高技术企业智力资本核算研究
智力资本会计系统构建浅探
违法不究的局面， 从而助长 了会计信息失真
的 现象 。
的资本 。如果从会计学角度定义智力资本 ， 它就是 以“ 企业 的智力” 作为产权要素确认
和反映的资本。 为了便于对智力资本进行会 计确认租汁量， 笔者将企业的智力资本分为 人 才智 力资本和管理智力 资本两部分。 其 中， 人才智力资本包括员工的知识资本和智 能资本 ；管理智力资本包括企业的知识产 权资本 、 组织结构性资本和市场资本。 第 二， 智力资本的内容及构成。 一是人 才智力资本。人才智力资本是指企业员工
领域 出现的前的未有的巨大变化。其次是
职业道德有待提高。虽然对会计明确了职
责 、 和 义 务 ， 一些 会 计人 员受 人 情 因 权利 但
督如 国家 、 社会和公众的监督 ， 又完善 内控 和奖惩机制 ， 改善会计监督内部环境 ， 内部 控制机制是一种约束机制 ，它是对权利和
产并非传统意义上的无形资产 ， 国外定义智 力资 本侧 重于 智力带来 的竞 争优势 和财 富。 ｈｍａ Ｓ ｗ ｒ １９ ） Ｔ ｏ ｓ ｔ ａ （９ ４ 认为 ， ｅ ｔ 智力资本是 能够为企业带来竞争优势 的企业员工知识
法律责任有明确规定 ，但由于宣传 力度不
大 ， 法不 严 所 以出现 了 ： 人 违 反 了《 执 有些 会
计法》 不算违法； 有关部 门用经济处罚代替
法 律 处 罚 ， 果 形成 有 法 不 依 、 法 不 严 、 结 执
相关信息 ， 减少信息 的不 对称 ， 以均衡 、 协
凋企业管理当局与使用 者双方的利益以及 信息使用 者之 间的不同利益 ，从而使有 关
员 的继 续 教 育 ， 过 培 训 、 核 、 励 等 措 通 考 激
中国智力资本会计研究回顾与展望
济体系中，无形资产作为人的超常智慧的结晶，是 企业创造超常收益的最基本的源泉 。本文拟以回顾 和评 价 十年来 中 国智 力 资本 会计 研 究 成 果 为基 础 ，
对 中 国未 来 的智力 资本会 计研 究提 出一些 建议 。
（ ）智力 资本 的概念 与构 成 一 中 国研 究 者 从 不 同 的 角度 考 察 智 力 资本 的概
念 ，主要有以下三种观点 ：（）无形资产观。智力 １ 资 本是 “ 使公 司得 以运 行 的所有 无形 资产 的总称 ” ， 具体包括市场资产、知识产权资产 、 人才资产、基 础 结构 资产 四大类 。中 国不 少研 究者认 为 ，在知识 经济时代 ， 应在原有的无形资产 内容中注入智力资 源、市场资产 、组织管理资产等新的内容 ，并主张 重 建无 形资产 会计 体 系 ，或 者将 原有 的无形 资产会 计发展成为知识会 计 ，核心 竞争力会计 等 （ 劲 谭 松 ，１ ９ ９ ；唐雪松 ，１ ９ ９ ９ ；汤湘希 ２０ ） （）知 ９ ０３ 。 ２
识 资 源观 。智 力 资本是 企业 提高 生产效 率 、获取超 额 利润 所必须 的技 能 、诀 窍 、经 验和创 新能 力 以及
富的研究成果 ，尤其是在欧洲 ，智力资本会计的理
论研 究 、准 则 制 定 与 诸 多 公 司 编 制 的 智 力 资 本 报 告 ，相互 促进 ，相 得益 彰 ，使 该领 域呈现 出一 片繁 荣景 象 。而 中国 对智 力 资 本 会计 的研 究 始 于 ２ ０世
赵 彦 锋 ， ２
（． １ 中南财经政法大学 会计学院 ，湖北 武汉 ４０６ ；２ 河南财经学院 会计学院 ， ３０ ４ ． 河南 郑州 ４ＯＯ ） ５Ｏ２
智力资本理论研究综述
社会文化探析智力资本理论研究综述刘秀春【摘 要】智力资本理论在知识经济时代备受理论界和企业界的关注，本文对智力资本及其构成要素的理论研究现状进行评析，以期为智力资本的后续研究提供借鉴。
【关键词】智力资本 构成要素 总结二十世纪中期以后，产业发展形态从资本密集型逐渐发展为知识密集型，技术、知识、专利等知识要素成为企业重要的生产要素，对企业和社会经济的发展产生了重要的作用。
一、智力资本的概念西尼尔（Senior）于1836年最早提出狭义的智力资本概念，其含义仅包括人的知识和技能。
