论财务资本保全观与实体资本保全观
现代企业资本保全新论
现 代 企 业 资 本 保 全 新 论
邹 甜 甜
１０ ０ ） ０ ０ ０ （ 国矿 业 大 学 管 理 学 院 ，北 京 中
摘 要 ：资本 保全 ，或称 资本 保持 ，是 指依 据 资本循 环规 律 ，运 用一定 方 法 ，通 过 对资本 循环 时投
入 的资 本量 与 资本循 环结 束时 收回 的资本 量 进行 比较 ，来保 证投 入 资本价 值量 的 完整和 再 生产的 正 常进 行 ，并使 资本 不 受侵 蚀 ，进 而保 障业 主权 益 的一种 资本 管理制 度 。 资本 保 全是现 代企 业经
Ａｂ ｔ ａ ｔ Ｔｈ ａ ｉａ ｉ ｔ ｎａ ｃ ， ａ ｃ ｄｉｇ ｔ ａ ｉａ ｉｃ ｌｔｏ ａ ， ｕ ｅ ｅ ｔ ｉ ｔ ｏ ｏ ｇ ｒ ｓｒ ｃ ： ｅ ｃ ｐ ｔ ｌｍａ ｎ ｅ ｎ ｅ ｃ ｏｒ ｎ ｏ ｃ ｐ ｔ ｌｃｒ ｕ ａ ｉｎ ｌｗ ｓ ｓｃ ｒａｎ ｍｅ ｈ ｄ ｔ ｕａ — ａ ｔ ｅ ｆ ｌ ｓ ｆ ｔ ａ ｉａ ａ ｕ ｎ ｐｅ ａ ｉ ｆ ｒ ｐ ｏ ｃ ｉｎ ｎ ｒ ｌ ｎ ｅ ｕｌ ｎｅ ｓｏ ｈｅ ｃ ｐ ｔ ｌｖ ｌ ｅ ａ ｄ ｏ ｒ ｔｏｎ ｏ ｅ ｒ ｄｕ ｔｏ ｏ ｍａｌ ｙ， ｗｈ ｃ ｓ ａ ｋ ｎ ｆ ｃ ｐｉａ ｉｈ ｉ ｉ ｄ ｏ ａ ｔ ｌ ｍａ ｇ ｍｅ ｔｓ ｓ ｅ ｔ ａ ｋ ｓ ｔ ａ ｔ ｌｎ ｔ ｃ ｒｏ ｅ ｎａ ｅ ｎ ｙ ｔ ｍ ｈ ｔｍａ ｅ ｈｅ ｃ ｐｉａ ｏ ｏ ｒ ｄ ｄ． ａ ｄ ｔ ｎ ｅ ｓ ｒ ｗｎ ｒ’ ｉ ｔ ｎ ｎ ｅ ． ｎ ｈｅ ｎ ｕ ｅ ｏ ｅ Ｓ ｒｇｈ ｓ ａ ｄ ｉ ｔ ｒ ｓ ｅｔ ｓ ｓ． Ｔｈ ａ ｉａ ｉ ｅ ｎｃ ｅ ｎ ｈ ａ ｉ ｒｎｃｐ ｅｏ ｄ ｒ ｎ ｅ ｐ ｉｅ Ｓｍ ａ ａ ｅ ｎｔ． Ｅｎ ｅ — ｅ ｃ ｐ ｔ ｌｍａｎｔｎａ ｅｍ ａ ｓｔ ｅ ｂ ｓｃ ｐ ｉ ｉ ｌ ｆｍｏ ｅ ｎ ｅ ｔ ｒ ｒｓ ’ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｒ ｐｒｓ ａ ｒ ｕ ｈ ｓｐｒｎ ｉ ｅ ｃ ｒ ｅ ｔｙ ａ ｄ ｅ ｓ ｅ ｉ ｅ ｔ ｒ Ｓ ｉ ｔ ｒ ｓ ｓ． Ａｔ ｔ ａ ｅ ｔｍｅ， ｉ ａ ｔ ｉｅ ｃ ｒｙ ｏ ｔｔ ｉ ｉ ｃｐｌ ｏ ｒ ｃ ｌ ｎ ｎ ｕｒ ｎｖ ｓｏ ’ ｎ ｅ ｅ ｔ ｓ ｈｅ ｓ ｍ ｉ ｔｃ ｎ ａ — ｔ ａ ｔｍｏ ｅ ｉ ｅ ｔ ｎ ｎ ｂ ａ ｎ ｇ ｅ ｔ ｒｄｅ ｅｏ ｍｅ ｔ Ｆｒ ｍ ｏｌ ｗｉ ｇ ｐｒ ｄ ｎ ｃ ｏ ｔ ｎｔｐ ｉ ｉ ｌｓ ｒ ｃ ｒ ｎｖ ｓ ｍｅ ｔａ ｄ ｏ ｔ ｉ ｒ ａ ｅ ｖ ｌｐ ｎ ． ｏ ｆ ｌ ｎ ｕ ｅ ｔ ａ ｃ ｕｎ ａ ｒｎｃｐ ｅ ｏ ａ ｅ ｔｎ ｐ ｍｏ ｒ ｎｔ ｒ ｒｓ ｙ ｔ ｍ ，ｓ ｒ ｎ ｈ ｎ ｎ ｏ ｒｂ ｔ ｉ ａ ｃａ ｆａ ｒ ｏ ｒ ， ｔ ｅ ｐ ｐ ｒ ｓｓ ｔｉ ｇ ｕ ｄｅ ｎ ｅ ｅ ｐ ｉｅ ｓ ｓ ｅ ｔｅ ｇｔ ｅ ｉ ｇ ｃ ｎｔｉ ｕ ｏｒｆｎ ｎ ｉ ｌａ ｆ ｉｓ ｃ ｎｔｏｌ ｈ ａ ｅ ｅ ｐｌｒ ｓ ｔ ｅ ｅ ｆｃ ｉ ｅ ｗａ ｗ ｄ ｒ ｎ ｅ ｐｒｓ ｓｓ ｖ ｒ ｍ ａ ｉａ ｍａ ． ｘ ｏ ｅ ｈ ｆｅ ｔｖ ｙ ｈｏ ｍｏ ｅ ｎ ｅ ｔ ｒ ｉｅ ａ ｅ ｆｏ ｃ ｐ ｔ ｌｄａ ｇｅ Ｋｅ ｏ ｄ： ｃ ｐ ｔ ｌｍａｎｔ ｎ ｎｃ ｙＷ ｒ ａ ｉａ ｉ ｅ ａ ｅ： ｍｏ ｅ ｎ ｅ ｅ ｐｒｓ ｙ ｔ ｍ ； ｆｎａ ｉｌｍａ ａ ｅ ｅ ｄ ｒ ｎｔ ｒ ｉｅ ｓ ｓｅ ｉ ｎｃａ ｎ ｇ ｍ ｎｔ
