审计抽样
第四章审计抽样讲解
第四章审计抽样讲解第四章审计抽样第⼀节审计抽样的基本概念⼀、选取全部项⽬选取全部项⽬是指对总体中的全部项⽬进⾏检查。
其通常更适⽤于细节测试和截⽌测试，⽽不适合控制测试。
当存在下列情形之⼀时，注册会计师应当考虑选取全部项⽬进⾏测试：1、总体由少量的⼤额项⽬构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本⾦额巨⼤。
2、存在特别风险且其他⽅法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统⾃动执⾏的计算或其他程序具有重复性，对全部项⽬进⾏检查符合成本效益原则。
⼆、选取特定项⽬选取特定项⽬是指对总体中的特定项⽬进⾏针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项⽬，或将这两种⽅法结合使⽤。
三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的⽬的是为了评价该账户余额或交易类型的某⼀特征。
（能够推断总体特征）。
【例题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（）。
A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运⾏的有效或验证某⼀认定⾦额是否正确C.抽样风险可以为零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采⽤审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。
注册会计师拟实施的审计程序将对运⽤审计抽样产⽣重要影响。
有些审计程序可以使⽤审计抽样，有些审计程序则不宜使⽤审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运⾏留下轨迹时，注册会计师可以考虑使⽤审计抽样实施控制测试；当控制的运⾏未留下轨迹时，此时不宜使⽤审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使⽤审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使⽤审计抽样。
审计抽样与选取特定项⽬的异同。
第八章审计抽样
3审计抽样并非适用于所有的审计程序
审计抽样的种类
• 按抽样决策划分： --统计抽样 --非统计抽样 • 按审计抽样所了解的总体特征划分： --属性抽样 --变量抽样
总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数 据，可分为多个层或子总体，也都可予以分别检查。抽样 单元是指构成总体的个体项目。
注意一下三点：
1 审计抽样不同于详细审计
但是从审计对象总体中选取部分项目或有特殊重要性的全部项目进 行审计，并对所选项目本身发表审计意见则不是审计抽样。
2审计抽样不能完全等同于抽查
货币单位抽样
• 无论进行健全性或控制性测试还是实质性 测试，均可采用货币单位抽样。 • 货币单位抽样，是以审计对象总体的金额 作为样本单位，以每一金额单位有相同的 被审计机会的一种选样方法。---随机选样 • 特点：能使金额较大的项目比金额较小的 项目有更多的被选取的机会。要把负数先 剔除。
• 它将属性抽样和变量抽样模型中的常用属 性混合起来，以属性抽样理论为基础，但 是得出的结论是以货币金额（数量）而不 是以错误率来表示的。因此，它有时又被 称为属性和变量联合抽样（CAV）、累进 货币金额抽样（CMA）、按概率比例大小 抽样（PPS）、与大小成比例抽样（SP
定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
如果应收账款中没有个别重大项目，则总体包括构成应收账款期末 余额的所有项目；如果已将应收账款中的个别重大项目挑选出来单 独测试，对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收 账款期末余额的部分项目。
审计程序中的抽样方法与技巧
审计程序中的抽样方法与技巧抽样在审计程序中扮演着重要的角色。
由于资源有限，审计师无法检查每一笔交易或每个项目，因此采用抽样方法来确定一个相对较小的样本，以代表整体的总体。
本文将介绍审计程序中常用的抽样方法和一些技巧，并探讨如何在审计过程中有效应用这些方法。
一、抽样方法1. 随机抽样方法随机抽样方法是指从总体中随机抽取样本。
其中一种常用的随机抽样方法是简单随机抽样，即以完全随机的方式选择样本。
此外，还有系统抽样、分层抽样和整群抽样等方法，根据具体情况选择适当的方法。
2. 非随机抽样方法非随机抽样方法是指在抽取样本时，根据某种系统或主观标准来选择样本。
常见的非随机抽样方法包括方便抽样、判断抽样和专家抽样等。
这些方法在特定情况下可以提供宝贵的信息，但也需要谨慎使用并注意结果的可靠性。
二、抽样技巧1. 确定抽样目标在进行抽样之前，审计师需要明确抽样的目标，并根据目标确定相应的抽样方法。
目标可以是确定总体的特征、评估内部控制或检查特定交易的准确性等。
