应收及预付款项
第三章 应收及预付款项
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
第五讲-应收款项及预付款项
第三节应收款项及预付款项应收款项：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款一、应收账款1、内容：核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
2、特点：①销售形成的债权②流动性质的债权③应收客户的款项3、账户：⑷主要账务处理✍销售成立，确认收入和应收账款借：应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）✍收回应收账款借：银行存款贷：应收账款✍款项无法收回时，确认坏账借：营业外支出贷：应收账款【例题1】A销售给B产品一批，开具的增值税专用发票上注明不含税销售价为100万元，增值税额为17万元。
发票上同时注明商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，B企业在10天内验货付款。
A公司账务处理：借：应收账款—B1053000=117×(1-10%)=105.3万元贷：主营业务收入900000应交税费—应交增值税（销项税额）153000借：银行存款1031940财务费用—现金折扣21060（105.3×2%）贷：应收账款—B1053000B公司账务处理：借：原材料900000应交税费—应交增值税（进项税额）153000贷：银行存款1031940财务费用—现金折扣21060二、应收票据内容：核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
特点：①销售形成的债权②约定期限的流动性质债权③应收客户的款项账户：应收票面金额收回或转销金额应收票面金额⑷主要账务处理⑴销售成立，确认收入和应收票据（收到票据）借：应收票据贷：主营业务收入/其他业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）⑵到期收款借：银行存款贷：应收票据⑶办理贴现（银行无附追索权时）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据⑷办理贴现（银行附追索权时）借：银行存款财务费用贷：短期借款⑸背书转让购买物资借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据⑹到期未能收款借：应收账款贷：应收票据注：对应收票据应设置“应收票据备查簿”。
2021年第二章第二节 应收及预付款项(1)
一、应收票据（一）定义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
（二）分类1、按承兑人不同（1）银行承兑汇票5（2）商业承兑汇票6【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应借记“应收票据”科目的是( )A.提供劳务收到商业承兑汇票B.销售材料收到银行汇票C.提供劳务收到银行本票D.销售商品收到转账支票7【正确答案】A【答案解析】选项A,收到的商业承兑汇票通过“应收票据”科目核算；选项BC收到的银行汇票和银行本票通过“其他货币资金”科目核算，选项D收到的转账支票通过“银行存款”科目核算。
82、按是否带息（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票【注意】：商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月（纸制版）如果是电子版商业汇票期限最长为1年。
（三）账户设置（四）账务处理1、销售商品收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、债务人用商业汇票抵付前欠货款时借：应收票据贷：应收账款113、到期收到款项时借：银行存款贷：应收票据4、背书转让时什么是背书转让：在票据背面签名盖章而转让给另一方的一种行为。
12借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款13【例题·计算题】:（1）甲公司2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（2）10月30日收到乙公司开出的银行承兑汇票，面值113万元，期限3个月。
甲公司会计分录如下：14借：应收票据113贷：应收账款113（3）12月1日，甲公司向丙公司采购原材料一批，价款120万元，增值税15.6万元，材料已验收入库。
当日甲公司将持有的乙公司的商业汇票被书转让给丙公司，差额部分用银行存款结算。
甲公司会计分录如下：借：原材料120应交税费—应交增值税（进项税额）15.6贷：应收票据113银行存款22.6155、商业汇票的贴现（教材没有，了解即可）（1）定义是指将没有到期的商业汇票去银行申请提现，银行扣除贴现息后将余额支付给企业的一种行为。
应收及预付款项的基本原则
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好好学习 第三节 应收款项减值
• 一.资产减值的含义 • 是指资产预计可回收金额低于其账面价值。 • 例如甲公司应收账款年末账面余额1000万
元，预计有5%无法收回，预计可回收金额 950万元，表明应收账款减值50万元。 • 二.应收款项减值的判断 • 应收款项发生减值的客观证据，主要包括下 列各项： • 1.债务人发生严重的财务困难。 • 2.债务人已违反了债务合同条款，如逾期未 归还本息。 • 3.债权人承诺对债务人作出让步。
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好好学习• （5）冲减原来多提的坏账准备金时
• 借：坏账准备
• 贷：资产减值损失
• 注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账 准备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多 提的坏帐准备金，作上述会计分录。
• 备抵法核算举例：
• 【例】甲公司2006年开始采用备抵法核算坏 账损失，按年末应收款项余额的5%估计坏 账损失。2006年末应收款项余额共500万元 。2007年6月确认A公司所欠货款30万元收 回可能性很小。2007年末应收款项余额共 560万元。2008年4月确认职工张某所欠借款 8万元无法收回。
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好好学习• 借：银行存款
•
财务费用 （或贷）