资产减值会计理论及我国资产减值会计规范存在的问题研究
美国财 计学 中资产保值理论的思想基础．不同的资本保 全理论形成 了不 的主要倡导者 该委 同的会计保值模 式 资本保 全理论根据其强谓的经济台义的不同可以分为财务资
本保 全和实物资本保全 两种。
财务资本保全 观念认 为．资本是业主投＾企业的货币或 购买 力。亦称企业的净资产 所以企业 要保持 的资本 应 当是企业原 有的净资产 ：当企业在一 个特定会计期 间的名义收入超过其发生 的成本费用 达到了资本保全的且标 ． 其超过金额就可以确认为
资本保全是经济学收益理论中确认收益的前提 条件 也是会
务会计 准则委员会成为 未来经济利益观 员会 于１ ８ 年 发布 的第 ３ ９０ 号财务会计概念公告中认为 资产是 可 能的未来经济利益 ，它是特定 个体从 已经发生的交易或事项中所 取得的或者 加以控制的 我 国著名会计学家葛家澎教授也曾经 说过 。 一个 持续 经营的企 业来说，它持有资产的 目的 ．当然是 从 为了获得未来的经济利益 。 我国新制度第十二条和 《 企业财务 会计报告条例 》第九条 对以前所定 义的资产做 了重新定义 即资 产是过 去的交易．事项形成并 由企 业拥有或控制 的资源 该资源 预期会 给企 业带来经济利益：这一定义的修订在于它排斥了一 些 已证明失去效用的资产 不能在未来 为某个会计个体带来经济利 益的项 目当然不能成为其资产 如果 当某项资产的账面价值高于 ． 其实际价值时 其差额也就不会蛤企业带来来来经济利 益 ． 我 就把这笔差额从资产账面价值 中扣减 出去 从而 真实地反映资产
去 在这一假设条件下 会计主体所持有的资产 将在正常经营
误的决策 为了克服历史成本存在的缺陷 资产 减值会计应运而 生。 资产减值会计 就是通过对资产减值的确认与计量 来真实 反映资产的实际价值 以对由于各种原因引起的资产价值 的减损 及时进行补偿 保护企业资产价值 的完整性 维护投资者利益 资产 减值 会计 的理论基础 １决策有用观是资产减值会计产生的逻辑起点 决镱有 用观 认为资产计量 主要是向信息使用者提供有助于经 济决策的会计信息 对于资产减值而言 一方面涉及到资产负债 表来反 映其财务状 况 另一方 面涉及到利 润表来反映其经 营成 果。如果企业不确认资产臧值 ．不披露资产减值信息 就必然会 影响信息使用者． Ｉ 较出错误的决策 ．特别在市场经济条件下 资产 减值时常发生 ．全面公允地掴示企业资产的现有价值 ．提供相关 的会计信 息 ．已是刻不窖缓的事情 ，从而 决策有用观占据主流 为资产减值 会计的产生提供 了逻辑起点 ２ 来来经济利 益观是 资产藏值会计产生的本质所在 ．
《高级财务会计》期末练兵综合测试题(2002春)名词解释及简答题答案
《高级财务会计》期末练兵综合测试题（2002春）名词解释及简答题答案名词解释：1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。
取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。
2．合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。
3．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有的那部分称为少数股东权益。
4．所有权理论：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
