2014中级会计实务重难点归纳5

1 2014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳五

第五章长期股权投资 １、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）

按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资，可分为4类： 控制 投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策；在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权；简单的说，投资方可以一个人说了算；

共同控制 投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方； 不能单独控制被投资方；

重大影响 投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力，能影响其制定；但不能控制或共同控制； 在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员；向被投资方提供关键技术资料；与被投资方发生重要交易；

四无 投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价； 按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类： 分类 3 适用情形 实质 形式 后续计量

长期股权投资 子公司 控制 持股50%以上 成本法 合营企业 共同控制 持股20%—50% 权益法 联营企业 重大影响

非上市企业 四无 持股20%以下 成本法 交易性金融资产 上市公司 短期获利为目的 公允价值 可供出售金融资产 持有意图不明确

２、长期股权投资初始投资成本确认 内容 会计处理 投资直接费用 包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用；不投资就不会产生以上费用； 形成合并时，计入管理费用； 不形成合并时，计入投资成本；

证券发行费用 包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就不会产生以上费用； 计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证券的溢价，不够的冲减留存收益；

取得方式３ 确认方法 会计处理思路

同一控制合并取得 1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本，它与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不够的再调留存收益； 2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素：先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整；被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值；如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值1、借：长期股权投资（被投资方净资产账面价值份额—应收股利） 应收股利（被投资方已宣告尚未发放的现金股利） 管理费用（合并直接费用） 贷：银行存款（合并费用+证券发行费用） 合并对价（账面价值） 资本公积－股本溢价（倒挤；若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益） 2、通过多次交易形成合并的 借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值×合并后比 2

的，应按照评估确认后的账面价值为基础；如果被合并方自身编制合并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。 例—原投资账面价值） 贷：合并对价（账面价值） 资本公积—股本溢价（若在借方则依次冲减资本公积－股本溢价、留存收益）

非同一控制合并取得 1、购买方以合并对价的公允价值确认初始投资成本； 2、通过多次交易达成合并的，合并后长期股权投资＝原账面价值＋新增投资公允价值 借：长期股权投资（合并对价公允价值—应收股利） 应收股利 管理费用（合并直接费用） 贷：银行存款（合并费用＋证券发行费用） 合并对价（账面价值） 资产处置损益（借或贷） 股本（面值） 资本公积－股本溢价（发行证券的溢价－佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）

非合并取得

现金取得 现金＋直接费用 借：长期股权投资（支付对价公允价值＋直接费用－应收股利） 应收股利 贷：银行存款（直接费用＋证券发行费用） 支付对价（账面价值） 资产处置损益（借或贷） 股本（面值） 资本公积－股本溢价（发行证券的溢价－佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）

发行权益性证券 证券的公允价值 投资者投入 协议价值或公允价值

非货币性交换取得 非货币性资产的公允价值 1、固定资产、无形资产差额计入营业外收支；2、长期股权投

资、金融资产差额计入投资收益；3、存货以公允价值确认收入并结转成本；4、投资性房地产以公允价值确认其他业务收入并结转其他业务成本； 债务重组取得 重组资产的公允价值

３、成本法 ３步 会计处理 追加投资 借：长期股权投资 贷：银行存款

宣告股利 借：应收股利 贷：投资收益

收到股利 借：银行存款 贷：应收股利

４、长期股权投资减值 １步 会计处理 减值不能转回。成本法下收到股利后要对长期股权投资进行减值测试。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

５、权益法 3

6步 会计处理 确认初始成本 比较商誉：若投资成本〉被投资方可辨认净资产公允价值的份额 ，差额为商誉；若投资成本〈被投资方可辨认净资产公允价值的份额 ，差额为负商誉，计入营业外收入； 借：长期股权投资（投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额较高者） 贷：银行存款 营业外收入 注意：初始投资成本＝买价＋相关税费—应收股利；投资入账价值＝初始投资成本＋营业外收入

