【税会实务】关于长期股权投资和金融资产的区别及会计处理
会计经验：长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理
长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处
理
2016年以来我国税收法规变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。
就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。
成本法转换为公允价值计量
【本集提示】成本法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行账务处理？成本法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理？
【法规政策】
根据《企业会计准则第2号长期股权投资》规定，投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税。
【税会实务】《企业会计准则第2号--长期股权投资》重要条款解读
【税会实务】《企业会计准则第2号--长期股权投资》重要条款解读《企业会计准则第2号——长期股权投资》是一个专门规范企业运营中长期投资的准则，它涉及面极广、技术性极强、影响力极大。
从被投资企业的控制视角来看，存在着控制、共同控制、重大影响等不同层次的情况；从投资关系的形成来看，存在着企业合并（包括同一控制下的合并与非同一控制下的合并）与非合并两种情况；从会计核算思路来看，存在成本法与权益法的区别。
（一）长期股权投资引发的控制权问题企业对外长期投资所引发的对被投资企业的控制力问题，分为四种类型，即按照其控制权强弱依次是控制、共同控制、重大影响和其他。
（二）取得股权投资的初始计价企业发生长期股权投资业务，分为企业合并形成的和非企业合并的两种情况：1、企业合并的股权投资初始计量根据《企业会计准则第20号——企业合并》的分类，合并可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并是指合并方企业和被合并方企业在合并实施前后均受到相同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最终控制。
（1）同一控制下的企业合并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照合并日合并方所享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足以冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并中，在购买日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。
如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，则差额作为商誉。
如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值的份额，则差额应作为当期损益。
2、非企业合并的股权投资初始计量如果不是企业合并形成的长期股权投资，通常以取得股权投资时付出的资产公允价值，作为股权的初始投资成本。
试论长期股权投资的财税差异及所得税处理
关 键 词 ： 期 股 权 投 资 财 税 差 异 递 延 所 得 税 长
要 一个相 当长期 的过程 ， 但是 逐步减 少财 税差 异无疑 对节 约社会 长期 股权投 资是投 资者 通过投 入包 括现 金 、 物资 产及其 他 实 形 式 的资 产 ， 得被投 资单位 股权并 打算 长期 持有 的一种 投 资方 取 式 ， 主要 目的是获取 长期 利益 。由于会 计 准则和 税法 关于 长期 其 成 本和促 进企业 发展起 到重要作 用 。 通过 研究 国外的财税 差异程 度 ， 们也 可 以 发现 ， 济 发 达 的 国家 和地 区 ， 税 差异 程 度越 我 经 财 小， 这也给 上述结 论提供 了有力 的事实依 据 。
而产 生 财 税 差 异 ， 要 由 以 下 几 种 情 况 ： 主
企业 持有 长期股权 投资 往往不 打算 短期 内出售 ， 而是希 望 以 此进行 长期 战略的控制 被投 资企业 ， 在这 个时候 那些 在出 售该资 产 才可 以转 回的暂 时性 财税 差异 以及 企业 可 以通过 影 响被 投资 单 位分 配现金 股利 及 以盈余 公积 和未 分配 利润 转增 资 本 而避 免 与之 相关 的暂 时性财 税差异 转 回的 ． 不确 认递 延所得 税 。基于 这 样 的分析 ， 投资企业 主观打 算或 客观行 动造成 财税 差异 短期 内 在
不可避 免 的， 原 因主要有 以下三 点 ： 其 （ ） 定 会 计 准 则 与 税 法 的 根 本 目的 和 出 发 点 不 同 一 制 会计 准则 的 目的在于公 允 、及时 的反应 企业 的财务 状 况 、 经
持 有满 ２年的 当年抵扣该 创 业投 资企业 的应 纳税所 得额 ； 当年 不
【税会实务】关于新会计准则中投资的“新”与“旧”
【税会实务】关于新会计准则中投资的“新”与“旧”一、投资定义《投资准则》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
从此定义看，投资包括两个方面：1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。
2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。
这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。
新准则维持了原准则中的投资定义。
二、投资准则涉及的项目《投资准则》涉及哪些项目，主要取决于两个因素：一是对投资所下的定义。
二是与其它具体准则的分工。
新的投资准则中仍维持了原有定义，因此从投资定义看，投资准则应涉及所有投资项目。
但由于推出了《金融工具确认和计量准则》，企业对金融资产的投资由《金融工具确认和计量准则》进行规范，根据准则的分工，《投资准则》只规范股权投资行为。
《金融工具确认和计量准则》第五条（三）规定：采有权益法处理的股权投资，由《投资准则》进行规范。
这一表述似乎排除了按成本法进行核算的股权投资，但《金融工具确认和计量准则》又没有规范任何股权投资，因此上述表述应改为：股权投资，由《投资准则》进行规范。
这是本次《投资准则》修订的主要内容，即新《投资准则》只规范股权投资行为。
三、投资分类准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。
根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。
根据其持有意图和持有期限而分别分为短期投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为短期投资，超过一年的为长期投资。