加尔布雷思（John Kenneth Galbraith）于1969年正式提出智力资本的概念，认为智力资本是企业成员为了实现组织目标而形成的一种动态过程。
（一）知识观斯图尔特（1997）认为智力资本是用于创造财富的知识、经验、信息和知识产权等。
加拿大管理会计师协会（1998）认为智力资本是以知识为基础的技术、管理过程、智力产权等资产负债表项目。
Huge.Mac.Donald（1999）认为智力资本是组织中具有差别优势的知识，能为企业带来竞争优势。
李冬伟（2010）认为智力资本是知识经过价值创造、实现、提升等阶段转化为企业利润和社会效益的过程。
（二）资源观Hudson（1993）认为智力资本经过组织环境的整合创造价值，是教育、经验、遗传基因和态度等无形资产的综合。
Karl Erik Sveiby（1997）认为智力资本是一种基于知识无限性的无形资产。
Annie Brooking（1998）认为“企业=有形资产+智力资本”，所以智力资本是企业所有无形资产的总称。
（三）能力观Sveiby.K.E （1986）认为智力资本是企业的核心竞争能力。
Stewart（1994）认为智力资本包含提高企业核心竞争力的各种能力。
NahaPie & Ghoshal（2001）认为智力资本是一种能使团体组织成员获得知识和技能的知识能力。
二、智力资本的构成要素智力资本的构成要素是智力资本理论的核心内容之一，学者们从不同的视角出发，采用不同的划分基础，对智力资本的构成要素提出了不同的观点。
高新技术企业的智力资本如何核算
高新技术企业的智力资本如何核算智力资本是高新技术企业核心能力的有机载体，是其持续、快速、健康发展的保证。
智力资本要求高技术企业的会计核算必须突破现行核算模式，在会计确认、计量、记录和报告等方面实现创新。
高新技术企业是具有较强的研究开发能力的智力密集型企业。
它是利用当代尖端技术进行产品的生产和销售。
高技术企业竞争的成败不再取决于物质资本，而是取决于非物质资本，特别是智力资本;产品创新、技术创新在企业生存与发展中所起的作用越来越大，成为企业运营的主要对象。
由于高技术企业与传统的劳动密集型、资本密集型等企业所拥有的经济资源存在着本质的区别，因此高技术企业的会计核算不能简单地套用传统企业的会计核算模式。
一、智力资本的含义与特征关于智力资本概念的内涵与外延，至今国内外学术界还没有达成一致的观点。
基于他们研究的结果，笔者将智力资本定义为一种可规范化、可以被掌握并施以影响以产生更高价值的资本。
它是人力资本的核心和高级形式，其作用在于能够给企业带来更大的未来收益。
从会计核算的角度看，“智力”是人力资本中最具价值和最稀缺的科研人员的科研创新能力和企业家的资源配置能力。
这两者进入企业便成为智力资本，它是以人的智力作为产权要素确认和反映的资本。
智力资本在价值属性上与物质资本存在重大差别，呈现以下特征：(1)增值性。
物质资本只能转移价值，而且随着使用会逐渐磨损，而智力资本不仅能维持自身价值，而且还能使价值不断增值，创造出超过自身价值的价值。
因为人的知识与技能在受教育过程及实践应用中能不断提高。
高新企业产出的增长主要依赖于智力资本投入的增长。
(2)易波动性。
一方面，由于智力资本不能与其载体相分离，所以智力资本随着其载体的生命健康状态的变化而变化;另一方面，智力资本以知识和能力为核心，而知识和能力是必须经常更新的，一旦智力资本的载体不能及时更新自己的知识结构，则其原来的智力存量可能大幅贬值。
(3)人身依附性。
物质资本在空间上与其所有者可以相对分离，它可以由某个人所有，也可以归属某个集体所有、共同分割其所有权。
高新技术企业智力资本构成及其评价指标体系研究
始阶段 ，因而学术 上并 没有 一个 对智 力资本 公认 的定 义 。 １ 力资本 构成 是形 成人 力 资本 、结构 资本 和创 新资 本 的主要 条 件 ，信 息资 本在 智 力资 本运 营 中起 着桥梁 和催 化 的作用 ，它是保 证
