资产负债表理论和计价观念的产生与发展问题以及与罗马数字相关的审计等有趣而模糊的问题，还提出了由于大型股份公司出现所带来的合并报表问题。
与此同时，海渥并没有同等重要的对各个时期、各国的会计发展进行分析研究，他把重点放在荷兰17世纪、18世纪的会计史研究上，弥补了德·威尔博士于1927年出版的《16世纪荷兰会计史》仅对16世纪荷兰簿记历史研究的不足（Parker，1987）。
实际上，海渥对会计史学的最大贡献就集中表现在研究17、18世纪低地国家会计发展这一领域，不仅涉及账户理论，而且涉及会计理论，反映出物的二账户学说的思想。
三、研究内容：包括会计发展史和会计思想史两个方面会计发展史与会计思想史两者合称“会计史”。
但会计发展史偏重会计技术，主要研究会计的产生发展过程中所发生的各种会计事件（包括会计概念、会计方法和程序、会计法规和制度以及会计凭证、账簿、报表等的变化和沿革等）的性质、特点、作用及其经验教训；会计思想史偏重会计理论，主要研究各个历史时期的会计学者，提出过哪些观点和理论，并分析这些观点和理论，在当时历史条件下具有的意义和所起的作用。
两者既有联系又有区别，表现为会计实践与会计理论的关系（赵友良，1999）。
海渥的《会计史》一书与查特菲尔德的《会计思想史》主要反映为会计发展史完全不同，它将会计发展史和会计思想史两者交融在一起，比较符合其主题，反映了会计实务和会计理论的相互促进、相互制约关系。
海渥在导言中指出，“由于没有对关于过去的新资料进行考证，所以我的写作依赖于‘历史学家’近30年来关于会计史问题的研究成果”。
他认为在17世纪、18世纪，簿记方面的专著具有商人簿记指南的特征，这些专著与实际工作中流行的簿记方法非常接近。
所以他以强烈的好奇心，从先前那些鲜为人知的著作中甄别出独创性和有价值的材料，反映了经济和统计领域的研究成果，反映当时会计理论思想和会计实务的发展。
正因如此，本书相当一部分是分析英平、斯蒂文、萨瓦里、格拉夫、纽利海姆、波特、琼斯及其他许多著名学者的著作和影响，海渥对这些学者的研究及与他们著作相关的重要事件包括会计知识、会计技术在欧洲的传播等进行了较为细致的介绍和分析。
例如，海渥认为帕乔利的著作和威尼斯式簿记对整个世界产生了巨大的影响。
佛兰芒会计学派支配着16世纪，该学派两个伟人是佛兰芒学派最早的著者英平和最后的著者斯蒂文。
英平将威尼斯会计学派的知识传播到荷兰、法国和英国。
他的会计系统与威尼斯式簿记相同，它与帕乔利的方法及处理素材的方法完全一致，但他是提倡在会计系统中设置余额账户的第一位著者，从而将会计向前推进了重要的一步。
斯蒂文在他的著作《数学惯例法》中解释了复式簿记。
他论述的簿记基本原理与“所有”（property）的开始和终结有关，被视为数学或物的账户理论的先驱或二账户系统理论的先驱。
斯氏还将簿记视为管理功能的延伸，建议将复式簿记运用于公共管理，为复式簿记的运用范围提供了新的空间。
四、重要理念：一部会计史实际上就是一部文明发展史海渥从文明史发展这一制高点上展开了对会计发展史的探索，认为一部会计史实际上就是一部文明发展史。
海渥指出在人类活动的各个领域，均在书写着会计史，所以他从商业、工业、银行业政府和大土地所有者五个方面的活动来研究会计史，指出银行系统、工业组织、商业特征等经济因素对会计发展都产生了重要影响。
罗马、希腊、巴比伦、埃及等是古代文明的发源地，所以作者简要分析了这些文明古国的会计发展，但由于不存在像阿拉伯数字那样表示“位值”大小意义的罗马计数制和作为计量单位的货币，所以古罗马等既无账户系统，也不存在复式簿记的端倪，当时只能用物品数量进行文字叙述式记录日记账。
管理技能的发展（如引入阿拉伯记数法）对会计发展有着重大的影响，而推动簿记发展的则是商人。
冒险商人所进行的开拓促进了不同社会经济行为模式之间的接触，促使了临时账户（如“海上冒险”、“航海”账户等）的设置，并重视船队所带回的货物的价值。
贸易的发展形成了代理商、代理贸易和代理人会计，导致信用业务产生，而商人之间的合伙要求在特定的日期编制经营状况汇总表，便于分配利润和了解情况。
到文艺复兴时期，意大利成为世界商业中心，意大利人成为会计发展的导师和领路人。
复式簿记制度就大约起源于1250年至1400年之间意大利商业和金融业的簿记实务中，意大利人创造了复式簿记理论。
最初，采用这种方法的仅限于意大利城邦，但是，15世纪末帕乔利的会计名著出版以后，在16世纪得到广泛的普及。
随后复式簿记方法、账簿体系进一步得到发展与完善，而且当时已经开始编制资产负债表（起初是余额表）和损益表，分店开始定期结账，反映受托责任履行情况及便于分配利润，但并不被视为“管理的工具”。
16世纪至18世纪间，随着商业活动规模的不断扩大和世界贸易增多，康采恩企业开始出现（如1600年东印度公司）。
垄断集权组织壮大，资本和物资需要量大幅增长，导致“持续经营企业”和股票交易出现，小额资本注入冒险企业。
在商业和世界贸易规模得到迅速发展的“黄金时代”，荷兰的贸易会计也得到了成长，东印度公司为这一时期的会计发展做出了显著的贡献，它创造了非人名的资本账户，开始使用辅助账簿，同时为职员举行了簿记考试，还为考试编写了数部教材。
而且由于1651年克伦威尔的成功斗争，各国接受了对会计的要求，规定了商人们提供账目的义务，报表开始定期编报，编报期限也逐渐缩短为1年。
进入17世纪以后，随着世界商业中心移至荷兰，荷兰王国成为世界会计发展的旗手。
也正因如此，本书着重于讲述荷兰17世纪、18世纪的会计史，重点分析了17世纪前后荷兰的优秀会计学家及其会计经典名著，如前述英平的《新教程》、斯蒂文的《数学惯例法》、格拉夫的《意大利复式簿记指南》、纽利海姆的《意大利式簿记的新事实》以及波特的《青年商人的科学》等，使得海渥的研究工作具有普遍的意义。
工业革命构成了早期资本主义到高度资本主义的过渡，工业的发展也对簿记发展产生重大影响，使从商业资本的管理转移到工业资本的管理。
也正是借助工业革命的东风，英国的簿记员和会计师的重要职能得到显著的发展，19世纪的英国跃到了世界会计发展的前列。