• 贷：短期借款
• 票据到期时，若付款人支付了票款
• 借：短期借款
• 贷：应收票据
• 票据到期时，若付款人无力付款
• 借：短期借款
• 财务费用
• 贷：银行存款 同时
• 借：应收账款
• 贷：应收票据
励好志 好人学生习【例】甲企业2006年2月20日销售商品一批 给乙企业，价款为100 000元，增值税17 000元，并于当日收到乙企业开来的一张不 带息商业承兑汇票，面值为117 000元，期 限6个月。编制会计分录如下：
应收及预付款项练习题
应收及预付款项练习题１．在我国，应收票据是指()。
Ａ．支票Ｂ．银行本票Ｃ．银行汇票Ｄ．商业汇票２．超过承兑期收不回的应收票据，应()。
Ａ．转作管理费用Ｂ．冲减坏账准备Ｃ．转作应收账款Ｄ．冲减营业收入３．应收票据取得时应按（）做账。
Ａ．票据面值Ｂ．票据到期价值Ｃ．票据面值加应计利息Ｄ．票据贴现额４．带息票据每期计提利息时，借记\应收票据\科目，贷记（）科目。
Ａ．财务费用Ｂ．管理费用Ｃ．营业费用据的种类Ｄ．贴现的利率5．坏账的核算方法有()。
Ａ．直接转销法Ｂ．间接法Ｃ．备抵法Ｄ．成本法6．下列各项中，应计入\坏账准备\科目借方的有()。
Ａ．提取坏账准备Ｂ．冲回多提坏账准备Ｃ．收回以前确认并转销的坏账Ｄ．备抵法下实际发生的坏账7．按现行企业会计制度的规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（）Ａ．当年发生的应收款项Ｂ．计划对应收款项进行重组Ｄ．其他业务收入５．企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为()。
Ａ．商业折扣Ｂ．现金折扣Ｃ．销货折扣Ｄ．购货折扣６．企业发生的现金折扣应作为（）处理。
Ａ．营业收入Ｂ.营业费用增加Ｃ．财务费用增加Ｄ.管理费用增加7．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（）。
Ａ．6月25日Ｂ．6月26日Ｃ．6月27日Ｄ．6月24日8．如果企业将预付货款记入\应付账款\科目，在编制会计报表时，应()。
Ａ．以预付账款抵减应付账款金额Ｂ．将预付账款金额反映在应收账款项目中Ｃ．将预付账款和应付账款的金额分开报告Ｄ．以预付账款抵减预收账款的金额9.某企业销售产品，每件单价为120元。
若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。
某客户2000年9月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税率为17%。
该企业于9月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0B.100C.117D.1100二、多项选择题１．应收票据的计价应按()。
应收及预付款项
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交 时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编 制会计分录： 借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费——应交增值税（销项税额） 32300 例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/ 件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口， 开出增值税专用发票注明的金额为90000元，商品已发 出，货款存入银行。
贷：应收账款
货款在最后期限支付 借：银行存款 贷：应收账款
11700
11700 11700
例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100 件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。为 及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是 2/10, 1/20, n/30。 （1）若乙在3月10日付款 （2）若乙在3月20日付款 （3）若乙在3月30日付款
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（2）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限 内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说 折扣优惠。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30
解释：
10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1% 的优惠，30天内全部偿付。 例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以 以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账， 超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。
例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件 为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
编制会计分录：
借：应收账款
贷：主营业务收入
11700
应收及预付款项概述
应收及预付款项概述
2 预付款项
预付款项是指企业因购买商品或接 受劳务而预先支付给有关单位的款项， 主要指预付账款。
企业应将不同内容的应收款项和预 付款项进行分类核算，以正确反映、监 督各种短期债权的发生及收回状况，保 证其安全完整，加速流动资金的周转。
财务会计实务
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应收及预付 款项概述
应收及预付款项概述
应收及预付款项是企业资产的一个 重要组成部分。它是指企业在日常生产 经营过程中因产品已经交付或劳务已经 提供，从而取得的向其他企业或个人收 取货币、商品或得到劳务补偿的请求权收款项
应收款项是指企业因销售商品或提供 劳务等应向购货或接受劳务的单位收取的 款项，包括应收账款、应收票据和其他应 收款等。
第二节应收及预付款项