目前 对 智 力资 本 的 构 成有 两 因素 、三 因 素 、 四 因素 和 五 因素 人 力资 本 、创 新资本 和 结构 资本 的有 效互 动和 匹配 所创 造 出的智 力 三 种观 点 。Ｂ ｏ ｋ ｇ ｅ ｌ ９ ８￣ 出智 力资 本 包涵 人 力资 本 以及 资 本 的价值 实现 ，高新技 术企 业没 有 强有 力 的信 息 资本 ，没 有必 要 ｒｏ ｉ ｔａ（ ９ ） ｎ １ 结 构资 本 即两 因素观 ；Ｈ ｂ ｒ １９ ） ｕ ｅｔ ９ ６最早 提 出了 智力 资本 的构 成层 的 营销 网络 和相 应 的客 户忠诚 ，即便是 具 有价值 的 智力 资本也 难 以 （
二 、高新技术企业智力资本 的构成
作 为一 种看 不见 的无形 资产 ，智力 资本 的界 定和 构成 是 这一 领 枢 环节 ，建 立在 人 力资 本 、信 息 资本 和结 构资 本共 同作 用 的基础 之 域 学者 的研 究重 点。 由于 对智 力资本 的 研究 在世 界范 围 内仍处 于初 上 ，不 会 自发形 成 。是 它们 之 问的相 互交 融和 结合 促进 了创 新工 作
在高 新技 术企 业充 满风 险 和艰 辛 的路途 中 ，只有 一流 的高 素质
的领 导 团队 的团结 一致 、不断 创新 才能 保证 企业 的发 展 ，风险 投资
面值 与市值 差 异 的６ ％可 由智 力资本 及企 业特 有 的无形 资产 解释 。 ０
家在 定 性评价 高新 技术 企 业包 括 网络公 司 时 ，总是要 重点 考察 企业
智力资本、股权结构与企业绩效关系研究——基于沪深股市2008-2012高科技公司的实证
二 文献评述 与研究假 设
（ 一 ）相关文献评述
Ｅ ｄ ｖ ｉ ｎ ｓ ｓ ｏ ｎ（ １ ９ ９ ７ ） 首 次提 出智 力 资 本概 念 ，将智 力 资本 总结 为人 力 资本 、结构 资本 和 客 户 资 本 。Ｂ ｏ ｌ ｌ ｅ ｎ ｅ ｔ ａ １ ．（ ２ ０ ０ ５ ） Ｉ ６ ］ 基 于德 国医药行 业 经理 的 调查 数据 研究 了智力 资 本 与企业 绩 效 的相 关性 ，
《 产 经评 论》 ２ ０ １ ３年 １ １ 月 第 ６期
智力资本 、股权结构 与企业绩效关 系研究
基 于 沪深股 市 ２ ０ ０ ８—２ ０ １ ２高科 技 公 司 的 实证
刘 烨 惠士友 聂飞 飞 张 鹏
［ 摘要 ］本 文以２ ０ ０ ８— ２ ０ １ ２年 沪深股市 的 １ ８ ９家高科技 公 司为样本 ，探 讨智 力资本和 股权 结构对 企业
绩效 的影响 。实证结果表 明：规模效应并不利于促进 高科技企 业提 高创新 能力；非控股高 科技企业智 力资
本 、股权结构对绩效 的作用优于控股企业 ，股权制衡度能够 显著提 高企业绩 效，股权集 中度 与企 业绩 效正
相关。另外 ，智力资本和股权制衡度 对我国高科技 企业绩效提 高具 有显著 的积极作用。
Ｂ ｅ ｅ ｈ ｔ ｅ ｔ ａ １ ．（ ２ ０ ０ ３ ） 指 出控 制公 司大 股东 的所有 权 和控 制权 是 大 多数 国家解 决 股东 集 体行 动 问题 的 经验 ，但这 种 方法存 在两 个重 要 的治理 成本 ：大 股东 和管理 者共 谋侵 害小 股东 利益 和二级 市 场 的流 动
［ 收稿 日期 ］２ ０ １ ３—０ ７—１ ０ ［ 基金项 目］教育部人 文社科规划基金 ：创业期高科技 企业治理结构研究一基于人力 资本升值 的视角 （ 项 目编号 ：１ ０ Ｙ Ｊ Ａ ６ ３ ０ １ ０ ３ ，主 持人 ：刘烨 ） ；辽宁省教育厅科学 研究一般项 目：知识型雇 员的集聚效 应及动态 匹配机制研究～ 以辽 宁省高科技 企 业为例 （ 项 目编 号 ：ＷＪ ２ ０ １ ３ ０ ４ ３，主持人 ：刘烨 ） 。 ［ 作者简介 】刘烨 ，东北 大学 副教授 ，研究方向为产 业组织 与公 司治理 ；惠士友 ，东ｊ Ｅ 大学研 究生 ，研究 方向为公 司治理 ；聂 乜， 东北大学硕士 ，研究方 向为公 司治理 ；张鹏 ，东ｊ Ｅ 大学研究生 ，研 究方 向为公 司治理。
基于BSC的企业智力资本计量模型及其实证研究
