确立销售额对纳税的影响(上)

税务　销售额（营业额）的确立是企业正确交税的依据。而真正计算税收的销售额不是企业能决定的，税务机关往　

往要对其进行价格调整。因此，企业要注意税法对销售价格的相关规定来确保公司在税收上规范运作，避免　

发生风险。　

确立铺售额　对纳税的影响Ｉｃ＝上＝）Ｉ　

众所周知，销售额（营业额）的确立　是企业正确交税的依据。税务机关就是　通过对发票的控制来达到控制企业销售　额、避免偷税的目的。因此，很多企业认　为发票就是确立销售额（营业额）的依　据，开多少发票就应该交多少税。　实际上，真正计算税收的销售额并　不是我们想像的发票的金额，应该是税　法规定的“计税销售额”，而计税销售额　不是企业能决定的，税务机关往往要对　其进行价格调整　因此，企业销售部门。　在业务谈判和签订合同时，要注意税法ｉ　对销售价格的相关规定，确保公司在税！　收上得以规范，避免发生风险。　；　

生产企业（流通企业）销售额　的确立　（一）价外费用对税收的影响　１．销售额的确立　如《中华人民共和国增值税暂行条　例》国务院令ｆ１　９９３１１　３４号第六条规定：　销售额（计税销售额）为纳税人销　售货物或者应税劳务向购买方收取的全　部价款和价外费用，但是不包括收取的　销项税额。　

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２．价外费用的税法规定　《中华人民共和国增值税暂行条例实　施细则》财法ｆ１　９９３］３８号第十二条规定：　条例第六条所称价外费用，是指价　外向购买方收取的手续费、补贴、基金、　集资费、返还利润、奖励费、违约金（延　期付款利息）、包装费、包装物租金、储　备费、优质费、运输装卸费、代收款项、　代垫款项及其他各种性质的价外收费。　但下列项目不包括在内：　（１）向购买方收取的销项税额；　（２）受托加工应征消费税的消费品所　代收代缴的消费税；　（３）同时符合以下条件的代垫运费：　Ａ．承运部门的运费发票开具给购　货方的；　Ｂ．纳税人将该项发票转交给购货　方的。　凡价外费用，无论其会计制度如何　核算，均应并入销售额计算应纳税额。　

【案例１】运费该如何计算？　上海某木工机械厂是专业生产木工　机械的企业，一般纳税人，产品价格为　每台１００万元。公司在销售过程中，为　

文／宋洪祥　了保证产品的运输质量，公司购买了五　辆货运车辆，专门为客户运输公司自己　的设备。为了不提高产品的价格，并考　虑到客户的承担能力，公司决定只向客　户收取一定的费用。比如运输一台设备　需要２万元运费（如果用运输公司运送　可能需要４万元）。　【分析】　如果合同签订为：产品价格１。０万　元，同时收取２万元的运费，合计１０２万　元。根据上述税法规定，因为２万元运　费是在销售过程中收取的，应为价外费　用，因此需要缴纳１７％的增值税，而不　能缴纳３％的营业税　假如是运输公司收取的运费，就应　该交纳３％的营业税。实际上，国家制订　此政策的目的是为了防止…些企业利用　价外费用故意降低销售额，进行偷税行　为给国家造成损失。　因此，在签订销售合同时企业应注　意，价外费用应合并到销售额计税，否　则会增加公司的税收风险。　