5．购买法：是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
6．合营：合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。
7．共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
8．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。
9．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。
10．外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
11．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。
损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。
基于资本保全观下的资产减值中会计利润操纵浅析
３ ． １ 资产减值准备中会计利润操纵实例
在资产 减值 中许 多科 目的计 提都 为零 ，即在 应用 中实
用性不强 ，而一旦对 固定资产或无形资产 的计提加 以利
用 ，则会 成为 粉饰企 业利 润的绝 佳手 段 。 由于企 业本 期经 营 中的获 利情 况是企 业 业 绩进 行 考察 时 的 主要 参 照 标 准 ， 是企 业上 市与退 市 的重要依 据 。而对退 市 的压 力使 部 分经 营状 况恶 化 的上市公 司会 竭尽 全力避 免 因连续 ３年亏 损 而 暂停 上市 ，他们 普遍会 利用 政策 变更 之际 ，计提 巨额 资产 减值 准备 ，以此释放 经营 压力 ，为未来 在 财务状 况迅 速 改 善作 充分 的准 备 ：
时 ，首先要 考 虑是否 能够 补偿成 本 ，补足成 本后 剩余 的部
分才 能确 认 为收益 ，利润 分配也 要在 确保 所有 者权 益不 受
“ 价值”是存在的，资本投资者才愿意支付 “ 价格” 。事
实 上资 产投 入 企业 后 ，投 资 者 并 不 会 过 多 地 关 注 资 产 的 价 值 ，因 为只 要资 本 投 入 能 够 正确 合 理地 进 行 补 偿 ，那 么 投资 者 就 能 够 享 受 资 本 增 值 。对 于 新 的投 资 者 来 讲 ， 必须 获得 企 业 资产 未 来 收 益 信 息 ，即价 值 ， 以作 出投 资 决 策 。这 时 ，如何 计量 资 产 的价值 成 为会 计 关键 点 之 一 。 资 产 随着 使 用 和 磨 损 ，其 价 值 是 存 在 逐 渐 下 降 趋 势 的 ， 折 旧 的确 认也 模 拟 了 这一 过 程 ，这 体 现 资 产 内在 的使 用
［ 摘 要 ］ 资本保全 是 资产计 量和收 益确认 的基 础 。资产 减值 是为 了调整 资本 的 补偿 金额 ，资本 保 全是 资 产减 值 的
资本保全理论对物价变动会计的影响分析
资本保全理论对物价变动会计的影响分析
郑 淘
（ 苏州 市 职 业 大 学 江 苏 苏 州 ２ ５ ０ ） １ １４
摘要 ： 近来物价攀升再 度成为社会各界 的敏感话题 ， 如何 面对物价 变动现 实， 当地解决物价 变动 引发 恰 的会 计理论 问题 ， 消除物价 变动对会计事务 的影响 ， 已成为会计界关心的问题 。本文对此进行 了研 究。
力所需 的资源或资金 ， 因而 ， 这种资本概念 与生产能力或经营能力相一致。 因此 ， 在实物资本保全理论下 ， 企业要保全的资本就是企业 原有 的生产能力或经营能力或取得该能力所需 的资源或资金 。 对于一定 的会 计期间来说 ， 期末实物生产能力或经营能力或取得该 能力
