05消费税业务核算
应交消费税的核算
〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
第三章 消费税的会计核算
的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
税务会计第三章消费税的核算
170 1 000
核
③没收押金应缴纳的消费税: 应纳消费税税额=1 000×8%=80(元)
算
借:营业税金及附加 80 贷:应交税费——应交消费税
80
第 一、生产销售环节应纳消费税的核算
三
节
(二)非直接对外销售应纳消费税的核算
1.企业将自产的应税消费品用于职工福利。
应
【例3-8】某酒厂本期将自产粮食白酒10箱(每箱10斤)分给本厂职工作为福利, 每箱不含增值税市场销售价格为500元,成本价为300元。酒已移送分配。该酒厂
应
【例3-4】某酒厂为增值税一般纳税人,由于原材料价格上升而销售价格未变,该 厂向购买方收取价外费用作为补贴。某次销售粮食白酒过程中,向购货方收取价
纳
外费用23 400元,给购货方开具普通发票,款已收存银行。该酒厂应作会计处理 如下:
消
①收到价外收入时: 价外收入不含税销售额==20 000(元)
费
本
计算消费税。
规
4.酒类关联企业间关联交易消费税问题处理。
定
5.兼营不同税率应税消费品的税务处理。
第 二 节
消
与 报 表
费 税 核 算
的
会
计
科
目
一、会计科目的设置
1.设置“应交税费”科目 2.设置“营业税金及附加”科目 3.除上述两个主要核算科目外,根据纳税人的生产经营情况, 还需要设置“长期股权投资”“营业外支出”等会计科目。 4.企业实际上交消费税时,借记“应交税费——应交消费税”科目, 贷记“银行存款”科目;如果企业销售的应税消费品退回, 会计处理与上交税金的会计处理相反。
纳
入银行。甲企业应作会计处理如下: ①企业收到货款时:
消费税的会计处理
一、科目设置消费税实行价内税，交纳消费税仍然在“主营业务税金及附加”科目本核算；企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算，“应交消费税”明细科目的借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末余额在贷方，反映尚未交纳的消费税。
期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。
二、产品销售的账务处理（一）产品对外销售企业对外销售的产品，应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
企业按规定计算出应交纳的消费税，借：“主营业务税金及附加”科目，贷：“应交税金——应交消费税”科目，退税时作相反的会计处理。
例如：xx某摩托集团公司2003年2月销售摩托车100部，每部售价2万元（不含增值税），货款未收。
摩托车每部成本为1万元；适用消费税率10％。
企业应作如下会计分录：应向购买方收取的增值税额＝100×200×17％＝3400（元）应交纳的消费税＝100×200×10％＝2000（元）①借：应收账款23400贷：主营业务收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）3400②借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金——应交消费税2000③借：主营业务成本1000贷：产成品1000（二）以应税消费品换取生产资料、抵偿债务等的账务处理企业以应税消费品换取生产资料的，应按售价，记入“物资采购”、“库存商品”等科目的借方，记入“库存商品”科目的贷方；以应税消费品抵偿债务的，按销售价格记入“应付账款”等科目的借方，记入“库存商品”科目贷方。
按规定计算出应交纳的消费税借：“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目、贷：“应交税金——应交消费税”科目。
三、视同销售的账务处理企业按规定计算的应交消费税，借：“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“营业费用”等科目，贷：“应交税金——应交消费税”科目。
第三章消费税的会计核算
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
第4章消费税的会计核算
2.从量定额计算方法 从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品
的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算 公式为： 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用 混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售 额×比例税率
000
000 000
000
000
4.2.4 进口应税消费品的会计核算 借：原材料等 贷：银行存款等 【案例4－7】某公司从国外进口一批成套化妆品，经海关审定 的完税价格为50 000元，关税税率为50%，消费税税率为30%， 增值税税率17%。款项已支付。化妆品已验收入库。 应纳关税=50000×50%=25000元 应纳消费税=(50000+25000)÷(1-30%)×30% =107142.86×30%=32142.86元 应纳增值税=(50000+25000)÷(1-30%)×17%=18214.29元 借：库存商品 107 142.86 应交税费—应交增值税(进项税额)18 214.29 贷：银行存款 125 357.15
4.2.3
委托加工应税消费品的会计核算 1. 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销 售 借：委托加工物资 贷：银行存款 【案例 4－5】某公司（增值税一般纳税人）委 托外单位加工一批产品，发出原材料100 000元， 支付加工费用 60 000 元，增值税 10 200 元，由 受托方按照 20% 的适用税率代收代缴消费税 40 000元。产品已加工完毕验收入库，签发一张银 行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实 际成本核算，加工收回产品直接用于销售，不 含税售价202 000元，委托方应做如下会计处理：
【会计实操经验】消费税主要业务的帐务处理
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【会计实操经验】消费税主要业务的帐务处理
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税仍然在有关的销售税金及附加科目中核算。
企业按税法规定应交的消费税在“应交税金”帐户下设置“应交消费税”明细帐户核算，其帐户贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；
期末贷方余额，表示尚未交纳的消费税；期末借方余额，表示多交消费税。
（1）生产的消费品对外销售计算应交消费税时：
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
实际交纳时：
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
（2）应税消费品自产自用
a、用于连续加工生产应税消费品，不计算消费税，按现行会计制度进行实际成本转帐。
b、用于换取货物或偿债换取货物（材料）时：
借：材料采购
贷：产品销售收入
计算应纳消费税时：
借：产品销售税金及附加。
消费税账务处理