2. 确定样本容量样本容量的确定需要综合考虑多个因素，如总体规模、抽样误差容忍度和抽样方法的可靠性需求等。
通常，样本容量越大，结果越可靠，但也会增加审计成本。
3. 确定抽样框架抽样框架是指确定抽样的依据，例如确定从哪些账务记录或哪些客户中进行抽样。
抽样框架应该具有代表性，能够准确反映总体特征。
4. 设计抽样程序在设计抽样程序时，审计师需要定义抽样的具体过程和步骤。
这包括确定抽样方法、制定抽样方案、编制抽样计划以及抽取样本等。
5. 进行抽样测试在进行抽样测试时，审计师需按照事先设定的抽样方案和抽样计划，抽取样本进行相应的检查和测试。
在抽样测试过程中，审计师需要记录相关数据，并严格按照程序执行。
6. 分析抽样结果在得到抽样结果后，审计师需要对样本数据进行分析，并将结果推广到整体总体。
在分析抽样结果时，应注意样本之间的差异性，并合理考虑可能存在的抽样误差。
7. 报告抽样结论最后，审计师需要根据抽样结果撰写审计报告，并对抽样的范围和方法进行适当的披露。
审计学-审计抽样
二、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险
1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的
结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险 与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风 险： （1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注 册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的 可能性。 （2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册 会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程 度的可能性。
2、本书定义所谓审计抽样，是指注册会计师在实 施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象 总体特征的一种方法。
（1）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用， 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试
项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确 定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会 涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。( 新准则) （2）通常不使用于询问、观察和分析性复核程序， （3）在逆查、顺查、函证中的广泛使用。
3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处(不讲） （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于(不讲）： ①统计抽样能够科学地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断； ③统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断地要求，把这种误差控 制在预先给定的范围之内； ④计抽样和非统计抽样根本区别是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的； 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统 计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。 （2）在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个 人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此可能造 成注册会计师所取得的审计证据[h2] 超出或者低于为 发表审计意见提供合理的基础所需要的证据数量。 （3）非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽 样一样的效果。
审计抽样步骤的实施
审计抽样步骤的实施引言审计抽样是审计工作中关键的一步，通过对样本的检查和评价，可以推断出整体数据的可靠性和准确性。
本文将介绍审计抽样的实施步骤，并提供详细的说明和指导。
步骤一：确定目标和目的在进行审计抽样之前，首先需要明确审计的目标和目的。
具体而言，需要确定审计的领域、对象和参考标准。
通过明确目标和目的，可以为后续的抽样工作提供指导和依据。
步骤二：选择抽样方法在进行抽样之前，需要选择合适的抽样方法。
常见的抽样方法包括随机抽样、系统抽样、分层抽样等。
根据实际情况和样本特点，选择最合适的抽样方法可以提高抽样结果的准确性和代表性。