第二节应收及预付款项（债权）一、应收票据（一）应收票据概述1、应收票据的概念商品、产品、劳务，商业汇票，不超过六个月 2、应收票据的分类（1）承兑人不同银行承兑汇票，商业承兑汇票（2）是否带息带息应收票据，不带息应收票据3、应收票据的计价面值，应计提利息4、应收票据到期日的确定按月表示，到期日=出票日按日表示，“算头不算尾”、“算尾不算头”（二）应收票据的核算1、设置账户应收票据资产类应收票据备查簿2、不带息应收票据的会计处理（1）收到商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回款项借：银行存款贷：应收票据（3）到期，承兑人拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据例：某企业3月1日A公司销售商品一批，货款和增值税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。
借：应收票据 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3400 3个月后票据到期，企业收回账款23400元。
借：银行存款 23400贷：应收票据 23400 如果3个月后票据到期，A公司无力支付票款且未签发新票据。
借：应收账款——A公司 23400贷：应收票据 234003、带息应收票据的会计处理期末（年末或年中末）计提利息：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率（%）×期限↓月份12个月天数360天借：应收票据贷：财务费用如到期不能收回的带息商业汇票，将账面余额转入“应收账款”，期末不再计提利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用。
4、应收票据背书转让的会计处理企业→企业借：材料采购原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（物资款项与商业汇票金额的差额。
或借记）5、应收票据贴现的会计处理企业→银行(1) 应收票据贴现的计算票据到期值=票据面值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360↓贴现日——到期日，算头不算尾。
应收及预付款项须知e
四、坏账损失
(二)坏账损失的账务处理
2 备抵法
账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏 账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的 长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损 失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间 的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金 额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损 失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分 析表”和“坏账损失估计表”来进行的。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
(一)坏账损失的确认
一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法 收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有 足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
三、应收账款发生及收回
【例1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一 批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对 方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制 如下会计分录：
借：应收账款——金元公司
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)8 500
借：资产减值损失——坏账损失 2 500
贷：坏账准备
2 500
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
(二)坏账损失的账务处理
2 备抵法
2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经 确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：
借：坏账准备
第二节 应收及预付款项
1 第一章 资产 第二节 应收及预付款项 （一）练习应收账款的核算 [资料]某公司（一般纳税人企业，下同），7月份发生应收账款的有关经济业务如下： 1. 7月6日，向A公司销售商品一批，售价7万元，增值税率为17%，以存款代垫运杂费1 600元，全部款项已向银行办妥托收手续。 2. 7月8日，接银行收款通知，上述款项已收妥入账。 3. 7月1 0日，向B公司销售产品一批，售价3万元，给予1 5 %的商业折扣，增值税率为17%. 4. 7月1 1日，收回B公司款项29 835元存入银行。 5.7月12日，向C公司销售产品一批，货款6万元，增值税率17%，合同约定付款期为一个月，现金折扣（货款部分）条件为“4/10，2/20，n/30”。 (1) 7月12日，产品售出，价税款待收。 (2) 7月20日，公司收到H公司支付的价税款存入银行。 (3) 7月28日，收到C公司支付的价税款存入银行。 (4) 8月5日，收到C公司支付的价税款存入银行。 [要求]根据上述资料，编制必要的会计分录。 （二）练习应收票据的核算 [资料]某公司发生有关应收票据的经济业务如下： 1. 2月5日，向B公司销售商品一批，售价5万元，增值税为17%，收到经B公司承兑的为期2个月不带息商业承兑汇票一张。 2. 4月5日，上述商业承兑汇票到期，B公司履约付款，票款收存银行。 3. 4月30日，向C公司销售商品一批，售价20万元，增值税额为3.4万元，收到购货方C公司交来经其开户银行承兑的不带息银行承兑汇票一张，期限为6个月。 4. 8月31日，该企业因急需资金周转，将上述C公司交来银行承兑汇票到其开户银行贴现，贴现年利率为8%。 5．向A公司销售产品一批，售价8万元，增值税额13 600元，共计93 600元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为9月1日，票面利率为7%。 6．向A公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项，面值93 600元，利息1 638元，共计95 238元。 7．向D公司销售产品一批，售价40 000元，增值税额6 800元，共计46 800元。取得期限为2个月的不带息商业承兑汇票一张，出票日期为10月5日。 8．企业将持有的账面价值为46 800元的商业承兑汇票背书转让，以取得货款为5万元、增值税额为8 500元的原材料（按实际成本计价）一批，差价款以存款支付。 9．公司一张已贴现的商业承兑汇票（付款人为B公司），贴现时面值为7万元，贴现利息5 000元，贴现得款6.5万元，现到期付款人无力付款，本公司银行存款余额只有3 000元，不足扣除上述票据。 10. C公司欠本公司一项购货款48 000元，经协商C公司以一张银行承兑的不带息商业汇票抵付，为期2个月。 [要求]根据上述资料，编制必要的会计分录。 2
