合并会计报表的编制
公司会计报表合并范围,流程,原则及方法
公司会计报表合并范围,流程,原则及方法公司会计报表合并范围、流程、原则及方法一、引言在现代企业运营中，会计报表的合并是不可或缺的重要环节。
它不仅反映了公司的财务状况和经营成果，也对决策者提供了关键信息。
本文将详细探讨公司会计报表合并的范围、流程、原则以及方法。
二、会计报表合并范围会计报表合并范围主要包括两个方面：一是合并主体的确定；二是合并对象的确定。
1. 合并主体的确定：通常情况下，母公司及其子公司都是会计报表合并的主体。
母公司是指直接或间接控制一个或多个子公司的实体；子公司则是指被另一个实体（即母公司）直接或间接控制的实体。
2. 合并对象的确定：合并对象主要是指母公司所控制的所有子公司。
这里的“控制”包括但不限于直接拥有50%以上的股权，或者通过协议等方式能够实际影响子公司的经营活动。
三、会计报表合并流程会计报表合并的流程一般可以分为以下五个步骤：1. 确定合并范围：根据上述的合并主体和合并对象的确定规则，明确需要进行合并的公司。
2. 编制个别会计报表：各子公司首先需要编制各自的个别会计报表。
3. 调整和抵消：针对各个子公司之间的内部交易，需要进行相应的调整和抵消，以消除内部交易的影响。
4. 编制合并工作底稿：基于调整后的个别会计报表，编制合并工作底稿，记录合并过程中所做的各种调整和抵消。
5. 编制合并会计报表：最后，根据合并工作底稿，编制出反映整个集团财务状况和经营成果的合并会计报表。
四、会计报表合并原则1. 全面性原则：要求合并会计报表应全面反映母公司的所有投资，包括直接和间接的投资。
2. 实质重于形式原则：在合并会计报表时，不仅要考虑法律上的所有权关系，更要考虑经济实质上的控制关系。
3. 一致性原则：要求在不同的会计期间，采用相同的合并方法和程序，以便于比较和分析。
五、会计报表合并方法常见的会计报表合并方法有购买法和权益结合法两种。
1. 购买法：假设母公司是通过购买子公司的部分或全部股权来实现控制的。
会计准则 合并报表要求
会计准则合并报表要求
会计准则要求公司在编制合并报表时遵循以下要求：
1. 实体的控制：合并报表要求公司在编制报表时考虑实体间的控制关系。
控制关系的判断是基于公司对其他实体的权力，能够影响这些实体的经济利益。
2. 共同控制实体：如果公司与其他实体共同控制一个实体，合并报表要求公司采用共同控制下的合并方法，将该实体的资产、负债、收入和费用纳入公司的合并报表中。
3. 子公司：公司必须将其对子公司的控制权考虑在内，并按比例纳入合并报表中。
4. 合并报表期间：合并报表要求公司将其子公司的财务信息按照相同的报告期间纳入合并报表。
如果报告期间不一致，公司必须进行调整，以确保所有的实体在合并报表中以相同的报告期间呈现。
5. 确认和调整：在合并报表编制过程中，公司需要确认和调整子公司的财务信息，以确保统一的会计政策应用和消除跨公司交易的影响。
6. 合并报表披露：合并报表还要求公司进行必要的披露，以便用户理解合并报表的组成部分，包括母公司和子公司的贡献、共同控制实体的影响以及控制关系的改变。
以上是会计准则在合并报表编制中的要求，公司需要根据这些要求来编制准确、完整的合并报表。
《合并财务报表编制》PPT课件
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合并工作底稿的编制-利润表
• 编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵 销处理的项目主要有：
(1) 内部销售项目； (2) 内部投资收益项目； (3) 管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等； (4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。
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合并工作底稿的编制-模式
一定要与权益法在同一个年度 冲回的，如果不在同一年度冲
回的，不能做冲回
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内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
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抵消分录的编制
• 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 • 盈余公积的抵销（即恢复） • 内部债权抵消 • 内部销售抵消 • 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 • 所得税的抵销
成本法到权实现益的法未分调配整利润和盈余公积 增加数×母公司持股份额
• 借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 贷：年初未分配利润
子公司本期净利润×母公司持 股份额
以前年度对子公司的投资收益
• 借 ：长期股权投资-股权投资差额 贷：资本公积
子公司在被母公司投资控股后资 本公积的增加累计数
• 借：投资收益（分配现金股利调整） 贷：长期股权投资
合并财务报表编制
2012年8月
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内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
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合并范围-纳入合并范围的
如何编制合并财务报表-[会计实务优质文档]
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如何编制合并财务报表?[会计实务优质文档]
本文小编将为大家介绍如何编制合并财务报表?