计 问题作为智 力资本 计量 的指标 ；而智 力 资 模型 ，该模 型 （ 即Ｂ Ｓ Ｃ Ｉ Ｃ模 型 ） 涉及 期 望值 、
本指数模型为 了考 察智 力资本 分类要 素 的潜 在 愿景 、内部结构 、学 习与成 长 、智力 资本 五个
变化 ，选择从流量的角度对智力资本进行计 量 ， 方 面，但 Ｂ Ｓ Ｃ主要是作 为一种工具 结合智 力资
基本思想 ］ ，将 企业 的智 力 资本划 分为人 力 资 会计账面 中。智力 资本 的这 种特征 与 Ｂ Ｓ Ｃ的非 本 、内部 过程 、技 术 和顾客 四大 组成 部分 ，其 财务维度所 表述 的 内容是 一致 的 ，因 为学 习与 特色之处在 于对 每个 部分 均从 存量 、相 关管 理 成长、内部流程 、顾 客三个 Ｂ Ｓ Ｃ非财 务维度 反 行为 和效果三个 角度来计 量 。虽 然 Ｂ Ｓ Ｃ方法 已 映了企业 无 形 资 源带 来 的非 账 面 的隐 性价 值 ，
示智力 资本 的潜 在价 值 ，更 难 以构 建 一个 有利 数据计算 得 出 的财 务评 价 结 果 ，具 有 滞后 性 ； 于企业 进行智力资本管理的智力资本计量模型 。 财务业绩 是指智 力 资本 作用 的企业 真 实财务 业
习与 成 长 、 内部 流 程 、顾 客 三 大 维 度 以及 １ ９个 具 体 指 标 。 为 了检 验 模 型 对 智 力 资 本 综 合 价 值 的 解释 力 ，采 用 因 子 分析 法对 计量 模 型 的三 级 具 体 指 标 进 行 降 维 ， 获得 学 习与 成 长 维 度 综 合 因
Ａｐ ｒ ． ２ ０１ ３
基于 Ｂ Ｓ Ｃ的 企 业 智 力 资 本
计 量 模 型 及 其 实证研 究
王东清 蒋 艳
智力资本及其测度研究
第23卷 第4期 科 研 管 理 V ol.23,N o.4 2002年 7月 Science Research M anagement Jul, 2002文章编号:1000-2995(2002)04-007-0089智力资本及其测度研究王 勇,许 强,许庆瑞(浙江大学管理科学研究所,杭州玉泉 310027)摘要:在知识经济条件下,企业智力资本已成为企业最重要的资源。
本文在剖析智力资本概念和内涵的基础上,结合企业智力资本管理模型,提出了基本价值形式的整体存量测度、非价值形式的分量测度以及存量对比与转换式的流量测度的智力资本测度思路和框架。
关键词:智力资本;管理;测度中图分类号:F272.9 文献标识码:A如何获得企业竞争优势,企业竞争优势从何而来,一直是从事企业战略研究的学者探究的重要理论课题。
近年许多学者在资源观的战略理论框架下,从能力(Prahalad,1990)和知识(G rant,1996)的角度来揭示企业李嘉图租的来源,这些研究工作不仅拓宽了战略理论的视野,而且为企业培植自身的竞争优势提供了方向。
但如何将抽象的能力或知识直接地同企业的未来业绩联系起来并对此加以测度,则是摆在理论界和实务界面前的又一课题。
在这方面,实务界的实践已超前理论界的探索。
以瑞典Skandia财务公司、加拿大帝国银行为代表的一批国际知名公司所构建的智力资本管理和评价框架,很好地将企业的能力、知识同组织的战略融和起来,为以提高企业持续竞争优势为重点的企业管理工作提供了一个系统框架。
本文在吸收最新智力资本理论的基础上,着重从管理的角度,进一步探讨企业智力资本的测度,以便为企业加强智力资本管理提供有益指导。
1 智力资本的概念在人类进入后工业经济时代,人们普遍认识到,知识已成为企业最重要的生产要素,同物质资源相比,企业的无形资本(智力资本)在企业价值创造中的贡献日益突出。
据布鲁金机构(Brooling Institute)的一项调查,1980年企业市场价值中,企业有形资本(Hard Assets)占62%,而到1990年,这一数字已下降到38%,最新的一项估计表明,当前企业所创造的价值中,50%-90%源自于对智力资本的管理,而非对传统物质资产的管理。
吉林省科技企业智力资本价值创造能力的实证研究
２ ０年 ３月 １ ０