消费税账务处理消费税账务处理是指企业在进行销售、采购等经济活动时，按照国家相关法律法规规定，对涉及消费税的业务进行会计核算、纳税申报和缴纳等一系列工作的过程。
消费税是指国家对某些特定商品或服务征收的一种间接税，其税率一般为5%或13%。
消费税的征收范围包括烟草、酒类、化妆品、高档手表、珠宝首饰、汽车等商品和餐饮、住宿等服务。
一、消费税会计核算企业在进行销售、采购等经济活动时，应按照国家相关规定对涉及消费税的业务进行会计核算。
具体操作如下：1、销售商品应税额的会计处理销售应税商品的应税额=销售额×税率÷（1+税率）。
例如，销售额为10万元，税率为13%，则销售应税额=10万元×13%÷（1+13%）=1.07万元。
企业在销售商品时，应将销售应税额记入应交税费科目，并在税控系统中开具相应的发票。
2、采购应税商品的会计处理采购应税商品的应税额=采购额×税率÷（1+税率）。
例如，采购额为5万元，税率为13%，则采购应税额=5万元×13%÷（1+13%）=0.63万元。
企业在采购应税商品时，应将采购应税额记入应交税费科目，并在税控系统中领取相应的发票。
3、消费税进项税额的会计处理消费税进项税额=采购应税额-销售应税额。
例如，采购应税额为0.63万元，销售应税额为1.07万元，则消费税进项税额=0.63万元-1.07万元=-0.44万元。
企业在进行纳税申报时，应将消费税进项税额填写在进项税额栏目中。
二、消费税纳税申报企业每月应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表。
具体操作如下：1、纳税申报表的填写消费税纳税申报表是企业向税务机关报送消费税纳税情况的重要文件，其填写应严格按照国家相关规定进行。
主要包括销售应税额、采购应税额、消费税进项税额、应缴消费税额等内容。
2、纳税申报表的报送企业应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表，并按照规定缴纳应缴消费税额。
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• 【例39-单选】根据《消费税暂行条例》 的规定，纳税人销售应税消费品向购买 方收取的下列税金、价外费用中，不应 并入应税消费品销售额的是( )。 • A.向购买方收取的手续费 • B.向购买方收取的价外基金 • C.向购买方收取的增值税税款 • D.向购买方收取的消费税税款 • 【答案】C
包装物押金收入
消费税的计税依据
（一）从价定率计征办法的计税依据
•
3、 委托加工的应税消费品
同类消费品的销 售价格
委托加工的消费品
受托方有 同类消费品 受托方没有 同类消费品
组成计税价格
材料成本＋加工费
• 组成计税价格＝
1－消费税税率
说明
材料成本：委托方提供的材料的实际成本。 加工费：受托方向委托方收取的全部费用， 包括代垫辅助材料的实际成本。
扣除外购或委托加工收回已税消费品已纳消费税额的规定
• 1、以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； • 2、外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； • 3、外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首 饰及珠宝玉石 • 4、外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮 、焰火； • 5、外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮 胎； • 6、外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； • 7、石脑油、润滑油、杆头、杆身和握把、一次性筷子 、实木地板。 •
• 二、消费税纳税义务人
•
《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条：在 中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例 规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销 售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
单位：是企业、行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人。
• 解：组成计税价格=（110000+10000）÷ （1-25%） • =160000（元） • 代收代缴的消费税=160000×25% • =40000（元）
• 实行复合计税办法计算纳税的组成计税 价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费 +委托加工数量×定额税率）÷（1-比例 税率）
• 【例41-多选】下列各项中，符合应税消费品销售数量 规定的有( )。 • A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产 数量 • B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产 数量 • C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量 • D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量 • 【答案】CD
（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算
• 例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供100000支共2箱 用于博览会样品并分送给参会者。该种卷烟尚无销售价格， 其生产成本为每箱10000元，成本利润率为10%，适用税率为 56%。计算该产品应纳消费税税额。
• 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格 计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用 数量×定额税率）÷（1-比例税率）
•
第三章 消费税法
第一节 消费税纳税义务人与征税范围
• • 一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征 收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于 特别消费税。 • 特点： • 1.征收范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁性
• 解：组成计税价格=[10000×2×（1+10% ）+0.003× 100000 ]÷（1-56%） • =（元） • 应纳消费税税额 • =组成计税价格×56%+ 0.003× 100000 • =（元）
（三）委托加工的应税消费品应 纳税额的计算
• 例：A厂委托B厂加工某应税消费品，由A 厂提供原料成本为110000元。B厂收取加 工费10000元，B厂无同类产品销售价格 ，已知该应税消费品的消费税率为25%。 计算B厂应代收代缴的消费税。
一、消费税的计税依据 • （一）从价定率计征办法的计税依据 • 应税消费品的销售额。 • 1、生产销售的应税消费品 • 销售额确定的相关规定参考增值税计税销 售额的规定，因为在实行从价计税时二者的 计税依据厂（增值税一般纳税人）订购自用 汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装 费30000元。该汽车厂计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 • 【答案】B 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元