所需的资源或资金超过期初 的部分 ， 在扣除 了所有者 当期资本净投入后 的剩余部分 ， 才能作为 当期收益。 也就是说 ， 收益是当期实物资 本 的增量。 可见 ， 无论是财务资本保全理论还是实物资本保持理论 ， 其收益 的都是以资本保全为前提 的。 财务资本保全下的收益与实物 资本保 全下 的收益都被认为是真实收益。 只是这两种收益金额的确定基于不 同的计量单位和计量属性。 计量单位 主要是解决名义货币 单位或不变 币值（ 等值货 币） 单位 的选择问题。 会计的计量单位是货 币， 由于物价发生变动， 货币本身的购买力或价值也会发生变化 ， 将
二、 资本 保 全 理 论 对 物 价 变 动 会 计 的 影 响 分 析
（一 ） 一般 物价 水平会计 一般物价水平会计又称不变币值会 计 ， 采用等值 （ 购买力相等 ） 币单位 ， 货 按一般物价指数对传统会
计模式 所编制的会计 报表进行 调整 ， 从而将会计报表 中各项 目的名义货 币转换为等值货币 ， 以反映和消除物价变动对传统历史成 借
对利润表的重新解读
资产类增加了应单独列报的项目， 如交易性金融资产、 权益法 核算的投资、 可供出售金融资产、 持有至到期投资 、 投资性房 地产、 递延所得税资产、 生物资产等； 资产负债表中的负债类 增加了交易性金融负债、 递延所得税负债等项 目； 在合并财务 报表中， 少数股东权益作为权益项 目 列示。 这些新增的资产和 负债项目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企业 经营过程中的地位与作用，更有利于信息使用者有的放矢地
首先， 新准则扩大了信息披露的范围。 如资产负债表中的
口 － ８・ 会月刊 （ 计 ）０６１ １ 财 会 ２Ｏ ． ２
最后，利润的表述强调构成要素。旧准则将利润表述为 “ 利润包括营业利润 、 投资净收益和营业外收支净额”， 明确
恰当评价， 提高预测的价值。 基于此， 新准则采用资产负债表 利润分别来 自 企业 的产 品销售 、 对外投资所得和营业外收入 债务法核算递延税款，旨在真实体现资产和负债的未来可收 三方 面 。 准则将 其表述 为 “ 而新 利润包 括收 入减去费 用后的
进行投资。 其次 ， 细化 了相关 内容 。 如利润表 中取消 了营业外 收入 、 营业外支 出项 目， 并且要求按 大项列报 ， 如计提的资产 减值 准 备、 非流动资 产处 置损 益 ， 这样就能够揭示营业外收支构成的
加， 但资产负债表中的存货价值更加贴近实际， 体现了企业的 长期资金积累的真实性， 更能满足投资者长期决策的需要。
‘ 关于 利润表包 含的 内容——当期经 营业绩观和 总括 二、
收益观
长期以来 ， 人们对于如何报告利润、 利润表中应包含哪些 内容一 直存 在争议 ， 比较流行 的观点 主要有两种 ： 当期经营业 绩观和总括收益观。 在当期经营业绩观下， 只有由管理当局控
透视资本与资本保全
之能够确定。而基 于不 同的 资本概 念而进行 的不同研 究 内容的组合 就形 成 了一 系列 的资 本保全理 论。下 面我们 从 多学科视 角来考察 资本厦资本保全。 盗本概念的多视角考察 １ 经济学视 角的资本。在 西方 经济思 想 ． 史上 ， 最初的 资本（ ａｉ ｌ 于 Ｃ ｐ ｔ Ｃ ｐｔ 源 ａ ａｕ 一词 ） 被 用来表示贷款 的本金 ， 利息 相对 ， 与“ 与 而 生
策机制产生的支出与税收方案是一个在政府 制度下 的、 表最广 大个体 代 利益最大化 的、 在众多有效率的方案中最能体 现个体之 间公平性 的一个 方案 ， 否则 。 公共品不提供或提供不足 ， 必然伤害到效率 或各个个 体的利
