废旧物资税收优惠政策变革变迁

废旧物资政策变革变迁
2009-07-29
废旧物资在在上世纪90年代，是征收增值税的，然后国家给予先征后返70％的优惠，
同时允许废旧物资经营单位使用收购凭证进行进项税计算抵扣；在2001年，国家给予废旧
物资经营单位免征增值税的优惠政策，废旧物资单位不得使用增值税专用发票，为了使后续
生产企业购进废旧物资正常抵扣进项税，国家规定，废旧物资单位开具的普通发票，可以作
为生产企业计算抵扣进项税的依据。2007年为了配合国家推广税控系统，规定，废旧物资
经营单位要用税控系统开具废旧物资专用发票，生产企业凭专业发票抵扣进项税。2008年
国家进行了增值税全面改革，废旧物资政策被纳入改革体系，统一开具专用发票，原来的废
旧物资专用发票宣告作废，免征增值税改为先征后返。
具体文件变更如下：
财税[1994]12号
从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根
据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予
以扣除。
财税字[1999]001号
一、（财税字[1995]024号）对废旧物资回收经营企业增值税实行先征后返70%的规定在
1998年底前继续执行。
二、享受增值税先征后返政策的废旧物资回收经营企业，如有偷逃增值税或虚开增值税
专用发票的问题，一经查出，即取消其享受增值税返还政策的资格。
财税[2001]78号
一、自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值
税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等
简单加工后的各类废弃物品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政
策。
二、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废
旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进
项税额。
国税发[2004]60号
一、财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财
税[2001]78号）所称“废旧物资回收经营单位”（以下简称回收单位）是指同时具备以下条
件的单位（不包括个人和个体经营者）：（一）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收
经营业务的单位。
（二）有固定的经营场所及仓储场地。
（三）财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。
凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策。
国税发[2007]43号
一、凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。
二、从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人（以下简称回收企业）符合《国家税务
总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发
[2004]60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具
增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票），并在增值税专用发票左上角打印“废旧物
资”字样。纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。
三、废旧物资专用发票按下列要求开具：
（一）税率栏填写零；
（二）税额栏填写零；
（三）其他项目按增值税专用发票的有关开具规定填写。
具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税
专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。准予
抵扣的进项税额按废旧物资专用发票注明的金额和规定的扣除率计算。
2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增
值税一般纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在 2007年8月份纳税申报期结
束以前向主管税务机关申报抵扣，并填报《废旧物资发票抵扣清单》，逾期不得抵扣进项税
额。
财税[2008]157号
一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增
值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售 的废旧物资，可按废旧物资回收经营单
位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。
二、单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简
称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相
关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增
值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项
税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税
额。
三、在2008年12月31日前，各地主管税务机关应注销企业在防伪税控系统中“废旧
物资经营单位”的档案信息，收缴企业尚未开具的专用发票，重新核定企业增值税专用发票
的最高开票限额和最大购票数量，做好增值税专用发票的发售工作。
四、在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实
行先征后退政策。
（一）适用退税政策的纳税人范围。
适用退税政策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：
1.按照《再生资源回收管理办法》（商务部令2007年第8号）第七条、第八条规定应当
向有关部门备案的，已经按照有关规定备案；
2.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；
3.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%.
4.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环
境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再
生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应
的行政处罚（警告和罚款除外）。
（二）退税比例。
对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳
税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。