吉 林 工 商 学 院 学 报
Ｊ ＵＲ ＡＬＯ Ｌ Ｎ Ｂ Ｉ Ｓ Ｄ Ｔ Ｃ ＮＯＬ Ｙ Ｃ Ｌ Ｅ Ｅ Ｏ Ｎ ＦＪ Ｉ ＵＳＮＥ ＳＡＮ Ｅ Ｈ Ｉ ＯＧ Ｏ Ｌ Ｇ
Ｖ Ｏ ． ６． １２ ＮＯ． ２ Ｍ ａ ． Ｏ１ ｒ２ Ｏ
力资本是企业价值创造 的源泉。２０ 年 ，ａ ｉ ． ｌｖｎ 价值驱动的智力资本》 ０２ Ｐｔｃ ＨＳ ｌ ａ 在《 ｒｋ ｕｉ 一书中指 出， 智力资本 作为 公 司现 金流 的最根 本 的驱动 因素 ， 是公 司利润 和价 值 的主要制 造者 。 关 于智 力 资本 与企 业价 值创 造 的实证 研 究 ，国内外 理论 研究 者所 得 结论 大 同小 异 。Ｒ ｂｎＢ ｒｌｎ 等 ｏｉ ｅｇｕ （０２ 以瑞典 ４ ２０ ） ０家上市 公 司为样本 ， 运用 回归 分析 验证 了智力 资本 与企 业价 值之 间存在 显著 的线性 相 关关 系 ， 提 出了加强 结构 资本管 理 ， 高企 业价值 的建 议 。 ａｉ ｅ ａ ｕ ２ ０） 用最小 二乘 法对 美 国 ８ 家跨 并 提 Ｒｉ ． ｌ ｏ ｉ ｏ３利 ｈＢ ｋ （ １ 国公 司基于价 值增值 的 总资产 报酬 与智力 资本 的关 系进行 检验 ， 其结 果支 持 了 ‘ 力 资本是 可持 续 的财富创 智 造 源泉” 的观点 。Ｍａｖｄｓ２０ ）ｌ ５ １ １ 日本 银行 的数据 研究 了 日本银 行业 的智力 资本 与基 于银行 ｒｉｉ ０４￣用 类 ４ 家 （ Ｊ 价值的绩效的相关性 ， 并以价值增值为因变量 ， 以智力资本和物质资本为 自 变量 ， 通过逐步线性 回归与对 比 分 析证实 ， 价值创 造效 率高 的银行 是那些 能 够很好 运用 智力 资本 的银行 。我 国 台湾学者 Ｃ ｕ —ａ ｓｎ ｈ ｎＹ ｏＴｅｇ等 （ ０５ 以台湾 制造业 为样本 ， 用结构 方程模 型 分析 了智力 资本 和公 司价值 之 间存 在 正相关 关 系 ， ２０ ） 运 并发 现智 力 资本各 构成 要素对 企业 价值创 造所起 的作 用存 在差 异 ， 总结并 探索 了智力 资本 创造 企业价 值 的途径 。 ｈｕ Ｓｉ （０６运用条 件分位 数 回归 ， 验 了台湾地 区 ８ ２ ０） 检 ０家科 技类 上市 公 司 ２ ０ ０ ３年度 的智力 增值 系数 Ｖ Ｃ与 总资 ＡＩ 产净 利率 、 总资产 毛利率 和市 场估价 比率 的相关 性 ， 与多元 回归结果 进行 比较 发现 ， 位 回归结果 在 支持 并 分 了多元 回归 结果 的同 时 ，提供 了比多元 回归分 析结果 更 为全 面的相关 性 描述 。即在 企业绩 效 指标 的不 同分 位数点上，Ａ Ｃ Ｖ Ｉ 对企业绩效的影响方 向、 大小及相关性都不相同。 万希（ ０６运用多元 回归分析对我国 ２０ ２０ ） ０３ 年运 营最佳公 司进行 实证 研究 ， 结果 发现 物质 资本 与企业 绩效有 显著 的正 相关关 系 ， 结构 资本 与人力 资本对 企业绩 效有 正 向贡 献 ， 但结 构资本 在统 计上 不 十分 显著 。傅 传锐 （ ０７ 运 用分 量 回归方法 研究 智力 资本与 ２０ ） 公 司绩效 之 间的相关 性 ， 发现人 力资本 和物 质资 本对企 业绩 效有 显著 的正 向效应 ， 随着公 司业绩 的不 断提 且 高， 两者 的效 应分别 表现 出逐 步增强 和减 弱 的相 反 的基本趋 势 。而 只有 在 运营较佳 的公 司中 ， 构资 本才会 结 对 企业业 绩产生 积极 影 响。
智力资本影响企业创新绩效的研究
智力资本影响企业创新绩效的研究引言在当今竞争激烈的商业世界中，企业创新已经成为获取竞争优势和持续发展的重要手段。
为了在市场中保持竞争力，企业需要不断地进行创新，并且追求创新的绩效。
研究表明，智力资本对于企业的创新绩效有着显著影响。
本文将探讨智力资本如何影响企业的创新绩效，并提供相应的研究结果支持。
什么是智力资本？智力资本是企业内部的知识和经验的累积，是企业员工的智力和能力的体现。