获得 自有资产的收益 ， 自己的收入扣 除消费之 外进行储 蓄 ， 费者通过 消 选择消费与储蓄来最大化 自己的效用 ， 消费者是长 生不老的 。对厂商 的 假设集 中体现在生产 函数 上， 假设 生 产 函数符 合新古 典生 产 函数 的条 件 ， Ｙ ｔ＝ ，Ｋ ｔ， （）ｇ） 由 （） Ｆ （ （）Ｌｔ，Ｅ表示 ， 产函数是二次可微 函数 、 函数 生 增 以及凹 函数等 ， 其密集形式用 ｆｋｇ ） （ ， 表示 （ 均的公共品等 于公共品总 Ｅ 人
维普资讯
● 经济研 究
《 经济师》０６ ２０ 年第 ４ 期
透 资 本 与 资 本 全 视 保
●刘玉冰
摘 要 ： 本是 当今 社会 使 用频 率 最高 资 而含义最为模 糊 的术语之一 。资本保全是 一 以在 不同学科领 域使 用特定含 义下 的资本概 念。其实， 资本概 念拘 泥 于一 种含 义 的做 把 法是 不科 学的。 当我们 一旦 选择 了某种资 本 概念后 ， 资本 保 全 的 对 象 才能 明 确 ， 全 范 保
谈谈全面收益观在我国的应用
准 则
传 统 收益
企业 会 计
中 图分 类 号 ：２ ５２ Ｆ ７ ． １（ ０ ９ Ｏ一 ４ 一 ２ １０ — ９ ４ ２０ ）ｌ １ ４ Ｏ
利润表提 供 的信 息对于投 资者 、 管理 者、 政府、 债权人 、 应商及其他利益相 关者是极 供 其重要的 。然 而， 对于收入与 费用、 收益 与损 失这些利润表主要要 素的确认 、计量及披 露 的方式、 方法， 长期以来一直存在 争议 ， 形成全
谈谈全面收益观在我国的应用
●马 利琴
补偿 ， 而会造 成虚盈 实亏的现象， 从 并进而影 响 企 业 再 生产 的顺 利 进 行 ；二 是 历 史 成 本 原
则 的 实行 又 与 收 入 按 现 行 价 格 计 量 的做 法 存
摘
要： 文章论述 了全面收益和传统收益
的 涵 义 以及 两者 的 差 异 ， 通过 分析 全 面收 益 理
定义， 企业 的收 益 就 是 指 一 定 时期 内企 业 已 实
２两 者 所遵 循 的收 入 确 认模 式 不 同 。 面 ． 全 收 益 的 确 认 遵循 经 济 活 动 模 式 。 在 这种 模 式 下 ， 益 被 看 作是 某种 经 济 活 动 的 结 果 。只 要 收 产生收益的经济活动 已经存在或发生． 收益便
面 收 益观 和传 统 收 益 观 两 种 主 流观 点 。
一
、
全面收益和传统收益的基本涵义
前 者着眼于物 质财富的绝对增加 ，而后 者则 着 眼 于 产 出价 值 对 投 入 价 值 的相 对 增加 。 两 者之 间的差别主要表现 为以下几个方面： １两 者 所体 现 的资 本 保 全观 念 不 同。全 面 ． 收益这 一概 念体现的是实物资本保全 观。在 这 种保 全观念下 ，资本代表 着所有 者投 入企 业 的实际生产能力。只有在 生产 经营过 程 中 保持所 有者投入 的 实际生产 能力不变 ．企业 才 能确 认 收 益 ； 而在 已 消耗 的 实 物 资 产 未得 到 重 置之 前 ， 业 不 能 确 认 收 益 。 与之 不 同 ， 企 传 统 收 益 这 一 概 念 则 体 现 了财 务 资 本 保 全 观 。
会计理论练习题
会计理论练习题基本理论1.理论涵义，特征功能及要素是什么？A2.什么是会计理论？会计理论有何特征？其基本功能有哪些？A3.会计理论实质是什么？利特尔顿是如何说明会计理论的本质的？A4..会计及会计理论发展的主线是什么？5.对帕乔利《数学大全》有关会计记账原理简要描述并说明其历史意义。
6.对帕乔利《数学大全》出版的历史背景分析。