确认投资收益

对被投资方净利润进行三项调整： 1、 以投资方会计政策和会计期间为标准对被投资方进行调整； 2、 调整被投资方资产公允价值对净利润的影响（实质是站在投资方的角度，对被投资方的投资收益以投资日的公允价值开始持续计算） 调整后净利润＝账面净利润—（资产的公允价值－账面价值）×已出售比例 3、 调整内部交易损益对净利润的影响，确认投资收益时无需区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。如果内部交易由于资产发生减值损失应当全额确认，不需要抵销： 第一年：投资收益＝（被投资企业的净利润—未实现内部交易毛利）×持股比例； 第二年：投资收益＝（被投资企业净利润+当年已实现的以前年度的内部交易毛利—当年新增的未实现内部交易毛利）×持股比例； 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

调整内部交易损益时，在投资企业的期末合并报表中要做如下抵消： 逆流交易最终在投资企业形成资产，则与长期股权投资抵消： 借：长期股权投资（未实现内部交易毛利×持股比例） 贷：存货或固定资产等（考虑折旧调整） 顺流交易最终在投资企业形成损益，则与投资收益抵消： 借：营业收入（内部销售价格×未对外销售比例×持股比例） 贷：营业成本（内部销售成本×未对外销售比例×持股比例） 投资收益（倒挤）

确认其他权益变动 借：长期股权投资——其他权益变动（被投资方其他权益变动×持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积

宣告现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整（投资后实现的部分） 长期股权投资——成本（投资前实现的部分） 股票股利只备查，不做会计处理。

收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利

超额亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 （账面价值减至０为限） 长期应收款——超额亏损（冲减其他长期权益） 预计负债（协议约定承担额外损失义务） 不够冲减的做备查，以后实现盈利反向恢复。

6、合营方向合营企业投出非货币性资产 会计处理 个别确认交易损益 交易具有商业实质的，按正常销售资产处理，确认资产处置损益； 4

报表 不确认交易损益 与投出资产所有权有关的风险和报酬没有转移给合营企业；投出资产的损益无法可靠计量； 交易不具有商业实质； 投出非货币性资产发生减值 合营方全额确认减值损失；

合并报表

按持股比例抵消投资时产生的收益 借：投资时的损益类科目 贷：长期股权投资（投资时的收益×持股比例） 调整未实现内部交易损益摊销额的影响 借：投资收益（未实现内部交易损益摊销额×持股比例） 贷：投资时的损益类科目

7、权益法转成本法——不追溯调整 ——由重大影响减少投资到四无（30%—10%），或由重大影响追加投资到控制（30%—70%）；

分类 思路 会计处理

减少投资（2步）

按处置比例结转原账面余额，确认处置损益 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——成本 长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动 投资收益（借或贷）

将剩余长期股权投资二级明细科目结转到一级科目 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——成本 长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动

追加投资（2步）

确认新增投资成本 借：长期股权投资 贷：银行存款

将原长期股权投资二级明细科目结转到一级科目 １、分录同减少投资第2步 ２、追加投资后初始成本＝原账面累计余额＋新增投资成本 ３、分别比较原投资和新增投资应确认的商誉金额，两者之和为合并报表中的商誉金额；

8、成本法转权益法——追溯调整——追加投资——由四无到重大影响（10%—30%）； 3步 会计处理 确认追加投资的成本 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款

调整综合商誉： 原投资商誉＝原投资成本－原投资时被投资方可辨认净资产公允价值×原比例 新投资商誉＝新投资成本－新投资时被投资方可辨认净资产公允价值×新增比例 综合商誉＝原投资商誉＋新投资商誉〉0，不调整 若综合商誉〈0，则调整 若由于原投资商誉造成小于0的，调整计入留存收益 若由于新投资商誉造成小于0的，调整计入营业外收入 借：长期股权投资—损益调整 贷：盈余公积（原投资商誉造成） 利润分配——未分配利润 营业外收入（新投资商誉造成）

按权益法调整两次投资时点之间，被投资方所有者权益的变动 ＝净损益变动＋其他权益变动 借：长期股权投资－损益调整（累计损益调整）