营业税的基本要素
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中国石油大学(华东)《国家税收》期末考试拓展学习
2．教育费附加的征收范围、计征比例
3．城市维护建设税的税收优惠
4．教育费附加的减免规定
【重点掌握】
1．城市维护建设税计税依据的确定
2．教育费附加计税依据的确定
三、思考与练习
【思考】
城市维护建设税的纳税环节
【练习】
P140计算题第1题
备注
第五章关税
学时要求
3学时，面授1.5学时,自学1.5学时
第一节关税概述
学习建议
《国家税收》具有很强的实务性，流转税制和所得税制是今后学习的重点和难点
各章节主要学习内容及要求
第一章税收基础知识
学时要求
4学时，面授2学时,自学2学时
第一节税收与税法
第二节税收要素
第三节税收分类
第四节税制体系
主要内容
一、核心知识点
1.税收的概念、本质、税收的特征
2．税收制度的构成要素
3．我国现行的税制体系
3．自产自用应税消费品的税务处理
4．委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算
5．外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品已纳税款的扣除
二、教学基本要求
【了解】
1．消费税的概念和特点
2．出口应税消费税退（免）税政策
【掌握】
1．消费税与增值税的关系
2．消费税的应税项目
3．消费税纳税义务发生时间
4．外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品已纳税款的扣除
【重点掌握】
1．消费税的纳税环节
2．自产自用应税消费品的税务处理
3．委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算
【选学内容（不要求掌握）】
消费税税额减征的计算
三、思考与练习
【思考】
1．委托加工应税消费品的含义及税务处理
3．城市维护建设税的税收优惠
4．教育费附加的减免规定
【重点掌握】
1．城市维护建设税计税依据的确定
2．教育费附加计税依据的确定
三、思考与练习
【思考】
城市维护建设税的纳税环节
【练习】
P140计算题第1题
备注
第五章关税
学时要求
3学时，面授1.5学时,自学1.5学时
第一节关税概述
学习建议
《国家税收》具有很强的实务性，流转税制和所得税制是今后学习的重点和难点
各章节主要学习内容及要求
第一章税收基础知识
学时要求
4学时，面授2学时,自学2学时
第一节税收与税法
第二节税收要素
第三节税收分类
第四节税制体系
主要内容
一、核心知识点
1.税收的概念、本质、税收的特征
2．税收制度的构成要素
3．我国现行的税制体系
3．自产自用应税消费品的税务处理
4．委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算
5．外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品已纳税款的扣除
二、教学基本要求
【了解】
1．消费税的概念和特点
2．出口应税消费税退（免）税政策
【掌握】
1．消费税与增值税的关系
2．消费税的应税项目
3．消费税纳税义务发生时间
4．外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品已纳税款的扣除
【重点掌握】
1．消费税的纳税环节
2．自产自用应税消费品的税务处理
3．委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算
【选学内容（不要求掌握）】
消费税税额减征的计算
三、思考与练习
【思考】
1．委托加工应税消费品的含义及税务处理
第四章 营业税
16
一、纳税人
2012-6-14
出场费：1，000，000元 营业税：30，000元
税后收入：970，000元
17
2012-6-14
二、征税范围
建筑业 交通运输业 邮电通信业
提供应税劳务
金融保险业
娱乐业
文化体育业
服务业
转让无形资产
销售不动产
18
2012-6-14
二、征税范围: 新政策讲解
财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让 营业税政策的通知 (财税[2011]12号)： 自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住 房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销 售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售 的，免征营业税。
27
2012-6-14
三、营业税的税目、税率
税目
交通运输业 建筑业 邮电通信业 3%
税率
文化体育业
金融保险业
服务业
销售不动产
5%
转让无形资产
娱乐业 5% — 20%
28
2012-6-14
三、营业税的税目、税率 说明：
1. 税目、税率的调整由国务院决定； 2. 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市 人民政府在本条例规定幅度内决定； 如：河南省娱乐业营业税高尔夫球为7%，其他娱乐业为5%。 宁夏自治区娱乐业税率统一调整为5%。 重庆市调整后只设10％与5％。 江苏省、浙江省高尔夫球适用10%，其他娱乐项目适用5%。 山东省自2011年10月1日起，娱乐业营业税实行两档税率，其 中高尔夫球税率调整为10％，其他娱乐业项目调整为5％。 3. 纳税人兼营不同税目的应税行为，应本别核算；未分别核算 的，从高适用税率。
一、纳税人
2012-6-14
出场费：1，000，000元 营业税：30，000元
税后收入：970，000元
17
2012-6-14
二、征税范围
建筑业 交通运输业 邮电通信业
提供应税劳务
金融保险业
娱乐业
文化体育业
服务业
转让无形资产
销售不动产
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2012-6-14