7.对经济环境对会计及会计理论发展的影响描述。
财务会计概念结构：1.什么是财务会计概念结构，其产生发展过程如何？A2.财务会计概念框架（CF）有何作用？其目的是什么？3.财务会计目标是什么？如何理解会计目标的受托责任与决策有用理论？A4.简述西方财务会计概念结构的特点。
5.什么是会计信息质量特征? 会计信息的两大重要质量特征是什么？两者关系如何？A6.会计信息质量的约束条件有哪些?A7.按照FASB第5号概念公告的论述，确认任何一个财务报表项目必须同时满足哪四个基本确认标准?应如何理解它们?8.什么是计量模式?总共有哪些计量模式?会计实务中，模式是哪些?A9.现行的主要计量属性有哪些? 什么是历史成本？其优缺点是什么？A概念：财务会计概念结构会计信息的质量特征计量属性A 计量模式资产：1.叙述资产概念产生发展的演变，其本质特征如何理解？A2.如何企业固定资产的循环周转与宏观经济周期关系？3.如何理解无形资产的商誉，在公司整体价值评估中需要考虑的非财务无形资产主要有哪些？如何理解他们对公司的贡献？4.存货的期末计价主要方法有哪些？不同计价方法选择在通货膨胀情况下对企业有什么影响？A5. 其他资产包括哪些内容？其确认与计量各有什么要求？6. 一般购买力单位（general purchasing power unit ）A一般购买力单位是指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。
货币购买力变动采用一般物价指数来衡量，一般物价指数是指在某一时日的一组商品和服务的平均价格水平相对另一特定时日的同类型商品和服务的平均价格水平的比率或对比关系。
《高级财务会计》名词解释总结
《高级财务会计》名词解释总结1：合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计师主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。
2：母公司理论：是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。
3：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
4：共同控制经营：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其它资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其它实体，或是合营者自身分开的财务结构。
5：共同控制资产：共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
6：共同控制实体：贡同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其它实体的合营。
其中每一合营者拥有一份权益。
7：比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。
8：外币交易：是指以记账本位币经外的货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资历等交易。
9：外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。
10：外币：狭义的外币一般是指本国货币以外的其它国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所有的外国的有价证券，如以外币表的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的标据等。