（＝）产品价格对税收的影响　目前，我国企业的销售部门在签订　

维普资讯 http://www.cqvip.com 销售合同时，往往只是站在经营的角度　者为客户代垫１Ｏ万运费”，该公司的设备　来考虑问题，非常缺乏税收意识，对于　价格就为９Ｏ万元，开出的销售发票也为　到底怎样合理地确立价格并不十分清楚。　９Ｏ万元，销项税可以按９０万元计算，算　很多销售人员很随意地认为ｌＯ万元　下来，可以节省接近７．５３％的税。　的产品卖了ｌ５万元，就是赚了５万元。其　因此，对于增值税一般纳税人来　实，这５万元显然是税前的，也就是“还　说，谁承担运费，谁就要多交税。　没赚到手”的钱。常常到了财务部门后　发现需要交８万元的税，得不偿失。　【案例３ｌ销售固定资产　在确立价格时不考虑税，合同签完、　某电子有限公司于２０００年进口生产　业务做完之后公司就无能为力了。因此，　设备一套，价值８００万元。公司第二年　如果企业不在业务发生之前考虑税收问　由于其他原因，需要将该设备处理掉。　题，税收问题永远得不到根本的解决。　该设备在我国还是技术比较先进的，后　来经过业务部门的努力，将该设备以　【案例２】运输费用该“免”，还是该“收”？８２０万的价格销售给了一客户。为公司　某设备生产企业销售自己生产的产　义获取了２Ｏ万的利润。　品，销售合同签订内容为：“价格ｌＯＯ万　但后来税务机关在查账时认定，该　元，免费运输”。所谓“免费运输”实际　笔业务需要交６％的增值税，既４９．２万　就是公司自己承担运费，对客户来说是　元。公司实际只能获得７７０．８万元，为　免费的。　什么？　一些销售部门的员工会认为，假如ｉ【分析】　运费需要１０万元，如果我们不承担这１Ｏ　根据国家税务总局关于印发　增值　万元运费，设备就按原定价格９０万元出　税问题解答（之一）》的通知及国税函发　售；如果我们承担这１０万元的运费，设　【１９９５］２８８号第十条：　备价格就可以定为１Ｏ０万元，对于公司　根据（９４）财税字第０２６号通知的规　来说没有一点损失。　定，单位和个体经营者销售自己使用过　【分析】　的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无　真的没有损失吗？我们分析一下：　论销售者是否属于一般纳税人，一律按　简易办法依照　如果企业不在业务发生之前考虑税收问题，　６％的征收率　

税收问题永远得不到根本的解决。　销售自己使用　过的其他属于　本来设备价格为９ｏ；ｈ－；￣。假如公司要承　货物的固定资产，暂免征收增值税。在实　担１Ｏ万元的运费，必定公司要将设备价　际征收中“使用过的其他属于货物的同　格调高ｌＯＴｆ￣：，即ｌＯＯ万元。这样的话，　定资产”的具体标准应同时具备以下几　销项税要按１００万元计算。但是，运费　个条件：　取得的发票可以抵扣７％的进项税，而提　（一）属于企业固定资产目录所列　高销售价格后，销项税为１７％。只因为　货物；　这一　项就要多交接近７．５３％的税（产品；　（二）企业按固定资产管理，并确已　价格与运费的计算抵扣方式不同）。　使用过的货物；　而如果台同签订为“不承担运费，或ｉ　（三）销售价格不超过其原值的货物。　

税务　对不同时具备上述条件的，无论会　计制度规定如何核算，均应按６％的征收　率征收增值税。　此外，财政部国家税务总局《关于　『Ｅｔ货和ｌ１９机动车增值税政策的通知》　财　税［２００２１２９号规定：　（一）纳税人销售旧货（包括旧货经　营单位销售旧货和纳税人销售自己使用　过的应税固定资产），无论其是增值税一　般纳税人或小规模纳税人，也无论其是　否为批准认定的旧货调剂试点单位，一　律按４％的征收率减半征收增值税，不　得抵扣进项税额　（二）纳税人销售自己使用过的属　于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，　售价超过原值的，按照４％的征收率减　半征收增值税；售价未超过原值的，免　征增值税。旧机动车经营单位销售旧机　动车、摩托车、游艇，按照４％的征收率　减半征收增值税。　上述（一）和（　）条中规定的是“应　税固定资产”，是应该交税的固定资产。　北京国税局对此政策进行解释如下：　北京市国家税务局转发财政部、国　家税务总局《关于１１９货和ｌｅｔ机动车增值税　政策的通知》．京国税发【２００２］１　１３号　三　对纳税人销售自己使用过的应　税固定资产，未同时具备《国家税务总　局关于印发＜增值税问题解答（之一））　的通知》（国税函发【１９９５】２８８号）第　十一条规定条件的，以及销售自己使用　过的属于应征消费税的机动车、摩托车、　游艇，售价超过原值的，可以执行“减　