(一)统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前,母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子
公司采用的会计政策与母公司保持一致.子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表.同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致.
子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表.
(二)编制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础.在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额.
(三)编制调整分录和抵销分录
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务
报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销.
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目.比如,在涉及调整或抵销固定资产。
母子公司共同投资的合并报表编制 [会计实务,会计实操]
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母子公司共同投资的合并报表编制 [会计实务，会计实操]
母子公司共同投资成立孙公司，即母公司通过直接和间接方式拥有孙公司50%以上的股权。
按照《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定）的要求，母公司应当对孙公司的股权投资采用权益法核算，并将孙公司纳入合并范围。
但暂行规定对子公司的股权投资部分是否必须采用权益法，并未明确。
在实务工作中，各单位基本采用20%的判断标准，即当该部分投资占被投资单位有表决权的资本比例不足20%时，采用成本法；超过20%时，采用权益法核算。
由此导致母公司在直接和间接方式控制下编制合并会计报表时，应视其子公司对该部分权益性资本投资的核算方法不同而采用不同的方法进行处理。
根据前面所述，在子公司对孙公司的股权投资采用权益法核算的情况下，子公司拥有孙公司的股权比例超过20%，由于母公司、子公司均对孙公司的长期股权投资采用权益法核算，合并过程比较简单。
根据子公司在孙公司所有者权益中所占的投资比例不同，具体又有以下两种方法可供选择：子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制在这种控股形式下，由于子公司并不编制合并会计报表，母公司只需根据合并范围内的企业个别会计报表进行正常抵销处理即可，此处不再赘述。
子公司对孙公司的投资比例超过50%的合并报表编制在这种情况下，由于子公司也需要编制合并会计报表，母公司除可采用子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制的方法，即根据纳入合并范围内的企业个别会计报表直接编报外，还可以利用子公司的合并会计报表进行编报。
但采用子公司的合并报表编制母公司的合并报表，会出现一个问题，即子公司编制合并会计报表时，将母公司对孙公司的权益列为少数股东权。
合并会计报表编制中的难点问题及相关建议
合并会计报表编制中的难点问题及相关建议摘要：伴随企业的经营规模不断扩大化以及业态持续复杂化，导致合并会计报表的编制难度也越来越高，从而易产生一系列问题，一旦合并会计报表问题出现，将会导致企业的整体经营决策无法获得可靠支持，甚至因错误的投资决策造成企业出现严重的财务风险，更加不利于企业的经营管理。
因此，能否将企业出现的各类合并会计报表问题及时发现，并针对问题采取有效的解决对策，既关系合并会计报表作用的发挥，又关系到企业的可持续发展。
对企业出现的合并会计报表问题及相应的解决对策进行研究具有重要意义。
关键词：合并会计；报表编制；问题分析；解决对策1企业合并会计报表存在的问题1.1缺乏准确完整的合并范围企业对合并会计报表进行编制时，必须确保合并范围的完整性和准确性，并且还要对会计准则进行严格遵守，保证报表可将企业的经济利益全面、准确地体现。
合并会计报表的合并范围一般是指在遵从会计准则的条件下，可对控制这一条件予以满足，并且有资格纳入合并会计报表的一类控股子公司。
在开展实际工作过程中，合并会计报表的合并范围主要表现出两种问题。
其一是缺乏明确的概念性指导。
虽然在会计准则之中详细说明了控制，并且控制范围也实现了一定的延伸，但是并未对间接控制表决权的比例进行明确，而是通过乘法和加法原则来完成计量的，从而在实操时得出的结论可能存在差异，最终导致合并范围大多数情况需要根据财务人员的经验判断来确定；其二是合并范围容易受人为因素影响。
很多企业为了向政府相关主管部门以及投资者释放公司良好的经营成果，将合并会计报表上面体现的数据做得比较好看，并且通过人为的方式将亏损子公司从合并范围之中剔除，尤其是一些跨国公司，其层级关系比较复杂，存在交叉持股的情况，一些子公司本应纳入合并范围中，但却因为人为操作而未被纳入，将会对外部信息接收者或是使用者无法了解企业具体的经营状况，甚至会因此做出错误的判断和分析，导致公司决策出现错误。
1.2合并规则未能及时更新第一，财务部门与业务部门之间缺乏有效协同。