消费税的计税依据
（二）从量定额计征办法的计税依据
•
通常以每单位应税消费品的重量、容积或 数量为计税依据。 黄酒、啤酒、汽油、柴油
•
• 实行定额税率。 • • 卷烟、白酒：既从价又从量。
消费税的计税依据
（三）计税依据的特殊规定P75
•
• • • • •
1、税务机关核定计税价格； 应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的。 2、自设非独立核算门市部计税的规定； 按照门市部对外销售的价格或数量做为计税依据。 3、应税消费品用于其他方面的规定。 用于换取生产资料、生活资料、投资入股、抵偿 债务时，按照纳税人同类消费品最高销售价格作为 计税依据。
【例题·多选题】
• 下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外 ）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
• 【答案】ABC
三、征税范围：
1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品
【例题·计算题】
• 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和 啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售 粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销 售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他 业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680 元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收 取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金 1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。 • 【解析】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋ 105000×20%＋4680÷1.17×20%＋ 9360÷1.17×20%＝53400（元） 啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝ 86400（元）。
消费税应纳税额的计算
（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算 （四）进口的应税消费品应纳税额的计算 （五）金银首饰应纳消费税的计算
（一）生产销售的应税消费品应 纳税额的计算
• 某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司发生 以下经济业务： (1)销售自产小汽车50辆，取 得汽车价款(不含增值税)550万元。另外，向购买 方收取价外费用5万元。 • (2)销售自产小汽车轮胎取得销售额(含增值税 )58.50万元。 • 要求计算：(1)销售小汽车应纳消费税税额。 • (2)销售小汽车轮胎纳消费税税额。 • 销售小汽车应纳消费税税额 =[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(万元) • 销售小汽车轮胎应纳消费税税额 =58.50÷(1+17%)×3%=1.5(万元)
消费税的计税依据
（一）从价定率计征办法的计税依据
•
2、 自产自用的应税消费品
自产自用的 应税消费品 用于连续生产 应税消费品
不纳税
同类消费品的 销售价格
用于其他方面
组成计税价格
• 1、如果当月有几种不同的销售价格，应按销售数 量加权平均计算，其中明显偏低又无正当理由的 ，不得列入加权平均。 • 2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价 格计算纳税。 成本×（1＋成本利润率） • 组成计税价格＝ 1－消费税税率 P76-77 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
【例题】
• 某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节 ，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（ 税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） • 计算应纳的消费税与增值税。 【解析】①应纳消费税＝10×220＝2200 （元） ②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%） ＋2200]×17%＝2244（元）
• 2.从量定额公式：应纳税额=应税消费品的销售数量× 单位税额 • 数量：销售——销售数量;自产自用——移送数量 ;委托加工——收回的数量;进口——海关核定数量 • 【例40-教材例3-5】某酒厂销售科销售黄酒120吨 ，每吨1000元，收取增值税170元;该酒厂门市部直接 向外零售40吨，每吨1700元(含税);此外，企业发给职 工每人25公斤，全厂职工共200人。求：该企业本月应 纳消费税税额。 • 应纳税额=销售数量×单位税额 =(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)
• 3.从价从量复合计征：应纳税额=销售额×比 例税率+销售数量×定额税率 • 【例42-教材例3-6】某酒厂为增值税一般 纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取 得销售收入14040元(含增值税)。已知粮食白 酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为 20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。 • 【答案】该酒厂4月应缴纳的消费税税额 =14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)
【例题】
• 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活 动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应 纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有 进项税）。 • ①应纳消费税： 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元） 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%） +1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元） （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元） ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋ 1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）