江苏“一村一名大学生”计划税收基础课程教学指导

江苏“一村一名大学生”计划税收基础课程教学指导 说明：本内容分三部分—导学、计算题、课程形成性考核册计算题答案 第一章 税收概论 一、税收及其原则 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法定标准，向、经济组织和个人无偿地征收实物或货币，取得财政收入的一种方式。税收是一个历史范畴，税收又是一个分配范畴。 税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，被称为税收“三性”，是区分税收与其他财政收入形式的基本特征。 税收主要具有以下职能： 组织收入的职能 调节经济的职能 资源配置的职能 宏观调控的职能 税收原则： 税收基本上有税收公平、税收效率和税收稳定三项原则。 二、我国的税法制度 税收制度：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。 （一）税法的构成 现代社会中，有税必有法，无法不成税。任何国家的税收都是以法的形式存在，只是税法的完善程度不同而已。所以可以概括地说：税法是税收内容的法律表现；税收是税法的具体内涵。 我国的税法从法律形式看，由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同，法律效力也不同。 税收法律(1 全国人大、人大常委会制定 2授权国务院制定) 行政法规 (1国务院制定 2地方人大、人大常委会制定) 部门规章 (1国务院主管部门制定 2地方政府制定 ) （二）税收制度的基本构成要素及分类 构成要素包括：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点等，其中纳税人、课税对象和税率是三个基本要素。 按照课税对象的性质为标志可以进行以下分类：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。 另外，还有其他分类方式将税种分为从价税和从量税；价内税和价外税；中央税、地方税和中央地方共享税；直接税和间接税等，这些概念要了解。 （三）税收制度的分类 以课税对象的性质为标志分流转课税（有增值税、消费税、营业税和关税）所得课税（有企业所得税、个人所得税和社会保险税）资源课税（有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税）财产课税（房产税、契税、车船税）行为课税（有城建税、印花税等） 建国以来，我国税法经过多次改革，目前已形成了以流转税为主，所得税为辅，多种税相配合的复税制。 三、税收的征收管理 税收管理包括税收管理体制和征收管理两方面的内容，本课程重点掌握征收管理。 （一）征收管理制度 税收征管法是税收执法部门和纳税人共同遵守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税务部门征收管理的各种税。属于程序法。 税收征收管理的主要包括：税务管理、税款征收、税务检查和法律责任四方面的内容。（二）发票管理制度 发票是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。 税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理，则是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工作。 学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生。 （三）税务代理 税务代理是注册税务师在国家法律规定的代理权限和范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 税务代理是代理业的一个组成部分，属于中介服务行业。税务代理本着自愿原则，实行有偿服务，税务代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度，收取合理的费用。 税务代理作为一项社会性的中介事务，涉及代理人与被代理人及国家各个方面的利益关系。因此，税务代理制度的建立必须遵循自愿委托、独立公正、依法代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义务人的权利，又能够兼顾国家的整体利益维护税法的尊严性。 在税务代理法律关系中，作为代理人一方必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不符合这一条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。因此有意从事这一职业的人要熟悉注册税务师的资格考试和注册登记制度。 （四）税务行政司法制度 这部分要了解和区分税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等问题的概念和内涵。 第二章 增值税 我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 对增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税。三种类型的增值税在确定扣除项目时都允许扣除外购流动 资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除，各国的规定则有所不同。 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。 一、增值税纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法、小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法。 二、增值税的税率 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率，一档低税率，此外还有对出口货物实施的退税率，分别为17% 、13%和0税率。 小规模纳税人增值税征收率为3%。 三增值税的计算与缴纳 我国增值税采用购进扣税法计税。 其计算公式为： 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率 四、起征点和免税规定 起征点：销售货物月销售额2000-5000元，销售应税劳务月销售额1500-3000元。 增值税的免税项目：教材37页 增值税一般纳税人，不得领购使用增值税专用发票的情形：教材42页 (一)一般纳税人的税额计算 我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公式为： 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率 从计算公式可以看出，正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额，二是正确确定进项税额。 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

销售额×税率 专用发票 海关完税证 例1．某生产企业（一般纳税人）2002年5月发生以下业务： 1．销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2．销售B商品不含税价为190万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 3．零售库存余料取得收入20万元。 4．为一企业加工零配件收取加工费及税金共11.7万元，开具了普通发票。 5．上月销售C商品按合同约定本月应收货款及税金35.1万元，对方实付20万元，并承诺所欠款项下月一并付清。 6．购进原料取得专用发票上注明的税金45万元，款已付货未到。 7．上月购进的一批原料取得专用发票上注明的税金57万元，购进一辆货车取得专用发票上注明的税金7.82万元，本月均到货。 8．使用自产B商品修建厂房，其成本为85万元，同类商品的计税价格为92万元。 9．上月留抵税额4万元。 要求：计算本月生产企业应纳增值税。 例1解： 1．销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2．销售B商品不含税价为90万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 销项税额=（210×85%+1.76/1.17+90+20/1.17+11.7/1.17+35.1/1.17+92）×17% =71.25（万元） 进项税额=57+4=61（万元） 应纳增值税=71.25-61=10.25（万元） （二）进出口的税务处理 增值税重难点问题的第二部分是进出口的税务处理，又可以细分为进口代征增值税和出口退、免税两类问题。 1． 进口代征增值税 组成计税价格=海关完税价格×（1+关税率） 其中：完税价格是指以进出口货物的实际成交价格为基础，由海关审定的价格。 应缴纳增值税=组成计税价格×增值税率 2．出口退、免税 （1）出口退、免税的含义 免——出口环节免税 退——退还出口货物上一环节负担的税款 通过“退免”使出口货物整体税负为零。 （2）出口政策 根据不同的出口情况税收的出口政策分为三类：又免又退 只免不退 不免不退 生产企业 ①又免又退 外贸企业 特定出口

出 生产性小规模纳税人 口 企业 政 外贸企业 策 ②只免不退 来料加工复出口的货物 货物 内销环节免税货物

③不免不退：国家不鼓励出口的货物、 禁止出口的货物 又免又退： 出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口退税是指对货物在出口前承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 只免不退： 出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此无需退税。 不免不退： 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税。 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 第三章 消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的一种流转税。 一、消费税主要内容 征税范围：教材48页 纳税人 税率：比例税率、定额税率 内 从价计征 容 基本计算方法 从量计征 复合计征 构 自产自用视同销售的处理 成 特殊计算规定 委托加工的处理 外购已税消费品税额扣除 进出口有关规定 （一）消费税的计算方法 1．消费税的基本计算方法 从价计征——运用比例税率的以销售额作为计税依据 从量计征——运用定额税率的以销售数量作为计税依据 复合计征——从价计征+从量计征 2．注意特殊计算的规定 自产自用视同销售的处理，注意区分哪些要缴消费税，哪些不缴消费税； 委托加工的处理，一般在提货时由加工单位代收代缴消费税。 3．进出口有关规定 进口代征 出口退免 二、本章重点及难点 （一）基本计算方法 1、适用比例税率时：应纳税额=销售额×税率 其中销售额的确定应把握3个要点： （1）不含增值税但应含消费税。 （2）包括销售时同时收取的价外收入。 （3）移送给非独立核算门市部销售时，按门市部的售价确定。 （4）换取生产资料、消费资料、投资、抵债时，按最高售价确定。 2．适用定额税率时：应纳税额=销售数量×固定税额