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应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；
预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
（一）应收票据概述
1、应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
2、商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据，根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
3、商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。
4、企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费，将其计入“财务费用”科目中。
（二）应收票据的账务处理
应收票据取得时按其票面金额入账（价、税、费）
1、取得时
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费-----应交增值税（销项税额）
2、到期收回款项时
借：银行存款
贷：应收票据
3、应收票据贴现的账务处理
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应收票据（票面金额）
财务费用（差额，或借方）
4、到期未收回时
借：应收账款
贷：应收票据
5、票据转让时
借：原材料/材料采购/库存商品等
应交税费------应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（借记/贷记，即多交/少交）
二、应收账款
应收账款入账价值=售货款+增值税销项税额+垫付的包装费、运杂费等
笔记1：应收账款有关商业折扣和现金折扣的区别
1、商业折扣（打折）：应按商业折扣后的金额作为应收账款的入账金额。
2、现金折扣（尽早收款）：应按扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，待实际发生现金折扣时，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
3、现金折扣的计算：
①如果计算现金折扣考虑增值税
实际发生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税
实际发生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例
（一）应收账款的账务处理
1、发生赊销时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费------应交增值税（销项税额）
2、发生现金折扣时
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
三、预付账款
（一）预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的购货款、材料款、工程款等。
（二）预付账款的账务处理
1、订货时
借：预付账款
贷：银行存款
2、收到货物时
借：原材料等
应交税费------应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3、支付余款时
借：预付账款
贷：银行存款
笔记2：使用“应付账款”科目核算“预付账款”时，将上述分录中的“预付账款”科目替换为“应付账款”科目即可。
笔记3：“预收账款”不多的企业，也可以将预收的货款记入“应收账款”的贷方，“预付账款”不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”的借方。
（收对收，付对付）四、应收股利和应收利息
（一）应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
1、被投资单位宣告分配时
借：应收股利
贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）
2、实际收到时
借：其他货币资金------存出投资款（上市公司）
银行存款（非上市公司）
贷：应收股利
（二）应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
借：应收利息
贷：投资收益等
五、其他应收款
（一）其他应收款的内容
1、应收的各种赔款、罚款；
2、出租包装物的租金；
3、各种垫付款项；
4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5、存放在企业其他部门和个人的备用金；
6、其他各种应收、暂付款项。
（二）其他应收款的账务处理
1、发生时
借：其他应收款
贷：银行存款等
2、还款时
笔记4：该部分内容以应收账款为例，除此之外，“应收票据”、“其他应收款”和“预付账款”等债券性科目的坏账计提也通过“坏账准备”科目核算。
笔记5：
1、当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号）
2、应收账款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账准备
3、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。
4、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。
笔记6：
1、账面余额：账面上的余额（应收账款本身）
5、账面价值：实际的金额，即账面上的余额减去坏账准备。