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号规定，如果一家企业控制其他企业，则控制方应该对被控制企业进行合并财务报表的编制。
合并财务报表应该去除掉所有关联企业之间的内部交易和每一家关联企业所持有的其他关联企业的股份。
合并财务报表应该包括全体控制方持有的所有被控制企业的资产、负债、收入和财务状况，以及在合并周期中发生的所有交易和事件的影响。
控制方应该对财务报表进行披露并提供必要的解释和分析。
在进行合并财务报表编制时，应当注意以下几点：
1、确认被控制企业：应该确认哪些企业被控制，即控制方能够对该企业进行重大经营决策。
2、处理差异：合并财务报表应该根据实际情况进行调整，以去除掉不实际的差异或恢复实际的差异。
3、处理间接持有股份：如果控制方通过其他被控制企业间接持有股份，则应该在合并财务报表中体现出来。
4、处理少数股权：如果被控制企业中存在少数股权，则应该将其单独体现在合并财务报表中，以充分反映控制方对该企业的控制程度。
5、披露：合并财务报表中应包括必要的披露，在注释部分提
供详细解释和分析。
最后，需要注意的是，合并财务报表应该符合企业会计准则的要求，并且应该由具有合适职业资格且经过培训并且熟悉企业会计准则的人员进行编制。
第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法
表的编制 收购部分股权的合并资产负
债表的编制
购并日按主体观编制合并资 产负债表
购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表
合并现金流量表
及合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表
1
本章要点
• 了解合并政策的演进 • 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 • 掌握合并报表的编制程序 • 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的
• 1、抵消母公司投资收益、少数股东权益、子公 司股利分配，将公司长期股权投资恢复到期初
• 借：投资收益 （母）
•
少数股东权益
•
长期股权投资——对Y投资（母）
• 贷：利润分配——应付股利 （子）
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• 2.抵消子公司除宣告现金股利分配以外的其 他利润分配：
• 借：盈余公积——法定盈余公积
•
——任意盈余公积
经营和财务政策。 • 控制的目的是为获得经济利益。 • 控制的性质是一种权力，法定的权力。
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• 控制所采取的途径有： • 以所有权方式达到控制的目的。 • 以所有权和其他方式达到控制的目的。 • 以法律或协议的形式达到控制的目的。
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• 母公司是能直接或间接控制其他企业的公 司。
• 子公司是指被母公司控制的公司。 • 控制与被控制的存在是决定是否存在母子
如何编制合并会计报表讲义.ppt
这里的期初未分配利润3,960,000.00=360,000.00(2012年度损益调 整)+3,600,000.00(2012年度以前年度损益调整)。 内部固定资产购销、往来坏账准备的抵销原理相同。总之涉及到损益类科目的抵销都要 考虑连续性问题，都要找到上期的抵销分录来恢复合并报表的记忆，只有解决了合并报表编 制的连续性问题，才算是真正掌握了合并报表的编制技术。
导言及总体原则
第二个特点和原则依然是解决合并报表的连续性问题，即对子公司长期股权投资的调整 中涉及损益之外的权益调整要承接，如继续调整资本公积、盈余公积金额；如
2013年度对东方2有限公司资本公积的调整就是承接前期调整分录，就是为了解决合并 报表编制连续性的问题；由此可以看出，凡是前期对资本公积、盈余公积的调整分录，只要
净利润);
按2013年6月30日东方9有限公司账面净资产的30%计算出应确认的长期股权投资金额为 249,900,000.00*30%= 74,970,000.00 元，超过支付价款部分 16,030,000.00元
（91,000,000.00- 74,970,000.00）应调整母公司账面的资本公积（企业会计准则第33号—合
1．2 东方集团公司2013年度合并会计报表的编制过程 1．2．1 合并数据的收集和整理 新建一文件夹，命名为
打开文件夹后，将母、子公司审定会计报表数据填入试算平衡表中，并以各公司名称来命名
文件名；
一 多个子公司后续合并会计报表的编制
合并数据的收集和整理的要点为： A 合并工作底稿数据均来源于各单体母、子公司试算平衡表，母、子公司的试算平衡表内容、 格式完全相同，只是在母公司试算平衡表的基础上加入了长期股权投资的权益法调整分录，形成 了母公司汇调表；当各母、子公司试算平衡表数据需要修改或更正时，合并工作底稿会通过数据 更新来重新链接数据。 B 本合并工作底稿的编制原理不需要对上期数、上年数进行再次合并的，只需将上年数、上期 数填列至合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表的上年数、上期数项目中即
季度收购的合资企业如何编制合并报表？-会计实务之财务报表
季度收购的合资企业如何编制合并报表？-会计实务之财务报表引言合并报表是指在一个报表中展示多个子公司或关联企业的财务状况、经营成果和现金流量的报表。