二、征税范围: 新政策讲解
财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让 营业税政策的通知 (财税[2011]12号)： 自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住 房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销 售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售 的，免征营业税。
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2012-6-14
三、营业税的税目、税率
税目
交通运输业 建筑业 邮电通信业 3%
税率
文化体育业
金融保险业
服务业
销售不动产
5%
转让无形资产
娱乐业 5% — 20%
28
2012-6-14
三、营业税的税目、税率 说明：
1. 税目、税率的调整由国务院决定； 2. 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市 人民政府在本条例规定幅度内决定； 如：河南省娱乐业营业税高尔夫球为7%，其他娱乐业为5%。 宁夏自治区娱乐业税率统一调整为5%。 重庆市调整后只设10％与5％。 江苏省、浙江省高尔夫球适用10%，其他娱乐项目适用5%。 山东省自2011年10月1日起，娱乐业营业税实行两档税率，其 中高尔夫球税率调整为10％，其他娱乐业项目调整为5％。 3. 纳税人兼营不同税目的应税行为，应本别核算；未分别核算 的，从高适用税率。
营业税计税依据及相关管理规定
营业税计税依据一、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
二、收入差额——允许减除特定项目金额三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业税税额抵免1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。
抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。
依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）A．5887.68 B．5251 C．5456 D．6000【答案】C【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。
税法简答题
税法简答题一、简述税法的构成要素有哪些？答：税法是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。
其中:纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素.二、增值税的纳税人有哪些？答：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
三、什么是消费税？简述消费税的特征有哪些？答：消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
特征：1、税收范围和税率选择具有灵活性；2、征收简便（简便性）；3、税源广泛，可以取得充足的财政收入;4、税收负担具有转嫁性。
四、在我国消费税的征收范围有哪些？答:1、属禁于征（如:烟酒、鞭炮）；2、向富人征税(如：珠宝首饰、化妆品、高尔夫球具、高档手表）;3、耗能源、非环保产品（如石油类产品)；4、体现一定财政意义(橡胶轮胎）。
五、在我国营业税的纳税人有哪些？答：1、提供应税劳务（不包括加工和修理修配业务)；2、转让无形资产;3、销售不动产的单位和个人.六、简述我国《企业所得税法》规定的居民企业所得税的概念？答：1、在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织.七、简述个人所得税法中的居民纳税人？答：是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人.八、个人所得税的缴纳方式有哪几种？答：包括自行申报和代扣代缴两种。
九、简述我国个人所得税自行申报的情形有哪几种？答：1、年所得12万以上的；2、从中国境内两处或者两处以上取得的工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；4、取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;5、国务院规定的其他情形。
税收要素与分类
②、定额税率
定额税率亦称固定税额，是按照征税对象的一定数 量直接规定一定的税额，而不是规定征收的比例。 （它是用绝对量表示税率的一种特殊形式，一般适 用于从量定额征税的商品或税种）
具体分为以下几种： a、地区差别定额税率：即对同一征税对象按照不 同的地区，分别规定不同的税额。 b、分类分级定额税率：即把征税对象按一定标志 分成若干等级，然后按不同级别，分别规定不同的 税额。 c、幅度定额税率：即中央只规定最高定额税率和 最低定额税率，各地可根据本地区的实际情况，在 中央规定的幅度内，确定一个执行定额税率。
对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式 为：
（一）每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税 率或=（每次收入额-800）×20% （二）每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用 税率=每次收入额×（1-20%）×20% （三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=应纳税 所得额×适用税率-速算扣除数或=每次收入额×（1-20%）×适 用税率-速算扣除数
