消费税的税收筹划.pptx
消费税税务筹划.ppt
文档介绍：应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划兼营销售的税收筹划包装物的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划第三章消费税的税收筹划消费税的税收筹划1一、消费税筹划的政策要点消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行:(一)兼营销售的征税规定;(二)包装物的征税规定;(三)不同生产加工方式的征税规定;(五)应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
(四)征收环节的税收规定;精品课程立体化教材系列2(一)政策依据与筹划思路二、兼营销售的税收筹划消费税的兼营行为:指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。
税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
精品课程立体化教材系列3(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒,同时,为拓展销路,该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售(白酒、药酒各一瓶)。
2010年4月份,该酒厂的对外销售情况如下:请问,应该如何进行该厂的消费税税收筹划?精品课程立体化教材系列4(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划2.案例解析如果这三类酒未单独核算,则应纳税额的计算应采用税率从高的原则,从价计征的消费税税额为: (30×15000+60×10000+85×1000)×20%=227000(元)如果这三类酒单独核算,则应纳税额的计算分别采用各自税率,从价计征的消费税税额分别为: 粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变,只考虑从价定率部分精品课程立体化教材系列5(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划粮食白酒: 30×15000×20%=90000(元)药酒: 60×10000×10%=60000(元)礼品套装酒: 85×1000×20%=17000(元)合计应纳税额:90000+60000+17000=167000(元)单独核算比未单独核算可节税:227000-167000=60000(元)精品课程立体化教材系列6(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广,于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。
第6章 消费税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
税后利润=（1000－150－120－100－451.79）×（1－25％） ＝133.66（万元）。
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟， 加工费用为220万元（120＋100），收回卷烟500大箱直接对 外销售，销售额仍为1000万元。
该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额=（150＋ 220+500×150÷10000）÷（1－56％）×56％＝480.45（万 元）
②上述筹划是在现行税制下进行的，如果税法对此作了调整，则另当别论 。纳税人进行纳税筹划，一定要注意税法规定的新变化。
案例二：包装物销售的筹划
【筹划资料】2009年10月，某企业销售4000只汽车轮胎，每只价值4000元 ，每只包装物价值800元。对于包装物有两种处理方案：
方案一：随同汽车轮胎一并销售。 应纳税额=4800×4000×3%=576000（元） 方案二：收取包装物押金。 应纳税额=4000×4000×3%=480000（元） 包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入
委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，直接对外
销售则不再缴纳消费税。如果用于连续生产应税消费品，则允许扣
除当期投入生产的应税消费品已纳的消费税税额。
【例6—4】某卷烟厂2009年6月购入一批价值为150万元的烟 叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 120万元。
对外销售时不必再缴纳消费税。
税后利润=（1000－150－220－480.45）×（1－25％）＝ 107.67（万元）
3.外购的应税消费品
对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
消费税筹划PPT课件
A税后利润：
（ 700 － 100 － 170 － 208.5 － 20.85 ） × （ 1 － 25% ） =150.4875
委托加工成烟丝
委托加工成卷烟
税后 利润
13.125
150.4875
两种情况的比较，在被加工材料成本相同、 最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企 业有利得多
A厂自行加工的费用为170万元，售价为 700万元？
七、税率筹划
1.企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销 售量。
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经 销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
生产（委托加工、进口）应税消费品
烟丝
B
烟丝
A
卷烟 其 他
A消费税
A消费税
烟丝
A
B
委 A消费税
受
托
托
方
方
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代 收代缴消费税、城 建税及教育费附加：
消费税（100+75）/（1－30%）× 30%=75 附加税 75× （7%+3%）=7.5 合计 75+7.5=82.5 A卷烟消费税
A厂销售卷烟后，应
提价至价格为：X （每吨价格高于3000元时 的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后 利润相等时的价格）——无差别价格临界点
第六章 消费税的税收筹划PPT课件
此案例的关键是：自2001年5月1日 起，国家已经将纳税人用外购酒及酒精加 工生产的白酒在销售时允许抵扣外购酒及 酒精已经缴纳的消费税的政策取消了。目 的是整合白酒资源。
对每斤白酒定量征收0.５元消费税后， 大酒厂感觉的是税负增加，而某些地方为 了地方利益，对小酒厂实行包税制，这类 小酒厂对税收政策不敏感。没有达到整合 白酒资源的目的。