：半征收”的政策。　对纳税人销售自己使用过的应税固　定资产且同时具备国税函发［１９９５】２８８　号通知第十一条规定条件的，仍按（９４）　财税字第０２６号通知的规定免征增值税。　其实，如果企业了解上述政策，该　设备不囊８２０万元，只卖８００万元，那不　超过　值就不用交税，即公司取得８００　

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维普资讯 http://www.cqvip.com 务　万元。因此，价格卖得高不一定赚得多，　价格卖得低不一定赚得少。企业在确立　价格时要将涉税问题充分考虑进去。　（三）关联交易对税收的影响　１．关联企业的定价原则　《中华人民共和国税收征收管理法》　中华人民共和国主席令［２００１１４９号第五　十三条规定：纳税人可以向主管税务机　关提出与其关联企业之间业务往来的定　价原则和计算方法，主管税务机关审核、　批准后，与纳税人预先约定有关定价事　项，监督纳税人执行。　２．税务机关调整依据　《中华人民共和国税收征收管理法》　中华人民共和国主席令［２００１】４９号第五　十四条规定：　纳税人与其关联企业之间的业务往　来有下列情形之一的，税务机关可以调　整其应纳税额：　（１）购销业务未按照独立企业之间　的业务往来作价；　（２）融通资金所支付或者收取的利　息超过或者低于没有关联关系的企业之　间所能同意的数额，或者利率超过或者　低于同类业务的正常利率；　（３）提供劳务　未按照独立企业之　间业务往来收取或者支付劳务费用；　（４）转让财产、提供财产使用极等　业务往来，未按照独立企业之间业务往　来作价或者收取、支付费用；　（５）未按照独立企业之间业务往来　作价的其他情形。　３．税务机关调整方法　《中华人民共和国税收征收管理法》　中华人民共和国主席令［２００１１４９号第五　十五条规定：　纳税入有本细则第五十四条所列情　形之一的，税务机关可以按照下列方法　调整计税收入额或者所得额：　（１）按照独立企业之间进行的相同　７６　ＣＩ￣＂ＯＷＯＲＬＤ　２００６／６　或者类似业务活动的价格；　（２）按照再销售给无关联关系的第　三者的价格所应取得的收入卡¨利　１７水　（３）按照成本加合理的费用和利润；　（４）按照其他合理的方法。　中华人民共和国增值税暂行条例实　施细则》财法【１　９９３］３８号第十六条　定：　纳税人有条例第七条所称价格明显　偏低并无正当理由或者有本细则第四条　所列视同销售货物行为　无销售额者，　按下列顺序确定销售额：　（１）按纳税人当月间类货物的平均销　售价格确定；　（２）按纳税人最近时驯同类货物的平　均销售价格确定　来源是其总部支付的加工费，而加工费　的数额是由韩国总部在每份合同中注明　的，并未考虑该公司的实际加工成本和　费用。几年来，该公司实际发生综合费用　率各年度差别不大，均在ｌ０％上下，与　同行业中相同规模企业的费用率相似，　且呈递减趋势，说明企业经营管理方面　较成功；而韩国总部付给的加工费只有　６％，自然是支不抵收，发生亏损。另外，　从该公司三年中支付给外协加工点的加　工费情况看，由该公司支付给外协加工　企业的加工费平均数也要比韩国总部给　予该企业制定的加工费略高。　在稽查中，税务人员深入企业车　间、仓库还发现，该公司销售给韩国总