我国现行税制中规定的纳税期限，有以下几种形 式： 1、按天缴纳：即以1天、3天、5天、10天、15 天等为纳税期限； 2、按月缴纳：即以1个月为纳税期限； 3、按年缴纳：即以一个年度为纳税期限； 4、按次缴纳：即不规定具体纳税时间，纳税人每 发生一次纳税义务，则缴纳一次税。
（二）、税收环节 税收环节是指税法规定的在商品流转过程中和 劳务活动中应当缴纳税款的环节。
（2）、超额累进税率 即指分别以征税对象数额超过前一部分的数额， 计算应纳税额的累进税率。
超额累进税率就是把征税对象数额按大小划分为 若干等级，并对每个等级规定相应的税率分别计 算税额，当征税对象数额超过某一等级时，仅就 超过部分按高一级税率计算征税。
税收的基本要素(ppt 316页)
缴税款义务的单位。
第三节 税收分类
按征税对象分类 按税负能否转嫁分类 按征税权主体的不同分类
按征税对象分类
对流转额的征税,包括全值流转税，增值税，消 费税等。
对所得额的征税，包括公司所得税，个人所得税 和社会保障税
对财产的征税，一般财产税和特殊财产税；财产 占有税和财产转移税，如遗产税，赠与税。
行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制 定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配。
纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组 织。
政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有 两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同 时行使两种权力：行政权力和财产所有权。
政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说 明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产 品的制约。
中国经济学家把税收分为商品税、所得税、财产 税、资源税和行为税等5类。
按税负能否转嫁分类
把税负不能转嫁的税称为直接税，如所得税和财产税。 把税负随商品运动而转嫁的税称为间接税。如流转税。
按征税权主体的不同分类
中央税，指由中央政府立法，收入归中央政府所 有的税。在我国目前包括，关税，海关代征的消 费税和增值税，消费税，中央企业所得税，铁路， 银行，保险等部门集中缴纳的收入。
其它相关概念
起征点：税法规定的征税对象开始征税的数额。 免征额（宽免额）：税法规定的征税对象中免于征税
的数额。
税率
税率是税额与征税对象数量之间的比例。税基表示征 税的广度，税率表示征税的深度，二者共同决定政府
税入的大小及纳税人负担轻重。
税率形式
累进税率(progressive) 比例税率(proportionate) 定额税率
第三节 税收分类
按征税对象分类 按税负能否转嫁分类 按征税权主体的不同分类
按征税对象分类
对流转额的征税,包括全值流转税，增值税，消 费税等。
对所得额的征税，包括公司所得税，个人所得税 和社会保障税
对财产的征税，一般财产税和特殊财产税；财产 占有税和财产转移税，如遗产税，赠与税。
行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制 定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配。
纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组 织。
政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有 两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同 时行使两种权力：行政权力和财产所有权。
政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说 明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产 品的制约。
中国经济学家把税收分为商品税、所得税、财产 税、资源税和行为税等5类。
按税负能否转嫁分类
把税负不能转嫁的税称为直接税，如所得税和财产税。 把税负随商品运动而转嫁的税称为间接税。如流转税。
按征税权主体的不同分类
中央税，指由中央政府立法，收入归中央政府所 有的税。在我国目前包括，关税，海关代征的消 费税和增值税，消费税，中央企业所得税，铁路， 银行，保险等部门集中缴纳的收入。
其它相关概念
起征点：税法规定的征税对象开始征税的数额。 免征额（宽免额）：税法规定的征税对象中免于征税
的数额。
税率
税率是税额与征税对象数量之间的比例。税基表示征 税的广度，税率表示征税的深度，二者共同决定政府
税入的大小及纳税人负担轻重。
税率形式
累进税率(progressive) 比例税率(proportionate) 定额税率
税收要素和税收分类
2、累进税率 （1）定义 累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税 率。 （2）形式 全累税率和超累税率
重点：举例
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度 合理性 临界点附近出现 税额增加大于所 得额增加 计算方法 简便
变化
全额累进税率
累进程度高 负担重
急剧
超额累进税率
累进程度低 负担轻
税额随所得额的 复杂 增加而增加体现 量能负担
纳税环节的几种形式
1. “一次课税制” 2. “多次课税制”
一个税种在商 品流转各个环节中 多次征税。例如， 建国初期的营业税 和印花税，在产品 出厂时、商业批发 和零售环节均要征 收。
五、纳税期限
1、纳税期限的概念 纳税期限是纳税人向国家交纳税款的法 定期限。
2、确定纳税期限的依据
根据国民经济各部门生产经营的不同特点 和不同的征税对象所决定。如企为所得税， 以年所得额为征税对象，分期预缴，年终 汇算清缴，多退少补的办法；
