审计课件第13 14章
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第十三章 审计报告(j)PPT教学课件
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保留意见的审计报告
1、未调整事项。 2、审计范围受到局部限制。
2020/12/12
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三、……（保留意见）
经审计，我们发现贵公司2002年12月份预付的下年 度财产保险费ⅹ ⅹ万元，全部作为当月费用处理。 我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付下年 度保险费应作待摊费用处理，但贵公司未接受我们的 意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资 产减少ⅹ ⅹ 万元，该年度利润表的利润总额减少ⅹ ⅹ 万元。
…… 此外，我们提醒会计报表使用人关注， 如会计报表附注×所述，ABC公司在20*1 年发生亏损×万元，在20*1年12月31日， 流动负债高于资产总额×万元。ABC公 司已在会计报表附注×充分披露了拟采 取的改善措施，但其持续经营能力仍然 存在重大不确定性。本段内容并不影响 已发表的审计意见。
2020/12/12
我们认为，除上述预付财产保险费的会计处理 不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会 计准则和《**会计制度》的规定，在所有重大方面公 允地反映了贵公司2002 年12月31日的财务状况和该
年度的经营成果以及现金流量。
会计师事务所（公章） （地址）
2020/12/12
中国注册会计师（签名盖章） 年 月日
我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大 影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准
则》和《股份有限公司会计制度》的规定，未能公允 地反映贵公司200 ⅹ年12月31日的财务状况和该年 度的经营成果以及现金流量情况。
会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名盖章）
（地址）
年 月日
2020/12/12
由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计 报表整体反映发表审计意见。
审计课件(完整版)
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第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类 ❖ 相关服务与鉴证业务的区别
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第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需 求而产生和发展的。
❖权力的分散
决定
❖客观条件的约束
因素
❖复杂技术的约束
❖趋利动机
❖调和矛盾的需求
第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计
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第三篇 交易循环审计
第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计
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第三节 鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖ 基于责任方认定的业务和直接报告业务
➢ 基于责任方认定的业务
➢ 直接报告业务
❖ 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证 业务
➢ 合理保证的鉴证业务
➢ 有限保证的鉴证业务
➢ 二者的区别
❖ 审计、审阅和其他鉴证业务
➢ 历史财务信息审计
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强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业 务。
要点：
➢用户是“预期使用者”
➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量
➢强调独立性和专业性
➢要提供鉴证结论
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第三节 鉴证业务的含义与类别
【BT课件】2020年CPA 审计 第13章(对舞弊和法律法规的考虑)
内部审计人员
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
与 舞 弊关 相 的 责 任
图 与舞弊相关的责任框架图
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第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
与 舞 弊 相 关责 的 任
图 与舞弊相关的责任框架图 舞 弊 是 指 被 审计单位的管理 层、 治 理 层 、 员 工 或 第 三 方 使用欺骗手段获取不当或非法利 益的 故 意 行 为 。
第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任
2、侵占资产导致的错报。
侵占资产包括盗窃被审计单位资产，通常的做法是员工盗窃金额较小且不重要的 定义 资产。侵占资产也可能涉及管理层，他们通常更能够通过难以发现的手段掩饰或
隐瞒侵占资产的行为。
种类
（1）贪污收到的款项 （2）盗窃实物资产或无形资产 （3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款 （4）将被审计单位资产挪为私用。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记载或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经 适当授权而被抵押的事实。
面对现在越来越多的集团企业，我们又要如何进行审计？对于会计估计、关联方和期初 余额等内容特殊、性质敏感、金额较大、情况复杂的项目，我们又要如何进行审计？
这一编，我们将就以上内容进行详细的学习。
第四编 对特殊事项的考虑
图特殊事项知识结构
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
目录
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
2020年CPA——审计
第四编 对特殊事项的考虑
第四编 对特殊事项的考虑
上一编，我们讲了审计方法中的具体事项的处理方法，这一编则汇集了审计工作中的一 些特殊事项的处理方法。
13第十四章+完成审计工作与审计报告
2.计划的审计范围和时间； 管理层各方在财务报表 审计和沟通中的责任，
3.审计工作中发现的问题； 取得相互了解；
4.注册会计师的独立性。
2. 及 时 向 治 理 层 告 知 审 计 中发现的与治理层责任 相关的事项；
3. 共 享 有 助 于 注 册 会 计 师 获取审计证据和治理层 履行责任的其他信息。
五、编制审计差异调整表和试算平衡表
（一）编制审计差异调整表 审计差异内容分为核算错误和重分类错误；核算错误 又可细分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事 项 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事 项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分 录汇总表和未调整不符事项汇总表。 注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符 事项时，应当考虑核算错误的金额和性质两个因素。
五、编制审计差异调整表和试算平衡表
（二）编制试算平衡表 （三）评价审计结果 注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计 风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报 表形成审计意见并草拟审计报告。
六、与治理层的沟通
沟通事项内容
沟通主要目的
1.注册会计师的责任；
1. 就 审 计 范 围 和 时 间 以 及 注册会计师、治理层和
（一）注册会计师对期后事项的责任
财务报表报出后发现的事实可能导致注册会计师修改审计 报告。对此，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 与管理层讨论，并根据具体情况采取适当措施。
（二）资产负债表日后调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经 存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需 要提请被审计单位调整被审计年度的财务报表。这类事项 的主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前。 ◆资产负债表日后诉讼案结案，法院判决证实了企业在 资产负债表日已经存在现实义务，需要强调原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
注会审计13章ppt
4、核对“发运凭证”的商品总数与销售发票上的商 品总数，与营业收入‘准确性’认定相关。
（六）财务部门记录销售
（1）只依据附有有效装运凭证和销售 单的销售发票记录销售。（“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发 票。（“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销 售金额同会计记录金额的一致性。（“准确 性”“计价和分摊”认定） （4）记录销售的职责应与处理销售交 易的其他功能相分离。（不相容职务分离原 则要求）
账户法：对财务报表每个账户余额单独进行审计.