它包括了员工的专业知识、技能、经验、创造力和创新能力。
智力资本是企业的核心竞争力之一，可以帮助企业实现持续创新，并取得良好的创新绩效。
智力资本对企业创新绩效的影响知识共享和协作智力资本的一个重要方面是知识共享和协作。
在一个知识密集型的企业中，员工之间的合作和知识共享是非常重要的。
通过共享知识，企业可以更好地利用其内部的智力资本，促进创新的发生。
研究表明，企业内部的知识共享和协作程度越高，其创新绩效也越好。
人才招募与留住智力资本的另一个重要方面是人才招募和留住。
拥有优秀的人才是企业取得创新绩效的关键。
通过吸引和留住具有高智力资本的员工，企业可以有效地提高创新能力，从而实现更好的创新绩效。
研究表明，智力资本高的员工对企业的创新绩效有着显著的正向影响。
学习和发展智力资本还包括了员工的学习和发展能力。
对于一个追求创新的企业来说，不断学习和发展是至关重要的。
通过提供培训和学习机会，企业可以帮助员工不断增加其智力资本，并将其应用于工作中。
研究发现，企业内部注重学习和发展的文化可以显著提高其创新绩效。
智力资本和创新绩效的研究方法研究智力资本对企业创新绩效的影响通常采用定性和定量研究方法。
定性研究方法可以通过深入访谈和观察来了解企业内部的智力资本的构成和运作机制。
定量研究方法则可以通过统计分析和实证研究来验证智力资本和创新绩效之间的关系。
研究者通常通过问卷调查的方式收集数据，并使用统计软件对数据进行分析。
实证研究的案例分析最近的一项研究通过对多家公司的案例分析，来探讨智力资本对企业创新绩效的影响。
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高技术企业智力资本核算研究内容提要: 智力资本是高技术企业核心能力的有机载体，是其持续、快速、健康发展的保证。
智力资本所具有的特点，要求高技术企业的会计核算必须突破现行核算模式，在会计确认、计量、记录和报告等方面实现创新。
高技术企业是具有较强的研究开发能力的智力密集型企业。
它是利用当代尖端技术进行产品的生产和销售。
高技术企业竞争的成败不再取决于物质资本，而是取决于非物质资本，特别是智力资本；产品创新、技术创新在企业生存与发展中所起的作用越来越大，成为企业运营的主要对象。
由于高技术企业与传统的劳动密集型、资本密集型等企业所拥有的经济资源存在着本质的区别，因此高技术企业的会计核算不能简单地套用传统企业的会计核算模式。
随着新经济时代的到来，智力资本的核算开始引起管理界的重视。
1995年5月瑞典第一大保险和金融服务公司——斯堪地亚（Skandia）公开发表了世界上第一份智力资本年度报告。
之后，有些学者从支持管理决策的角度来研究智力资本的核算框架，注重服务于企业内部管理的需要，提供的是创造企业价值能力方面的信息，但难以满足企业外部信息使用者对智力资本信息的需求。
并且他们都过于追求量化指标的核算，导致无法准确、全面地报告企业智力资本的状况。
为适应时代发展的要求，研究高技术企业智力资本的核算问题，对于促进高技术企业的健康快速发展具有十分重要的现实意义。
一、智力资本的含义与特征关于智力资本概念的内涵与外延，至今国内外学术界还没有达成一致的观点。
基于他们研究的结果，笔者将智力资本定义为一种可规范化、可以被掌握并施以影响以产生更高价值的资本。
它是人力资本的核心和高级形式，其作用在于能够给企业带来更大的未来收益。
从会计核算的角度看，“智力”是人力资本中最具价值和最稀缺的科研人员的科研创新能力和企业家的资源配置能力。
这两者进入企业便成为智力资本，它是以人的智力作为产权要素确认和反映的资本。
智力资本在价值属性上与物质资本存在重大差别，呈现以下特征：（1）增值性。
物质资本只能转移价值，而且随着使用会逐渐磨损，而智力资本不仅能维持自身价值，而且还能使价值不断增值，创造出超过自身价值的价值。
因为人的知识与技能在受教育过程及实践应用中能不断提高。
高技术企业产出的增长主要依赖于智力资本投入的增长。
（2）易波动性。