步骤三：确定抽样框架抽样框架是指包含全部样本的总体，确定抽样框架是进行抽样的前提条件。
确定抽样框架需要考虑以下几个方面：•总体的定义范围和内容；•总体的划分和分类方式；•总体的规模和数量。
步骤四：确定样本容量样本容量是决定抽样成本和抽样误差的关键因素。
确定样本容量需要综合考虑以下几个方面：•总体的大小和分布特征；•抽样方法的选择和要求；•可承受的抽样误差。
步骤五：随机选择样本在确定样本容量之后，需要进行随机选择样本。
随机选择样本的目的是保证样本的代表性和可靠性。
可以使用随机数表、随机数发生器或其他随机选择的方法进行样本的选择。
步骤六：进行样本调查进行样本调查是抽样工作的核心环节。
在进行样本调查之前，需要制定调查方案和调查表格，明确调查内容和要求。
对于大样本的调查，可以采取分阶段的方式进行，以减少工作量和提高效率。
步骤七：数据分析和评价在进行样本调查之后，需要对样本的数据进行分析和评价。
可以使用统计方法、计算机软件等工具进行数据分析。
根据分析结果，可以对样本数据的可靠性和准确性进行评价，并推断出整体数据的情况。
步骤八：编写审计报告最后，需要根据抽样结果编写审计报告。
审计报告需要包括样本调查的方法、结果和结论，以及对整体数据的推断和评价。
报告的内容需要简明扼要、准确清晰，便于相关人员理解和接受。
简单介绍审计抽样方法
简单介绍审计抽样方法审计抽样在审计实务中占有很重要的位置，下面，我们风控部就给大家总结一下审计常用的几种抽样方法，供大家参考：审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种方法。
2.审计工作人员拟将实行的审计工作程序将对运用审计工作样本产生关键影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计成则不宜使用审计抽样。
(1)风险评估程序不可以采用审计工作样本。
(2)控制程序仅限留下控制运行轨迹的情况下可以使用审计抽样。
(3)实质性程序在细节测试时可以用审计工作样本，实质性分析就是对总体展开分析，所以不可以用审计工作样本。
3.审计抽样的种类按照审计工作样本决策的依据相同分割为统计数据样本和非统计数据样本。
统计数据样本就是指审计工作人员运用数理统计方法确认样本及样本量，进而随机挑选样本，并根据样本的审查结果去推测总体特征的一种审计工作样本方法。
非统计数据样本就是指审计工作人员运用专业经验和主观推论去确认样本规模和挑选出样本的一种审计工作样本方法。
非统计数据样本存有两个方面的优势：一就是简单易行，二就是能够充分利用审计工作人员的实践经验和判断能力。
按照审计抽样目的不同划分为属性抽样和变量抽样。
属性样本就是所指在精确度界限和可信程度一定的条件下，为了确认总体特征的出现频率而使用的一种方法。
变量样本就是指用以估算总体金额而使用的一种方法。
属性抽样目的是检查内控有效性。
变量抽样目的是查报表的错报。
4.审计工作样本的通常程序(1)样本设计样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作。
审计人员设计样本是，应当考虑以下基本因素：①审计工作目标审计工作人员在设计审计工作样本就是，应考量审计工作将要达至的具体内容目标，并考量将要获得的审计工作证据的性质、可能将存有的误差的条件，以及该项审计工作证据的其他特征，以恰当界定误差和审计工作对象总体，并确认使用何种审计工作程序。
审计经典答疑问题：审计抽样
（⼀）问题：考试时怎么判断什么时候⽤⽐率法，什么时候⽤差异法？【教师回复】：⾸先要了解⽐率法和差额法的原理。
⽐率法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本总⾦额=推断的总体错报/总体总⾦额；差额法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本规模=推断的总体错报/总体规模。
从上述原理可以看出，当预计错报⾦额与总体项⽬的总⾦额更相关时，采⽤⽐率法是恰当的；当预计错报⾦额与总体规模更相关时，采⽤差额法是恰当的。
（⼆）问题：关于抽样风险的问题1、误受风险与审计证据的关系如何呢？⽐如是反向关系还是成正⽐关系【教师回复】：误受风险是指注册会计师推断某⼀重⼤错报不存在⽽实际上存在的风险。
如果账⾯⾦额实际上存在重⼤错报⽽注册会计师认为其没有存在重⼤错报，注册会计师通常会停⽌对该账⾯⾦额继续进⾏测试，并根据样本结果得出账⾯⾦额⽆重⼤错报的结论。
所以对于注册会计师来说误受风险本⾝就是不确定的，但是如果在误受风险⽔平可控的情况下，误受风险⽔平越低，需要的审计证据越多。
2、可接受的信赖过渡风险和可容忍偏差率的区别.同时分别举个例⼦。
【教师回复】：可接受的信赖过度风险是在控制测试中应⽤审计抽样时确定的，可容忍偏差率是在注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从⽽不改变其计划评估的重⼤错报风险⽔平的前提下，愿意接受的对于设定控制的偏差率。
⽐如在控制测试中应⽤审计抽样时，确定⼀个可接受的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为5％，利⽤该两项指标可以确认样本量等。