四、投资成本的确认投资成本的确定主要涉及到三个问题：一是取得投资额同时取得一项债权的处理。
二是为取得投资而发生的相关费用的处理。
会计难点之股权投资案例讲解继续教育考试题
会计难点之股权投资案例讲解一、单选题1、处置长期股权投资时，取得的处置收益计入的会计科目是（）。
A、投资收益B、资本公积C、实收资本D、管理费用A B C D【正确答案】A【答案解析】处置长期股权投资时，取得的处置收益倒挤计入投资收益中。
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时发生的交易费用应计入的会计科目是（）。
A、应收股利B、公允价值变动损益C、交易性金融资产——成本D、投资收益A B C D【正确答案】D【答案解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时发生的交易费用应计入投资收益的借方。
3、增持股份导致公允价值转权益法时，需要将长期股权投资与追加投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相比较，如果前者小于后者，需要按其差额部分调整长期股权投资的初始投资成本，差额计入的会计科目为（）。
A、营业外收入B、实收资本C、资本公积D、其他权益工具A B C D【正确答案】A【答案解析】若初始投资成本小于投资日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，按其差额部分调整长期股权投资的初始投资成本：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入4、以下关于交易费用的表述错误的是（）。
A、交易费用是企业不进行该交易就不会发生的费用B、交易费用是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用C、会计原则上所有的资产和负债产生的交易费用，符合资本化条件的资本化，应计入资产或负债的初始入账金额D、会计原则上所有的资产和负债产生的交易费用，不符合资本化条件的费用化，应计入资产或负债的初始入账金额A B C D【正确答案】D【答案解析】选项D，会计原则上所有的资产和负债产生的交易费用，不符合资本化条件的费用化，计入损益。
5、以下不属于无形资产的是（）。
A、商誉B、商标权C、专利权D、著作权A B C D【正确答案】A【答案解析】无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理一、准则规定的成本核算方法根据相关规定，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，会计处理涉及三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”，分为两种情形。
1．被投资单位在投资单位取得投资当年宣布分派现金股利或利润，准则规定投资企业应作为投资成本收回，确认金额为按照投资比例应分得的现金股利或利润。
借：应收股利，贷：长期股权投资。
2．被投资单位在投资单位取得投资以后年度宣布分派现金股利或利润，投资企业可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”科目金额。
“应收股利”发生额为投资企业按比例应得部分，“长期股权投资”发生额的确定比较复杂，可列式表示为：“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。
c公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。
（1）2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——C公司 10000（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：应收股利=300000×10%=30 000（元）应收股利累积数=10000＋30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理
长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理2016年以来我国税收法规变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。
就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。
成本法转换为公允价值计量【本集提示】成本法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行账务处理？成本法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理？【法规政策】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》的规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例说明】深圳金君洋实业有限公司2016年1月1日，支付6000万元取得乙公司100%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。
会计实务：长期股权投资收回的会计和税务处理
长期股权投资收回的会计和税务处理A有限公司2011年11月通过股东会决议，因受国家宏观调控政策影响，决定终止经营。
A公司成立于1995年，由8家法人单位共同出资，注册资本3500万元。
其中，甲公司以货币出资210万元，占注册资本6%.截至12月末清算结束日，剩余财产总额17100万元。
其中，累积盈余公积及累积未分配利润11600万元。
清算组按股东出资比例，分配剩余财产。
甲公司收到A公司汇入的款项1026万元。
甲公司自2010年1月起执行企业会计准则，按成本法核算此项投资，未计提减值准备。
2011年9月，A公司股东会决议，对历年部分累积盈余公积和累积未分配利润按出资比例进行分配，甲公司分得股利300万元。
除此项业务外，无其他投资收益。
本文根据企业会计准则关于长期股权投资采用成本法核算的规定，与股权投资税收政策比较，分析上述案例中，收回投资的税务处理。
会计准则关于股权投资规定（一）确定初始投资成本《企业会计准则——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，如以支付现金方式取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
（二）后续计量及核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资单位对被投资单位的影响程度及其是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
其中成本法适用以下范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不论有关利润分配中属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
