第9章 税收原理

按课税性质分类
流转税类 所得税类 财产税类 行为目的税类
所得税
• 是以所得为课税对象的税收 • 综合所得税
– 以各类所得的总和为计税依据
• 分类所得税
– 工薪所得税 – 利润所得税 – 土地所得税
商品流转税
• 以流通过程中的商品与劳务为课税对象 的税收 • 周转税和增值税 • 一般商品税和特定商品税
1 .税收原则的演进
• 1.1 古典税收原则 • 1.2 现代税收原则
1.1 古典税收原则
• 斯密(Smith, A.)税收四原则
–平等原则（principle of equality） –确定原则(principle of certainty) –便利原则（principle of convenience） –最小征收费用原则（principle of minimum cost）
– 边际税率
• 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最 后一个单位税基所适用的税率。 • 公式表示为： T tM • 为边际税率，Y 为应纳税额的增量， 为税基 t增量。 M T Y
• 按照边际税率的变动情况，税率可以分 为三种形式
– 定额税率 – 比例税率 – 累进税率
• 定额税率
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
• 征税的艺术就 是拔最多的鹅 毛又使鹅叫声 最小的技术。
• 税收是国家为实现其 职能，按照法定标准， 无偿取得财政收入的 一种手段，是国家凭 借政治权利参与国民 收入分配和再分配形 成的一种特定分配关 系。
第一节
什么是税收
• 二、税收的“三性”
– （一）税收的强制性 – （二）税收的无偿性 – （三）税收的固定性
• 平等原则
–指国民应按其在国家保护下所获收入的多少 来确定纳税的数额。 – “一国国民，都必须在可能范围内，按照各 自能力的比例，即按照各自在国家保护下享 得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。
• 确定原则
–指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、 手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 – “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的， 不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、 完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人 了解得十分清楚明白”。
–指将税基分成不同等级，每个等级由低到高 分别规定税率，并分别计算税额，加总后即 为应征税额。 –在税额累进税率下，当征税对象超过某一等 级时，仅就其超过部分适用高一级税率。
• 全额累进税率和超额累进税率的比较
–全额累进税率计算简便，但累进速度比较急 剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能 出现税收增长数量超过税基的不合理现象。 （如表9-1所示） –累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平 缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的 缺陷。
第九章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
第一节
什么是税收
• 一、税收的基本属性
– (the nature of taxation)
• 二、税收的“三性”
– (the “three features” of taxation )
第一节
• 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税 称为从价计征。
–税目：征税对象内容上的具体化
• 税率
–指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 –税率的高低，直接关系到财政收入的多少和 纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税 制的中心环节。 –名义税率和实际税率 –平均税率和边际税率
• 名义税率与实际税率
–即固定税额，指的是按每一单位征税对象直 接规定某一固定的税额，即边际税率为零。 – 定额税率与征税对象的价格没有直接联系， 一般适用于从量税的征收。 –定额税率计算简便，但缺乏弹性。
• 比例税率
–指对同一征税对象，不论数额大小，采用相 同比例征税的税率，即边际税率为常数。 –采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人 的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 –但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 –具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
• 税收制度
税收术语ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税收分类
–简称税制，指的是一国政府课征税收时所依 据的各种法律、法规的总称。
• 税制的三个基本要素
– 纳税人 – 征税对象 – 税率
• 纳税人
–也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税 义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 –纳税人可以是自然人，也可以是法人。 –纳税人和负税人的区别
• 尽管我们以边际税率来定义税率的累进 性，但在经济分析中，衡量一种税的累 进程度却一般以平均税率作为判断标准。 • 如果平均税率随收入的增加而增加，则 表明该税种具有累进性。 • 说一种税是累进的，指的是该税种具有 收入中被征税拿走的部分随收入的增长 而增长的特征，而这一定义隐含着平均 税率的递增性。如表9-2所示。
• 纳税环节
– 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程 中缴纳税款的环节。 – 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。 同一税种只在一个环节征税的，称为单环节 课税。 – 在多个环节征税的，称为多环节课税。 – 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、 便于管理等有重要意义。
• 违章处理
–指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 –纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗 税等。 –偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税 款的违法行为。 –欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的 违章行为。 –抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 –骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出 口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。
• 斯密是历史上明确、系统地阐述税收原 则的第一人。 • 斯密的税收四原则反映了资本主义上升 时期经济自由发展，作为“守夜人”的 政府不干预或尽可能少干预经济的客观 要求。
• 瓦格纳税收四大原则（含九小原则）
–财政收入原则 –国民经济原则 –社会正义原则 –税收行政原则
• 财政收入原则
–充足原则，税收收入应能充分满足国家财政 的需要。 –弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的 变化。
• 累进税率
–指将税基划分为若干等级，分别规定相应的 税率，并使税率随着税基的增大而提高，即 边际税率递增。 –全额累进税率和超额累进税率
• 全额累进税率
–指全部税基都按照与之相适应的那一档税率 征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 –实际上相当于按税基的大小规定不同的比例 税率。
• 超额累进税率
• 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 • 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能 不一致（如流转税）。
• 征税对象
–也称课税客体，即对什么进行征税。 –征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另 一种税的主要标志。 –税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在 量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按 什么计算税额。
–附加一般指地方政府在正税之外附加征收的 一部分税款。 – 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的 税款称为正税，而把正税以外征收的税款称 为副税。 – 附加的比例有两种形式
• 按征税对象的数额征收一定比例的附加 • 按正税税额征收一定比例的附加
– 附加收入一般由地方财政支配
• 附加与加成
–加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加 征税款，是税率的延伸形式。 –国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳 税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。 –如劳务报酬所得
• 国民经济原则
–慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资 本；主张以国民所得为税源，而不能以资本 所得和财产所得为税源。 –慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁 问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的 税种。
• 社会正义原则
–普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人 人有纳税义务。 –平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通 过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。
5% 8.33%
5000
15%
5000×15%=750
50+200+2000×15% =550
11%
–如表9-1所示，假如应税所得额为3 000元， 适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应 税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳 税额为450.15元。这样，应税所得额只增加 了1元，税额却要增加150.15元。
表9-2 税种的累进性
应税所得(元) 2 000 3 000 5 000 10 000 应纳税额 80 150 300 750 边际税率 15% 15% 15% 15% 平均税率 4% 5% 6% 7.5%
• 税制的其他要素
–附加与加成 –减税与免税 –起征点与免征额 –纳税环节 –违章处理
• 附加与加成
• 税收行政原则
–确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预 先规定清楚。 –便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税 人。 –节省原则，节省征收费用。
1.2 现代税收原则
• 效率原则
–税收应有助于实现资源的有效配置
– 名义税率是税法上规定的税率。 –实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对 象数额或税基的比例。 –在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因， 名义税率和实际税率之间往往存在一定的差 异。
• 平均税率与边际税率
– 平均税率
• 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 T tA • 公式表示为： Y tA • 为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 T Y
什么是税收
• 一、税收的基本属性
– 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” – 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第一节
什么是税收
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 享有消费公共物品的权 利 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构 社 会 公 众