1、这次收购支出费用不大。由于合并前，香香 酒厂的资产和负债均为5000万元，净资产为零。 因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承 担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视 为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产， 不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外， 两家企业之间的行为属于产权交易行为，按照税 法的规定，不用缴纳营业税，其他各项开支又比 较小，因此五风酒厂的支出不会太大。
3、香香酒厂生产的药酒市场前景很好，五风酒 厂合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且经过转向后，企业应缴的酒费税款将减少。 由于粮食酒的消费税率为25%，而药酒的消费税 率为10%，如果企业转为药酒生产企业，则税负 将会大大减轻。
再假定每年的药酒销售额为2.5亿元，则合并 后应缴的消费税是25000×10%=2500万元，而 合并前，五风酒厂同样数量的销售额应该缴纳消 费税 20000万元×25%+5000× 2 ×0.5 =10000万元.香香酒厂应缴的消费税是 25000×10%=2500万元.合并后节约消费税税款 10000万元。
1、上述新增子目的适用税率（单位税额）分别 为：
（1）石脑油 0.2元/升
（2）溶剂油 0.2元/升
（3）润滑油 0.2元/升
（4）燃料油 0.1元/升
（5）航空煤油 0.1元/升
关于减税免税
消费税的税收筹划(PPT 77页)
一、经销部核算的税收筹划
▪ 分析评价：
▪ 因为消费税的纳税行为发生在生产环节（金 银首饰除外，在零售环节），而非流通环节 或消费环节，因而，关联企业中生产应税消 费品的企业，巧妙运用转让定价将应税消费 品以较低的销售价格销售给其独立核算的销 售部门，可以降低销售额，减少应纳消费税 税额。而且，独立核算的销售部门处于销售 环节，只需缴纳增值税，不必缴纳消费税， 使整个集团的增值税税负不变，而消费税税 负下降，这就是利用消费税的征税环节来进 行的筹划。
第三节 包装物的纳税筹划
▪ 分析： ▪ 将450个包装桶随同150吨酒精作价销售。 ▪ 应纳消费税＝（150×1000×5＋450×50）×5%＝
38625(元) ▪ 将450个包装桶随150吨酒精销售，只收取押金。 ▪ 应纳消费税＝150×1000×5×5%＝37500(元) ▪ 将450个包装桶既作价随同酒精销售，同时又收取押
二、联营企业的税收筹划
▪ 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用 车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给 乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务 上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为 250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万 元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业 适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.5 升的乘用车，适用税率为9%）：
▪ 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元)
一、经销部核算的税收筹划
▪ 筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳 消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该 缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永 昌销售公司可以节省消费税60000万元。
▪ 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低 长达公司的购料成本从而形成了长达公司的 利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说， 其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了 消费税的总体税负，形成了更多的利润。
第四章_消费税的税收筹划课件
2018/10/15
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例题
某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白酒 1吨（2000斤）发放给职工福利，无同类货 物的销售价格，其成本4000元/吨，成本利润 率5%，则此笔业务当月应该缴纳消费税为多 少？ 白酒消费税为比例税率20%加0.5元/500 克从量计征
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课堂练习1
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务 院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税人。
注意：金银首饰零售环节、卷烟批发环节需征消费税
2018/10/15 2
增值税和消费税简单比较
差异方面 征税范围 增值税 销售或进口的货物 提供加工修理修配 多环节征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收 计税依据具有单一性，只有 从价定率计税 消费税 生产应税消费品、委托加工应 税消费品、进口应税消费品、 零售应税消费品 纳税环节单一，除卷烟在批发 环节加征一道消费税、金银首 饰在零售环节外，其他都在进 口环节、生产环节征收 计税依据多样化，包括从价定 率、从量定额、复合计税 价内税
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解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税 ＝（250＋88.92÷1.17）×5%＝16.3（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税＝[250＋ （88.92＋20.358）÷1.17]×17%－35.598 ＝22.78（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费 税合计＝16.3＋22.78＝39.08（万元） 注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷 烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比 例税率5%，零售环节不征消费税。
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