幅度定额税率：土地使用税 ，自2007年1月 1日起，每平方米年税额，大城市1.5-30元，中等 城市1.2-24元，小城市0.9-18元，县城，建制镇， 工矿区0.6元至12元。
分级定额税率：原车船使用税对机动船按 净吨位多少，分级规定不同税额。
计算简便，适用于从量计征的税种， 税种的征税对象应该是价格固定、质量和 规格标准较统一的产品。
征税对象与税源是密切相关的。国家通过 税收对经济进行调节的作用点是在征税对 象上，国家规定对什么征税，如对商品流 转额、对所得额、对财产、对各种行为等 征税。这些都是国家调节经济的作用点， 但这些最终都要落在税源上。 但也不可以把作用点都直接放在税源上， 这样调节的范围就会大大缩小，调节作用 就会大大减弱，变成只调节收入了。
自考00061国家税收每章重点介绍
现代西方税收原则：公平、效率、稳定
三、税收职能（定义） 1、组织财政收入职能（最基本职能） 2、调节社会经济职能 3、对国民经济反映和监督职能 四、税收效应（定义） （ 1 ）宏观经济效应（税收乘数效应、税收经济增长效应、税 收经济稳定效应） 税收乘数——政府增加或减少税收而引起的国民生产总值或国 民收入减少或增加的倍数；税收乘数效应：税收的增加或减少 对国民收入减少或增加的程度。 拉弗曲线——说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系 税收经济稳定效应：自动稳定和相机抉择效应、通货紧缩效应
（4）按管理和使用权限：中央税、地方税、中央和地方共享税
（5）税负是否可以转嫁： 直接税（企业所得税、个人所得税）--纳税人自己承担，不能转 嫁； 间接税（增值税、消费税、营业税等）--转嫁由他人承担。
第三章 税收原则、职能、税收效应
一、国外观点 1 、亚当 . 斯密：率先、完整提出税收原则，《国民财富的性质 和原因的研究》，四原则“平等、确实、便利、节省”。 2 、阿道夫 . 瓦格纳：四端“财政原则、国民经济原则、社会公 正原则、税务行政”九原则 3、凯恩斯：宏观效率原则（效率优先兼公平原则） 4 、马斯格雷夫：在对亚当 . 斯密以来税收原则基础上提出六项 原则 5、威廉.配第：公平、简便、节约三原则。 二、现代税收原则：税收法制、税收公平、税收效率、税收财政
（3）进口环节 应纳税额=（关税完税价格+关税）/（1-比率税率）X税率 关税完税价格关税完税价+关税+定额税）/（1-比率税率）
应纳税=组成计税价X比例税率+定额税 4、已纳消费税扣除的计算 外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费 品的，已纳税额允许扣除。
考试说明： 题型： 单选——20分左右 多选——10分 名词解释——15分左右
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税收实务
7、服务业
税目
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
应纳税额=（5 000 000-800 000）×3%=126 000 （元）
3、金融保险业
税收实务
计税依据
一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）
转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减 去借款利息支出后的余额
金融服务手续费为营业额
金融商品转让以买卖差价为营业额
一、营业税的计税依据
包括全部价款 和价外费用
提供应税劳务的营业额
计税依据 转让无形资产的转让额
销售不动产的销售额
税收实务
二、营业税应纳税额的计算
7个行业
+
2种行为
1.交通运输业 2.建筑业 3.邮电通信业 4.文化体育业 5.金融保险业 6.服务业 7.娱乐业 8.转让无形资产 9.销售不动产
税收实务
税收实务
4、邮电通信业
计税依据
邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、 邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入 通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。
税收实务
【例6-4】 某市电信部门10月份发生下列业务：长途 话费收入1300万元；市内电话收入：月租费收入1200万 元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元； 宽带业务等收入42万元。试计算该电信局10月应纳营业 税额。 解析：应纳营业税额=（1300+1200+3600+280+42） ×3%=192.66（万元）
税收实务
5、文化体育业
税目
表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动 播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧 院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务 其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图 书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等 经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的 业务 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务
税收实务
计税依据
是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司 或经纪人的费用后的余额为营业额
6、娱乐业
税目
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台（桌）球、高尔夫球、保龄球 游艺、网吧
计税依据