（三）问题：总体规模对样本规模到底有什么影响？【教师回复】：对于这个问题，建议您按照这个思路掌握：对于⼤规模总体（超过5000）⽽⾔，总体的实际容量对样本规模⼏乎没有影响。
在统计学中计算样本量的公式中，总体规模在分⼦和分母中同时存在，这个公式很复杂，简⽽⾔之，好⽐⼀个分数：（X-500）/X，当X从1000变成5000时，其值的变化为80％，当从5000变成50000时，其变化却只有10％。
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样方法是审计中采用的一种方法，它可以有效地检查审计目标的完整性和准确性。
审计抽样方法有很多种，常用的有数量抽样、比例抽样、完整性抽样和留存性抽样。
数量抽样法是一种最简单的审计抽样方法，它依赖于审计人员的直觉来决定抽样的数量。
审计人员会根据审计人员的知识、经验和判断，按照一定的比例从审计样本中抽取相应数量的样本用于审计检查。
完整性抽样方法是利用一组审计样本代表一组样本的完整性进行抽样。
也就是说，审计人员会从被检对象的样本中抽取一定数量的样本，以验证整体状况，以检验整组样本（或事物）是否具有完整性指标。
留存性抽样方法是利用已抽取的审计样本再次抽样的一种方法。
它一般用于检查已抽取的样本，而不是从新的样本群中抽样，这样既可以有效判断不同抽样结果的差异，又能减少审计样本所产生的成本，提高审计效率。
审计抽样
审计抽样——确定审计程序的范围◆审计抽样基本特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
◆审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；——认定相关控制运行是否有效（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
——存在和计价认定◆抽样风险——统计抽样中可以量化抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
⏹控制测试的抽样风险——信赖过度和信赖不足1、信赖过度风险——影响审计效果信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
表述形式一：注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。
但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。
可见，信赖过度风险影响审计效果。
表述形式二：注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%（低），根据Y＝K/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。
但实际上，控制风险为较高（比如68%），注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。
可见，信赖过度风险影响审计效果。
2、信赖不足风险——影响审计效率信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
表述形式一：注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。
但实际偏差率为2%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。
审计抽样(精)
• 注册会计师在实质性测试时应关注误受 风险和误拒风险。 • 1、误受风险 • 是指抽样结果表明账户余额不存在重大 错误而实际上存在重大错误的可能性。 • 2、误拒风险 • 是指抽样结果表明账户余额存在重大错 误而实际上不存在重大错误的可能性。
首页
各种风险之间的关系
非 抽 样 风 险
检 查 风 险
首页
• （二）样本的选取
• 1、样本选取的基本要求
• 2、样本选取的方法
• 常用的样本选取方法有随机选样、系统选样、 随意选样等几种。
• （1）随机选样 • 随机选样是指对审计对象总体或次级 总体的所有项目，按随机规则选取样本。
首页
• （2）系统选样 • 系统选样也称等距选样，是指首 先计算选样间隔，确定选样起点，然 后再根据间隔，顺序选取样本的一种 选样方法。 • （3）随意选样 • 随意选样是不考虑金额大小、资 料取得的难易程度及个人偏好，以随 意的方式选取样本。
首页
•
在审计实务中，经常存在同时 进行符合性测试和实质性测试的情 况，在此情况下采用的审计抽样称 为双重目的抽样，这种方法称为金 额单位抽样。 • 金额单位抽样是按照总体金额 作为抽样单位抽取样本，再根据样 本错误数或错误额推断总体错误额 的一种审计抽样方法。
首页
• 三、审计总体与总体单位 • 审计总体是指作为一个审计对象和 各个单位组成的整体。 • 总体单位是指构成一定审计总体的 个别项目。 • 四、审计抽样的实施步骤 • （一）样本的设计 • 注册会计师在设计样本时，应当考 虑以下基本因素：
信赖不足风险
抽 样 风 险
控制测试
实质性测试
信赖过度风险
误拒风险
误受风险
ห้องสมุดไป่ตู้首页