11.外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
12.记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。
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论财务资本保全观与实体资本保全观
【摘要】资本保全理论是计算成本、计量收益和衡量资本保值增值的重要依据，也是物价变动会计的理论基础。
本文首先分析了两种资本保全观的差异，接着结合后金融危机时代背景，探讨了目前何种资本保全观更为合理。
【关键词】财务资本；实体资本；资本保全
一、资本保全概念
当期末的资本与期初一样多，就保全了自己的资本，即“资本保全”。
一般资本保全理论是指企业资本得到补偿之后，才能确认收益的实现。
资本保全理论最初是由经济学家提出来的，会计学家运用到会计领域。
目前，资本保全理论有财务资本保全观（Financial Capital Maintenance）和实体资本保全观（Physical Capital Maintenance）两大派别。
财务资本保全观是把资本视为一种财务现象，要求投资者投入或再投入的资本价值保持完整。
在会计账上，期末净资产大于期初净资产。
实体资本保全观是把资本视为一种实物现象，投资者投入或再投入的资源所代表的“实际生产能力”不变，在企业实体上，期末实物能力大于期初实物能力。
二、两种资本保全观的差异
第一，本质的区别是对资本的理解不同：一方将资本理解为财务资本；另一方视资本为实物资本。
前者看重的是资本的货币价值；后者看重的是资本的实物量或生产经营能力。
第二，对收益的不同理解。
财务资本保全观认为，收益是超过业主原来投入的货币额（历史成本会计模式）或所形成的购买力（物价变动会计模式）的增量。
这种观念以维护业主的权益为中心，业主关心自身利益是否受到侵犯以及企业过去经营决策所体现的业绩。
实体资本保全观认为，收益是一定的会计期末实物生产能力、经营能力或取得这种能力所需的资源、资金超过期初的部分。
实体资本保全观以企业利益为中心，因此在以所有权和经营权分离为特点的现代企业中越来越受到重视。
第三，会计计量上的区别。
财务资本保全观在计量基础的选择上，可以选用历史成本，也可以选用重置成本或现行成本，这主要看所要保持的财务资本的类型；而在实体资本保全观下，资本必须按实物生产经营能力，或取得该能力所需的资金或资源计量。
因此在计量基础的选择上不能选用历史成本，必须选用现行成本或变现价值等。
第四，对物价变动影响的处理方法不同。
财务资本保全观对于以名义货币或以不变购买力货币作为计量单位时，物价变动的影响作为物价变动的损失或利
得，将其计入损益表中，作为当期损益的一个组成部分。
在实体资本保全观下，由于物价变动引起的资本价值的增减不能造成资本的实物量或生产经营能力的变动，因而不能确认为当期损益，只能作为资本计量上的调整，在资产负债表中的股东权益部分以单独的项目列示。
第五，在资料取得难易、数据的可验证性、客观性等方面的差异。
财务资本保全观下，由于可以以历史成本作为计量基础，因而会计实务所需资料较易取得，并且具有可验证性，受人的主观因素影响较小，客观性好；在实体资本保全观下，会计实务所需资料一般较难取得，或者虽容易取得但客观性差。
三、资本保全观的选择
（一）对两种资本保全观的比较与评价
从上述比较可以看出，财务资本保全观主要保全资本的货币等值，而实体资本保全观主要保全资本的生产经营能力。