循环法：将财务报表分成几个循环进行审计，即
把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中， 按业务循环组织实施审计。
审计测试包括控制测试和对交易、账户余额
实施实质性程序。对控制测试通常应采用循 环法实施。
本教材将交易和账户余额划分为：5+1
销售与收款循环； 采购与付款循环； 生产与存货循环； 人力资源与工薪循环； 投资与筹资循环； 货币资金审计。
3、发运凭证连续编号与营业收入“完整性” 认定有关。
(五)财务部门向顾客开具账单
（1）开具账单部门职员在开具每张销售发票之前， 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售 单；(“发生”认定) （2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 （“准确性”认定)
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性(“准 确性”认定)
售的各种商品的价格清单。
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或
经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭 证。
（七）应收账款账龄分析表 （八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（六）财务部门记录销售
（1）只依据附有有效装运凭证和销售 单的销售发票记录销售。（“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发 票。（“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销 售金额同会计记录金额的一致性。（“准确 性”“计价和分摊”认定） （4）记录销售的职责应与处理销售交 易的其他功能相分离。（不相容职务分离原 则要求）
账户法：对财务报表每个账户余额单独进行审计.
循环法：将财务报表分成几个循环进行审计，即
把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中， 按业务循环组织实施审计。
审计测试包括控制测试和对交易、账户余额
实施实质性程序。对控制测试通常应采用循 环法实施。
本教材将交易和账户余额划分为：5+1
销售与收款循环； 采购与付款循环； 生产与存货循环； 人力资源与工薪循环； 投资与筹资循环； 货币资金审计。
3、发运凭证连续编号与营业收入“完整性” 认定有关。
(五)财务部门向顾客开具账单
（1）开具账单部门职员在开具每张销售发票之前， 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售 单；(“发生”认定) （2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 （“准确性”认定)
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性(“准 确性”认定)
售的各种商品的价格清单。
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或
经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭 证。
（七）应收账款账龄分析表 （八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
审计学基础最新版精品课件第13章 审计管理
– 期间审计项目计划 • 安排一定时期内需要依次进行审计的所有审计项目的计划
– 项目审计计划 • 依据期间审计项目计划,按每一个审计项目分别制定的审计计 划
第二节 审计计划管理
• 审计项目计划的编制与协调
– 审计项目计划管理工作统一由各级审计机关的综合部门具体负责 – 审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划
第三节 审计质量管理
• 审计质量控制的方式
– 事前控制 – 事中控制 – 事后控制
• 审计质量控制的措施与方法
– 对人员素质的控制 – 对审计作业过程的控制 – 对审计质量控制政策和程序的检查和监督对审计质量控制政策和程
序的检查和监督
第三节 审计质量管理
• 审计风险
– 审计风险是指审计结论与事实真相背离的可能性 – 按照风险构成要素分类，审计风险分为
– 审计计划是对全部审计工作的规划和控制。
• 审计计划管理
– 审计计划管理是审计组织制定审计计划、组织计划实施，并对计 划执行情况进行检查、考核的一系列活动。
第二节 审计计划管理
• 审计计划的种类
– 审计策略性计划 • 确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务,以及为 实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划
• 调查审计需求,初步选择审计项目 • 对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先
顺序 • 评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项
目计划
第二节 审计计划管理
• 审计项目计划的调整
– 审计项目计划执行过程中,遇到下列情形之一的,应当按照原审批 程序调整： • 本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的 • 上级审计机关临时安排或者授权审计项目的 • 突发重大公共事件需要进行审计的 • 原定审计项目的被审计单位发生重大变化,导致原计划无法实 施的 • 需要更换审计项目实施单位的 • 审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的 • 需要调整的其他情形
– 项目审计计划 • 依据期间审计项目计划,按每一个审计项目分别制定的审计计 划
第二节 审计计划管理
• 审计项目计划的编制与协调
– 审计项目计划管理工作统一由各级审计机关的综合部门具体负责 – 审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划
第三节 审计质量管理
• 审计质量控制的方式
– 事前控制 – 事中控制 – 事后控制
• 审计质量控制的措施与方法
– 对人员素质的控制 – 对审计作业过程的控制 – 对审计质量控制政策和程序的检查和监督对审计质量控制政策和程
序的检查和监督
第三节 审计质量管理
• 审计风险
– 审计风险是指审计结论与事实真相背离的可能性 – 按照风险构成要素分类，审计风险分为
– 审计计划是对全部审计工作的规划和控制。
• 审计计划管理
– 审计计划管理是审计组织制定审计计划、组织计划实施，并对计 划执行情况进行检查、考核的一系列活动。
第二节 审计计划管理
• 审计计划的种类
– 审计策略性计划 • 确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务,以及为 实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划
• 调查审计需求,初步选择审计项目 • 对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先
顺序 • 评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项
目计划
第二节 审计计划管理
• 审计项目计划的调整
– 审计项目计划执行过程中,遇到下列情形之一的,应当按照原审批 程序调整： • 本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的 • 上级审计机关临时安排或者授权审计项目的 • 突发重大公共事件需要进行审计的 • 原定审计项目的被审计单位发生重大变化,导致原计划无法实 施的 • 需要更换审计项目实施单位的 • 审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的 • 需要调整的其他情形
