浅谈如何协调相关性与可靠性两者之间的关系

浅论如何协调相关性与可靠性两者之间的关系

——从改进财务报表的角度分析会计信息质量特征是指为了实现会计目标，会计信息所应达到或满足的基本要求，其中相关性和可靠性是会计信息质量特征最基本的两个方面。FASB认为相关性是指“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果作出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力”；IASC概念框架中定义“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要有关。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事项或者通过确证或纠正过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。由此可以看出，相关性具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本特征。对于可靠性，FASB认为是指“确保信息免于错误和偏见并能忠实反映它意欲要反映的事项的信息质量”，即要求信息具有真实反映、可验证性和中立性。IASC对可靠性的判定标准与FASB大致相同。

相关性和可靠性是会计信息质量特征的最基本特征，这就要求有用的会计信息必须具备这两个特征，缺一不可。相关性要求提供的信息与信息使用者决策有关，而可靠性要求信息使用者能够放心使用所提供的会计信息。如果会计信息失去了可靠性，相关性就失去了实际意义，无法帮助信息使用者作出正确决策；如果会计信息失去了相关性，那么再可靠的会计信息也与信息使用者无关。因此可以看出，相关性和可靠性是相辅相成，互相依存的。

威廉姆·R·斯科特认为“在非理想状况下，通常须在相关性和可靠性之间进行权衡”。在现实中总处于非理想状况下，受到成本效益原则和重要性原则等的制约，相关性和可靠性之间常常存在冲突，需要进行权衡。为了加强相关性，而扩大会计信息反映的范围或者会计方法等，这样对于可靠性便有所降低；反之，为了提高可靠性，利用历史成本进行计量以及大量的重要经济资源信息由于无法确认计量而被舍弃，在很大程度上又降低了相关性。

相关性和可靠性两者之间关系密切，但同时矛盾也时刻存在，因此如何权衡两者对于会计信息质量和信息使用者有着非常重要的影响。财务报表是企业会计信息对外提供的重要手段，在某种意义上可以说财务报表是相关性和可靠性进行博弈之后所呈现的结果，都是为了更好地实现会计目标。因此，如何协调相关性和可靠性之间的关系可以与财务报表进行相结合。

财务报表是企业财务报告的核心，服务于会计目标的实现，是企业对外提供的、综合反映其一定时期的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的书面文件，包括资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。财务报表作为企业对外揭示并传递信息的重要手段，对企业内外都有着重要的作用，为

政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策提供依据，其质量的高低决定着资本市场能否进行资源的有效配置。但是，随着我国经济的飞速发展，经济形式的全球化、网络化、高科技和知识化已成为必然趋势，财务报表在当前经济形势下，在企业发展和管理过程中越来越多的凸显出各种不足，已经不能很好的满足当前经济环境下企业内外对其财务信息的需求，因此可以看出，为了提供高质量的会计信息，改进财务报表势在必行。

财务报表的局限性主要体现在以下三个方面：

一、货币计量原则。

资产的确认要求其可以进行货币计量，但是在知识经济下，以货币为载体所反映的企业财务信息已越来越难以满足信息使用者的需求。信息使用者不仅需要企业财务状况和经营成果等资料。还需要反映企业创新能力、综合竞争能力等方面的信息。在新经济下，人力资源是企业发展的核心要素，但是由于不能用货币进行计量，无法将其在财务报表中进行呈现。可以看出，虽然货币计量大大增加了信息的可靠性，但是众多与信息使用者决策相关的信息由于货币计量原则未能提供给信息使用者。

二、及时性问题。

信息的及时性影响着相关性，即在一定程度上决定了会计信息的有用性。但根据我国《企业财务会计报告条例》规定，企业的半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供，年度财务会计报告应当于年度结束后4个月内对外提供。可以看出，会计信息披露的时间间隔太长，无法达到及时性要求，许多会计信息对于信息使用者已经滞后。

三、历史成本原则。

为了使得信息具有可靠性，在财务报表中主要使用历史成本计量属性进行确认，体现的主要是过去形成的财务状况和经营成果。在新经济下，企业竞争激烈，企业的财务和经营情况也时刻发生变化，因此提供的财务报表很可能与现时的企业状况相差甚远，不利于信息使用者的经营决策，不符合信息相关性的要求。而且，对于决策而言，不仅需要对过去、现在的信息进行分析，还要对未来的发展进行预测，所以信息的预测价值对于信息使用者至关重要。

财务报表的局限，影响了会计信息质量特征，也影响了相关性和可靠性之间的权衡。为了改进财务报表、权衡相关性和可靠性，可以从以下几个方面进行：

一、改变单一计量方式。

为了满足在新经济环境下，人们对信息的高质量要求，应该在坚持货币计量的基础上，增加对目前无法用货币计量的相关信息的披露，如人力资源、创新能力、市场竞争能力等信息。

二、提高财务报表的及时性。

据前文可知，目前编制的财务报表已不能满足信息使用者对信息的需求，因此，为了提高信息的相关性和及时性，从而能更好的为信息使用者提供决策依据，就必须缩短财务报表提供的间隔，以月、半月为间隔进行编制，甚至可以提供即时信息。在网络化的今天，提供实时财务报告信息是完全有可能的。

三、在财务报表中增加相关并具有可靠性的预测信息。

正如前文分析，信息使用者的决策是面向未来的，历史成本原则下的财务报表已很难满足决策的需求，因此，为了增加及时性，可以适时引入公允价值，以更好的反映企业发展的真实状况，同时还应在财务报表中增加对企业未来的经营状况的预测信息。

信息的相关性和可靠性是互相依存、互为前提，共同构成了会计信息最基本的质量特征，虽然两者之间的矛盾一直存在，但是要提高会计信息的质量，不能片面的强调其中一方，而忽视了另一方，而是应该寻找两者之间的平衡，根据不同时期、不同事项来权衡相关性和可靠性。在新经济下，随着我国经济的快速发展，决策者对信息的要求越来越高，越来越需要更广泛、更及时的信息，因此加强相关性是现在改进财务报表应该遵循的，但这并不意味着忽视可靠性。