财务资本保全观的缺点是比较明显的：在货币价值不断变化的情况下，以名义货币量为基础的资本保全会导致资本真实价值量的流失，以较低的历史成本和较高的现行收入配比确定的收益数也被虚夸，这样的信息容易使决策者得出错误的结论。
另外，在财务资本保全观下，收益中包含了实现的持有损益，把持有损益和真实的经营损益混在一起，不利于企业经营绩效的计量与评价。
一些人还批评财务资本保全观忽略了资本时间价值的影响，也未考虑企业未来收益能力的维护。
而实体资本保全观，因为价格变化导致的财富增加被排除在企业收益之外，而且，这一观念承认了企业的长期生存依赖于它产生足够收益用以置换与目前经营能力相同的资产的能力。
另外，在实体资本保全观的指导下，稳定的生产经营能力有利于稳定企业的股票市价，对股东有利。
从构成会计信息主要质量特征的可靠性和相关性来看，两种资本保全观下所提供的会计信息的可靠性和相关性有较大的差别。
在名义货币资本保全观下，资产的计价以原始凭证为依据，数据的可验证程度高，成本和收益的核算建立在实际发生的经济业务的基础上，具有客观性和可验证性，会计信息的可靠性最强。
但资产计价缺乏可比性、不能反映其经济实质，物价上升时少计成本和多计收益，会计信息不能全面地反映企业实际的财务状况和经营成果，以及实现经营能力的保全，因而会计信息的相关性较弱；在现时购买力货币资本保全观下，资产价值和成本费用按一般物价指数作了调整，计算得到的收益能更好地反映企业的实际经营成果，会计信息的相关性增强。
但由于存在一般物价指数的选择问题，并且会计数据调整时没有以实际发生的经济业务为依据，会计信息的可靠性降低；依据实体资本保全观所提供的资产、成本和收益等信息，尽管可靠性较弱，但能够全面准确地反映企业的财务状况和经营成果以利于信息使用者作出正确的经济决策，真正实现企业收益创造能力的保全和体现投资的经济实质，会计信息的相关性最强。
虽然会计人员不能绝对准确地预计资产未来获取的现金流量，但会计人员可以通过会计理论和实务水平的提高，运用职业判断作出相对准确的预计。
因此，实体资本保全观是资本保全观的最佳选择。
（二）当前经济环境
2007年，美国爆发的次贷危机席卷全球，各国的实体经济受到严重影响。
关于金融机构采用公允价值会计是导致金融危机的罪魁祸首还是替罪羔羊，争论激烈。
笔者这里不对该问题进行探讨，只是金融危机的出现引起对资本保全理论更加关注。
在金融危机时，很多经营实体的价值为虚拟价值，过多的虚拟价值产生了泡沫，一旦泡沫被吹灭，由于企业的表面价值与实际价值偏离太远，企业持续经营能力受到影响。
通过前面的财务资本保全观和实体资本保全观比较，在经历金融危机后，企业更应该采用以保全生产经营能力的实体资本保全观。
从另一方面来说，金融危机使各国采用宽松的货币政策，这无疑导致泡沫再起，通货膨胀再加剧。
由于财务资本保全观简便可行，长期以来一直在我国采用。
而采用财务资本保全观在很多情况下，会粉饰经营业绩，虚增利润。
特别在通货膨胀时期，以财务资本保全观确定收益为基础，物价变动带来的收益构成了经营利润的一部分，企业自身实际生产经营能力得到的收益没有真正体现。
而且，财务资本保全观在币值稳定时期使用比较适合。
所以，现下可以考虑采用实体资本保全观。
从上述分析可看出，当前选择实体资本保全观是比较合理的。
但是目前实行实体资本保全观也有一定的难度。
要改变传统的历史成本计价原则，对实物资产按现行价值计量，一要有先进的计算技术，能够准确采用公允价值、净现值等多种计量属性；二要有健全的资产评估机制和手段，能够科学地评估出资产的价值，将固定资产、无形资产等账面历史成本调整为重置成本。
所以，下一步需要研究实体资本保全观在企业的具体操作。
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