一方面，由于智力资本不能与其载体相分离，所以智力资本随着其载体的生命健康状态的变化而变化；另一方面，智力资本以知识和能力为核心，而知识和能力是必须经常更新的，一旦智力资本的载体不能及时更新自己的知识结构，则其原来的智力存量可能大幅贬值。
（3）人身依附性。
物质资本在空间上与其所有者可以相对分离，它可以由某个人所有，也可以归属某个集体所有、共同分割其所有权。
智力资本所有权总是与其载体融为一体，不可分割，其使用权却可归他人使用，但必须获取报酬且应分享企业的剩余。
智力资本参与企业税后利润的分配，将成为高技术企业税后利润分配的主要方式，是会计核算过程中无法回避的问题。
（4）稀缺性。
智力资本所有者的思维活动可分为潜意识、一般意识和超意识三个层面，潜意识和超意识这两个层面的活动过程往往是孤立和不连续的，具有超常性、罕见性和不可模仿性。
二、智力资本的确认与计量智力资本的确认是依据高技术企业的初始产权安排，辨认智力资本能否、怎样进入核算系统以及如何反映智力资本价值的过程。
高技术企业离开了核心的智力资本，如离开了掌握专门技术的专家或企业家人才，就无法运转。
同时，在高技术企业，科技开发、知识创新存在很多的不确定性，面临的行业风险和风险分散带来的收益空间都很大。
因此，分成合约是高技术企业物质资本所有者与智力资本所有者之间颇具代表性的初始产权安排形式，是高技术企业智力资本确认的产权基础。
由于智力资本的非实体性和无形性，使得它难以适用以经济交易的实现为基础来进行核算与报告。
因为有一部分智力资本在没有任何经济交易发生的情况下也会发生价值的变化，例如经营者因为未能及时更新知识这一非经济交易行为将会导致智力资本价值的降低；同时智力资本创造未来收益具有较大的不确定性，其价值不易准确地计量，因而仅靠传统会计所使用的单一的货币计量方法是难以恰当地计量其真实价值的。
目前智力资本计量方法的研究主要分为以投入价值为基础的计量方式和以产出价值为基础的计量方式两类，具体有智力增值系数法、直接评估法、托宾q值法、斯堪的亚“导航器”模型、经济价值法、内部竞标法等。
徐程兴（2004）提出了企业智力资本财务价值的计量模型：期望收益现值法。
它是以智力资本的产出价值为计量基础，同时考虑智力资本的配置状态与经济寿命期等因素。
“[1]考虑到智力资源作为资产性质的特殊性，采用公允价值计量比其他资产形式更具必要性。
谢诗芬（2001）详细论述了现值会计计量的现实意义和可行性。
[2]余绪缨（2004）提出，智力资本的计量方法要实施以下变革：（1）摆脱财务会计资产计价模式的束缚，从计量投入转变为计量产出。
（2）超越财务会计账册，引进市场评价机制。
智力资产与智力资本的总价值，可以市场评估所得到的企业整体价值为基础进行计量。
并进一步提出“脑力资本化”计量方法，即在有完备的金融市场的条件下，通过企业公开发行的股票价值的市场评估，来确认企业“智力资产”与“智力资本”的价值。
[3]由于智力资本具有非实体性、无形性和未来收益不确定性等特点，决定了其价值采用非货币性计量可能更具可行性。
但是，采用非货币性手段来计量，既不能被目前会计界所接受，又不能使计量的信息进入财务会计系统。
可行的方法是，以货币作为主要计量手段，以非货币计量作为辅助手段。
三、智力资本的记录高技术企业智力资本的增减变化可以通过“智力资产”、“智力资本”这两个专用总分类账户加以记录。
另外在“资本公积”总分类账户下增设“智力资本溢价”和“智力资本重估增值”两个明细分类账户。
[4]（一）初始记录智力资本核算的前提是智力资本所有者成为企业所有者之一，分享企业剩余控制权和剩余索取权。
当智力资本所有者初始进入一个企业时，应根据双方所确认的价值，一方面增加企业的智力资产，另一方面增加企业的智力资本（属于企业的所有者权益）。
会计处理为：借记“智力资产”账户，贷记“智力资本”账户，贷记“资本公积——智力资本溢价”账户。
（二）价值变化智力资产的价值不像实体资产价值一样，随着资产的使用发生有形和无形损耗而逐步减少，知识的使用并不遵循边际报酬递减的规律。
由于智力资产价值具有易波动性的特点，所以对于智力资产价值的变化，企业应定期重新评估，并及时调整，其增减额在考虑了智力资本的增减额后，差额作为资本公积。