在公司收购合资企业后，编制合并报表是十分重要的，因为它能够帮助公司真实准确地展示整个集团的财务状况，并提供决策和分析的依据。
本文将详细介绍季度收购的合资企业如何编制合并报表，以及所需注意的财务报表相关事项。
第一步：确认合资企业的控制情况在编制合并报表之前，首先需要确认合资企业的控制情况。
根据《企业会计准则》的规定，控制是指对合资企业具有决定性影响的能力。
当公司持有合资企业的股份达到50%以上时，通常被认为拥有控制力。
然而，应根据实际产权比例以及其他影响因素来确定控制情况。
第二步：整合合资企业的财务信息在确认控制情况后，下一步是整合合资企业的财务信息。
合资企业的财务信息通常以独立报表的形式存在。
为了编制合并报表，需要将合资企业的财务信息转化为符合集团财务报告要求的格式。
具体做法包括：1. 根据合资企业的独立报表，将其资产负债表、利润表和现金流量表的项目与集团财务报表的项目进行对应调整。
确认需要调整的项目包括各类应交税费、应付利息等。
2. 对合资企业资产负债表中的资产、负债和所有者权益进行划分与归属。
根据实际情况，将合资企业的资产、负债和所有者权益划分为集团内部共同控制的资产、负债和所有者权益，以及非控制权益部分。
第三步：合并报表的编制在整合合资企业的财务信息后，下一步是编制合并报表。
合并报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
具体做法包括：1. 合并资产负债表：将集团内部共同控制的资产、负债和所有者权益，以及非控制权益部分进行汇总。
注意对合资企业原币种金额进行换算和调整，确保合并报表以同一货币计量。
2. 合并利润表：将集团内部共同控制的收入、成本和费用进行汇总，包括合资企业的贡献部分和非控制权益部分。
同时，注意对合资企业利润表中的非同一期间项目进行调整，确保合并报表的时间范围一致。
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广东海洋大学寸金学院 教案纸
1 合并会计报表的编制原理与实务 1. 理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表 防灾科技学院教案（首页）
授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务 授课专业班级 06241/06242 授课时间 （章节）题目 第一节 合并会计报表概述 教学目的 掌握编制合并报表的基础知识 教学重点 合并报表的特点及合并范围的确认 教学难点 合并范围的确认 教学方法 讲授 教学资源 教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则 主 要 教 学 过 程 或 引入：如何了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况？ 一、合并报表特点 二、合并报表的合并范围确定 三、合并报表编制前的注意事项 四、合并报表的种类 五、合并报表的编制原则 广东海洋大学寸金学院 教案纸
2 内 容 观看实例：乐凯胶片的合并会计报表。
后 记
第一节 合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并 在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 广东海洋大学寸金学院 教案纸
3 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。 （二）与汇总会计报表相比 汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同： 合并：投资者、债权人 汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同 合并：控制 汇总：隶属关系 3．编制方法不同 合并：独特的方法 汇总：数字简单加总 （三）、作用： 反映企业集团的会计信息： 避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上 1．母公司直接拥有： 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有： 间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。 例如： A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B 60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份 C 结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。 广东海洋大学寸金学院 教案纸
4 3．母公司以直接和间接方式合计拥有： 是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。 例如， A A公司拥有B公司80%的股份 拥有C公司40%的股份 B C B公司拥有C公司30%的股份 结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。 必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。 练习： A 70% 20% 纳入合并范围：A\B\D B 25% C 55% 40% D 15% E （二）其他应纳入合并范围的情况（定性） 在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。 1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。 2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。 （三）不能纳入合并范围的特殊情况 属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。 广东海洋大学寸金学院 教案纸