注册会计师审计课件 (13)
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六、会计分录测试
（一）总体应对措施 （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时 间安排和范围应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风 险。 （三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
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六、会计分录测试
在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之 上的风险设计和实施会计分录测试。例如，管理层可能通过作出不恰当的会计分录 或未经授权的会计分录来操纵财务报表。这种操纵行为可能发生在整个会计期间或 期末，或由管理层对财务报表金额作出调整，而该调整未在会计分录中反映（如合 并调整和重分类调整）。了解管理层利用虚假会计分录和其他调整实施舞弊的常用 手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
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二、治理层、管理层的责任和注册会计 师的责任
（二）注册会计师的责任 从两方面界定注册会计师对发现舞弊方面的责任： 1．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务 报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 2．由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实 施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝 对保证。 因此，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报， 特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不是必然表明注册 会计师没有遵守审计准则。
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三、风险评估程序和相关活动
2．注册会计师结合询问和分析程序的结果，综合评价所获取的信息 （1）是否表明存在舞弊风险； （2）各种信息是否相互佐证； （3）如有不一致，应对此作出调查。 （五）组织项目组讨论 1．项目组内部讨论的目的 2．项目组内部讨论的内容
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六、会计分录测试
（一）总体应对措施 （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时 间安排和范围应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风 险。 （三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
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六、会计分录测试
在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之 上的风险设计和实施会计分录测试。例如，管理层可能通过作出不恰当的会计分录 或未经授权的会计分录来操纵财务报表。这种操纵行为可能发生在整个会计期间或 期末，或由管理层对财务报表金额作出调整，而该调整未在会计分录中反映（如合 并调整和重分类调整）。了解管理层利用虚假会计分录和其他调整实施舞弊的常用 手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
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二、治理层、管理层的责任和注册会计 师的责任
（二）注册会计师的责任 从两方面界定注册会计师对发现舞弊方面的责任： 1．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务 报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 2．由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实 施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝 对保证。 因此，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报， 特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不是必然表明注册 会计师没有遵守审计准则。
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三、风险评估程序和相关活动
2．注册会计师结合询问和分析程序的结果，综合评价所获取的信息 （1）是否表明存在舞弊风险； （2）各种信息是否相互佐证； （3）如有不一致，应对此作出调查。 （五）组织项目组讨论 1．项目组内部讨论的目的 2．项目组内部讨论的内容
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13第十三章_特殊项目审计
第二节
期后事项和或有事项审计
• 本节内容包括： • １、期后事项的定义及种类 • ２、截至审计报告日发生的事项 • ３、审计报告日后至财务报表报出日前 发现的事实 • ４、财务报表报出日后发现的事实 • 5、或有事项审计
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• 一、期后事项的定义及种类 • 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之 间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 • 对期后事项审计的总体要求：注会应当考虑期 后事项对财务报表和审计报告的影响。 • 期后事项的分类： • １、资产负债表日后调整事项：资产负债表日 后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的 情况提供了新的或进一步证据的事项。
2管理层和 注册会计 师的责任
3持续经营 的审计程 序
4持续经营 审计结论 与审计报 告
1、持续经营假设的含义 持续经营假设是指被 审计单位在编制财务报 表时，假定其经营活动 在可预见的将来会继续 下去，不拟也不必终止 经营或破产清算，可以 在正常的经营过程中变 现资产、清偿债务。
2、在持续经营审计方面管理层和注册会计 师的责任
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•
•
获取律师声明书 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是 律师声明书。注册会计师应根据律师的职业水准和声 誉情况来确定律师声明书的可靠性。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息， 或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限 制。
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第三节 持续经营审计
第三节持续经营审计
1持续经营 假设的含 义
第十三章 特殊项目审计
• 本章主要内容: • １、期初余额审计
＊ • ２、期后事项和或有事项审计
• 3、持续经营能力审计 • 4、关联方审计
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第一节 期初余额审计