为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的 各项费用
税收实务
解析：（1）期末储金余额=500+400=900(万元) 储金方式收入应纳营业税=（500+900） ×50%×2.12%÷12×5%=0.06(万元) （2）车辆保险收入应纳营业税=20×5%=1(万元) 注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。 （3）初保业务应纳营业税=200×5%=10(万元) 初保人按全额计税后，不再扣缴分保人的营业税。
一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产
税收实务
具体税目 交通运输业
金融保险业
建筑业
服务业
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
转让无形资产 销售不动产
四、营业税税率
3% 三档税率 5%
5%~20%
注:
税收实务
五、营业税的减免税规定
详见P129
税收实务
六、营业税纳税义务发生时间
自建自售，除按“销售不动产”征收营业税外， 还应征收一道“建筑业”营业税 自建自用，不征收营业税 出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不 征营业税
组成计税价格 =工程成本×（1+成本利润率）/（1－营业税税率）
案例分析
例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承
包额为5000000元，该公司将其中的装饰工程 转包给某装饰公司，支付其工程价款800000元， 计算应纳营业税。
1、交通运输业
税收实务
案例分析
资料1： 某汽车运输公司当月承接一项国际货
运业务，全程运费80000元。到境外后，改由该 国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民 币30000元，计算应纳营业税。
解：应交营业税=（80 000-30 000）×3%=1500(元)
2、建筑业
税收实务
资料
自建行为
营业税
营业税
第二层面
第一层面
第一节 营业税的基本要素
营业税的基本要素
营业税纳税人 营业税征收范围 营业税税率 营业税减免规定 营业税纳税义务发生的时间 营业税纳税地点 营业税纳税期限
一、营业税的概念及特点
营业税
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的 一种流转税。（营业税条列规定的劳务）
属于地方税 是地方财政的主要收入
税收实务
一般以营业额全额为计税依据源自特点 按行业设计税目税率计算简便，便于征管
二、营业税的纳税人 一般规定
是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
特殊规定 营业税的扣缴义务人——见书P136-137（五点）
税收实务
三、营业税的征税范围
贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税
保险业：原则上以收入的全额为营业额。
储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税 期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期 存款的月利率(储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保 费收入)
【例】 某保险公司2009年1月发生下列业务： （1）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金 余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一 年期存款利息为2.12%； （2）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿奖励支出1 万元； （3）初保业务取得保费收入200万元，付给分保人保费 收入50万元； （4）取得保险追偿款100万元。 要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。
税收实务
七、营业税纳税地点
项目
提供应税劳务
转让土地使用权
销售不动产 承包的工程跨省、
自治区、直辖市 扣缴义务人
纳税申报地点
应税劳务发生地 土地所在地 不动产所在地 机构所在地 机构所在地
税收实务
八、营业税的纳税期限
5日、10日、15日或1个月
纳税期限
保险业：1 个月
金融业：1个季度
税收实务
第二节 营业税应纳税额的 计算
7、服务业
税目
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
应纳税额=（5 000 000-800 000）×3%=126 000 （元）
3、金融保险业
税收实务
计税依据
一般贷款以利息收入全额为营业额（包括各种罚息、加息等）
转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额为利息收入减 去借款利息支出后的余额
金融服务手续费为营业额
金融商品转让以买卖差价为营业额
一、营业税的计税依据
包括全部价款 和价外费用
提供应税劳务的营业额
计税依据 转让无形资产的转让额
销售不动产的销售额
税收实务
二、营业税应纳税额的计算
7个行业
+
2种行为
1.交通运输业 2.建筑业 3.邮电通信业 4.文化体育业 5.金融保险业 6.服务业 7.娱乐业 8.转让无形资产 9.销售不动产
税收实务
税收实务
4、邮电通信业
计税依据
邮电业计税依据：提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、 邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入 通信业计税依据：提供电报、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。