定期评估时，根据智力资产评估增值额及按协议应追加的智力资本价值入账。
会计处理为：借记“智力资产”账户，贷记“智力资本”账户，贷记“资本公积——智力资本重估增值”账户。
（三）退出企业智力资本退出企业时，根据退出的智力资产和相应的智力资本的价值，分别借记“智力资本”账户，贷记“智力资产”账户，差额借记或贷记“资本公积”账户。
为了激励高技术企业智力资本投资者的投资积极性，合理反映其盈利情况，梁莱歆、官小春（2004）建议增设“智力资本收入”、“智力资本成本”、“智力资本税金及附加”、“智力资本费用”及“智力资本利润”等账户，具体核算智力资本实现利润的状况。
[5]通过计算智力资本贡献率、设置明细账户等方法，确定企业“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”等账户中“智力资本”应分摊的金额，进而计算出“智力资本利润”，即智力资本利润=智力资本收入-智力资本成本-智力资本税金及附加-智力资本费用。
四、智力资本的报告针对高技术企业而言，智力资本是其核心竞争力与价值增值的源泉，它在企业资本总量中所占比重较大，因此应采用货币度量来传递信息。
同时，高技术企业智力资本信息的用户除内部管理当局外，还有外部的投资者、债权人、政府有关部门等利益相关者。
所以，从服务于所有内外信息用户的决策需要出发，智力资本的基本信息必须在财务报表中予以揭示。
现阶段智力资本信息可通过现行财务报表、智力资本辅助报表及其附注等报告方式进行披露。
（一）智力资本信息在现行财务报表中的揭示智力资本的基本信息一般能够用货币单位准确地计量，应列在传统报表内相对独立地披露。
可以在资产负债表的资产类单独设立“智力资产”项目，同时在所有者权益下的“实收资本”和“资本公积”项目中分别单列“智力资本”项目（主要考虑注册资本与出资比例等因素确定）。
由于智力资产的特殊产权性质，既不能将其列为流动资产或流动性较强的资产，也不能完全参照流动性来确定它在资产负债表中的位置。
另外，智力资产是高技术企业的一种实实在在的资产形式，能为企业带来未来的经济利益和现金流入，这与长期待摊费用不同。
因此，可将智力资产列于现有的无形资产和长期待摊费用两个项目之间。
高技术企业是智力资本所有者和财务资本所有者共同签订的市场合约，其所有权应由智力资本所有者和财务资本所有者共同分享。
为了充分调动智力资本所有者的积极性和创造性，理应让其参与企业剩余索取权的分配。
智力资本所实现的利润，在现行利润表的基础上，通过上述设置的“智力资本收入”等账户提供的数据，在“主营业务收入”等项目下增设“其中数”，进而计算出“智力资本利润”。
在利润分配表中“可供投资者分配的利润”项目下增设“其中：对智力资本的分配”项目，以反映智力资本所有者获得的投资收益大小。
（二）智力资本信息的辅助揭示方式在现行财务报表披露智力资本基本信息的同时，在综合考虑成本效益原则与可操作性的基础上，单独设置“智力资本辅助报表”，专门反映高技术企业智力资本的投入、开发、利用、管理等状况。
在智力资本辅助报表的编制过程中，应以定量信息为主，定性信息为辅。
定量信息应采用绝对数指标和相对数指标的形式，如实反映高技术企业智力资本的存量和流量状况。
反映智力资本的存量指标有：新产品投产率、技术水平指数、引进技术成功率、信息技术对企业利润的贡献率、拥有的专利数量、大学专科学历以上的员工所占比重、专业技术人员所占比重、研发人员所占比重、顾客投诉率、政企关系指数（获得政府支持项目数/总项目数×100％）、研究合作关系指数（企业与大学和科研所合作项目数/总项目数×100％）等。
反映智力资本的流量指标有：创新活动总投入、R＆D投入强度、R＆I）设备净值、正在开发的新产品数、新产品销售率、电子商务销售额占销售总额比重、专业技术人员增减数、AD/AA指数（行政管理花费/管理资产×100％）、IS/AD指数（信息技术花费/行政管理花费×100％）、员工满意度、专业人员流失率、访问企业的顾客数量、顾客满意度、销售渠道投资率、品牌知名度、市场占有率等。