5 1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。 2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。 三、合并报表编制前的注意事项 （一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间： 内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1 （二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备 （三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算： 原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系 （四） 对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法 四、合并报表的种类 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并所有者权益变动表 （四）合并现金流量表 五、合并报表的编制原则 符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚） 1．以个别会计报表为基础编制 2．一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。 企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资 3．重要性原则：指对企业集团重要的事项 若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映 抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理 列举4类9项抵销分录 第一类：与长期股权投资有关的抵销 （1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 （2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销 （3）调整合并盈余公积的数额 第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等 广东海洋大学寸金学院 教案纸
6 (1)内部债权债务的抵销 （2）内部利息收入与利息支出的抵销 （3）内部应收账款坏帐准备的抵销 第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。 第四类：内部长期资产交易的抵销 （1）内部固定资产交易的抵销 （2）内部无形资产交易的抵销 防灾科技学院教案（首页）
授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务 授课专业班级 06241、06242 授课时间 （章节）题目 第二节 与长期股权投资有关的抵销分录 教学目的 掌握与长期股权投资有关的抵销分录的编制 教学重点 抵销分录的编制 教学难点 连续编制合并会计报表时抵销分录的编制 教学方法 讲授与训练相结合 教学资源 教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则 主 要 教 学 过 程 或 内 引入：如何应用“一体性”原则。 一、母公司对子公司“长期股权投资” 项目与子公司所有者权益各项目的抵销 二、母公司内部“投资收益”项目与子公司利润分配各项目的抵销 注意：配合实际训练 广东海洋大学寸金学院 教案纸
7 容
后 记
第三节 与长期股权投资有关的抵销分录的编制 抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提取盈余公积等 一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 理解： 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 母公司：长期股权投资； 子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释） 1.全资子公司的情况：母公司拥有其100%的股份 （1）若两者的总额一致：无差额 例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本 20000元，资本公积 8000元，盈余公积 1000元，未分配利润 6000元。 借：股本 20000 资本公积 8000 数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称） 盈余公积 1000 未分配利润—年末 6000 贷：长期股权投资 35000（数字来源：母公司资）