税收实务
【例6-4】 某市电信部门10月份发生下列业务：长途 话费收入1300万元；市内电话收入：月租费收入1200万 元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元； 宽带业务等收入42万元。试计算该电信局10月应纳营业 税额。 解析：应纳营业税额=（1300+1200+3600+280+42） ×3%=192.66（万元）
税收实务
5、文化体育业
税目
表演：戏剧、歌舞、时装、杂技、体育等表演活动 播映：电台、电视台、音响系统、闭路电视等传播作品以及在电影院、影剧 院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务 其他文化业：展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图 书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等 经营游览场所的业务：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的 业务 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务
税收实务
计税依据
是纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司 或经纪人的费用后的余额为营业额
6、娱乐业
税目
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台（桌）球、高尔夫球、保龄球 游艺、网吧
计税依据
为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料费及经营娱乐业向顾客收取的 各项费用
税收实务
解析：（1）期末储金余额=500+400=900(万元) 储金方式收入应纳营业税=（500+900） ×50%×2.12%÷12×5%=0.06(万元) （2）车辆保险收入应纳营业税=20×5%=1(万元) 注意不能扣除保单之外的无赔偿奖励支出。 （3）初保业务应纳营业税=200×5%=10(万元) 初保人按全额计税后，不再扣缴分保人的营业税。
一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产
税收实务
具体税目 交通运输业
金融保险业
建筑业
服务业
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
转让无形资产 销售不动产
四、营业税税率
3% 三档税率 5%
5%~20%
注:
税收实务
五、营业税的减免税规定
详见P129
税收实务
六、营业税纳税义务发生时间
自建自售，除按“销售不动产”征收营业税外， 还应征收一道“建筑业”营业税 自建自用，不征收营业税 出租或投资入股的自建建筑物，不属于出售，不 征营业税
组成计税价格 =工程成本×（1+成本利润率）/（1－营业税税率）
案例分析
例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承
包额为5000000元，该公司将其中的装饰工程 转包给某装饰公司，支付其工程价款800000元， 计算应纳营业税。
1、交通运输业
税收实务
案例分析
资料1： 某汽车运输公司当月承接一项国际货
运业务，全程运费80000元。到境外后，改由该 国运输公司运抵目的地，并付给其运费折合人民 币30000元，计算应纳营业税。
解：应交营业税=（80 000-30 000）×3%=1500(元)
2、建筑业
税收实务
资料
自建行为
营业税
营业税
第二层面
第一层面
第一节 营业税的基本要素
营业税的基本要素
营业税纳税人 营业税征收范围 营业税税率 营业税减免规定 营业税纳税义务发生的时间 营业税纳税地点 营业税纳税期限
一、营业税的概念及特点
营业税
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的 一种流转税。（营业税条列规定的劳务）
属于地方税 是地方财政的主要收入
税收实务
一般以营业额全额为计税依据源自特点 按行业设计税目税率计算简便，便于征管
二、营业税的纳税人 一般规定
是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
特殊规定 营业税的扣缴义务人——见书P136-137（五点）
税收实务
三、营业税的征税范围
贴现收入应征收营业税，转贴现不征收营业税
保险业：原则上以收入的全额为营业额。
储金业务的保险业务：其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（纳税 期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）乘以中国人民银行公布的一年期 存款的月利率(储金业务是指保险公司以保户所交的保险资金的利息收入为保 费收入)
【例】 某保险公司2009年1月发生下列业务： （1）以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金 余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一 年期存款利息为2.12%； （2）取得车辆保险收入20万元，另有无赔偿奖励支出1 万元； （3）初保业务取得保费收入200万元，付给分保人保费 收入50万元； （4）取得保险追偿款100万元。 要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。
税收实务
七、营业税纳税地点
项目
提供应税劳务
转让土地使用权
销售不动产 承包的工程跨省、
自治区、直辖市 扣缴义务人
纳税申报地点
应税劳务发生地 土地所在地 不动产所在地 机构所在地 机构所在地
税收实务
八、营业税的纳税期限
5日、10日、15日或1个月
纳税期限
保险业：1 个月
金融业：1个季度
税收实务
第二节 营业税应纳税额的 计算