长期股权投资的会计处理
一、减少投资导致长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理减少投资导致至长期股权投资核算由成本法转换为权益法，是指因处置、部分收回投资等原因，导致对被投资单位的影响能力由控制转为共同控制或重大影响，长期股权投资核算也相应地由成本法转换为权益法。
因减少投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法，应按以下程序进行账务处理：1.终止确认减少的投资，即按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
会计分录为：按处置或收回投资实际取得的款项，借记“银行存款”等科目；按减少的投资已提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目；按投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；如果处置或收回的投资价值中包含已确认的应收股利，分录中部还应加上按已确认的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，贷记“应收股利”科目。
2.调整长期股权投资的明细科目设置：按剩余投资的账面余额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3.追溯计算剩余投资的股权投资差额。
具体做法是比较原投资时按剩余股份计算的原投资成本与原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）份额：（1）如果按剩余股份计算的原投资成本大于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，不作账务处理；（2）如果按剩余股份计算的原投资成本小于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，应同时调整投资成本和留存收益（指盈余公积和未分配利润，下同），即按两者差额，借记“长期股权投资-成本”科目，按应调增盈余公积的金额，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科目，按其差额，贷记“利润分配-未分配利润”科目；（3）如果原投资时间与减少投资时间属同一年度，上述调增留存收益的分录应改为贷记“营业外收入”科目。
4.追溯确认“损益调整”。
对于取得原投资后至减少投资这一期间投资企业对被投资单位实现净损益中按剩余股份计算享有的份额，应调整投资的账面价值和留存收益；如果这一期间有从被投资单位分回的现金股利或利润（以下统称现金股利），则应按剩余比例计算的金额从该“份额”中扣除。
长期股权投资在会计处理中的问题与对策
长期股权投资在会计处理中的问题与对策在企业经营过程中，长期股权投资通常是一种重要的投资方式。
然而，这种投资方式也会带来一些会计处理上的问题。
本文将探讨长期股权投资在会计处理中存在的问题，并提出相应的对策。
一、长期股权投资的会计处理问题1.确认和计量问题：企业在确认和计量长期股权投资时，常常面临难以准确把握的情况。
首先，确定该股权是否构成长期投资，需要对相关规定进行细致分析。
其次，比例法和权益法在对长期股权投资进行计量时存在差异，难以确定使用哪种方法。
2.估值问题：长期股权投资的市场价值会随着市场变动而波动，如何对其进行准确估值也是一个难题。
若仅根据市场价格进行估值，可能会导致估值结果与实际价值存在差异。
3.减值准备问题：如果长期股权投资的公允价值低于其成本，就需要进行减值准备。
然而，确定减值准备的具体金额也是一个困难的任务，需要进行详细的评估和分析。
二、解决长期股权投资会计处理问题的对策1.明确会计政策：企业应根据实际情况制定明确的会计政策，明确股权投资的定义、确认和计量依据。
在制定政策时，需要充分考虑法规要求、市场情况以及整体企业发展策略。
2.建立内部控制机制：加强内部控制是解决长期股权投资会计处理问题的有效手段。
企业应建立健全的内部控制制度，明确各个环节的责任和权限，确保投资决策的合理性和准确性。
3.严格审计程序：审计是判断股权投资是否存在问题的重要手段。
企业应根据相关法规要求，严格执行审计程序，确保审计结果的可靠性和准确性。
4.加强信息披露：企业应按照相关规定，及时、准确地披露与长期股权投资相关的信息。
通过信息披露，可以降低投资者的不确定性，提高市场的透明度，从而减少会计处理问题的发生。
5.建立风险管理机制：长期股权投资具有一定的风险性，企业应建立完善的风险管理机制，对投资项目进行风险评估和控制。
在风险管理过程中，需要及时调整投资策略，避免不必要的风险和损失。
三、结语长期股权投资作为一种常见的投资方式，不可避免地存在会计处理上的问题。
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【税会实务】关于长期股权投资和金融资产的区别及会计处理
目前，证券市场上存在较多A上市公司（以下简称A）持有B上市公
司（以下简称B）股权及其限售解冻的情况，比较典型的种类有：①A
在新股申购或二级市场购入B股权；②A持有少量B法人股，不存在
控制或共同控制、重大影响，存在限售及其解冻情况；③A持有B控
制权，或A共同控制B、A重大影响B，也存在限售或解冻情况。针对
上述三种情况，在执行新会计准则的首年2007年，有不同的会计处理
方法，下面就从各方面进行简单阐述：
一、长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的定义及其
区别。
长期股权投资是指：①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益
性投资，即对子公司投资；②企业持有的能够与其他合营方一同对被
投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权
益性投资，即对合营企业投资；③企业持有的能够对被投资单位施加
重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权
益性投资，即对联营企业投资；④企业对被投资单位不具有控制、共
同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计
量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应
当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处
理。
其特点：①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。一般认
为此处的长期为超过一年的期间；②如果权益性投资目的是出于对被
投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性