资源税计算例
资源税应纳税额=课税数量×适用税额
以石灰石生产企业为例：
某公司20005年2月生产石灰石200万元吨，其中自用50万吨，销售110万吨。
该单位课税数量=自用量+销售量
=（50+110）
=160（万吨）
资源税应纳税额=课税数量×适用税额
=160万吨×2元/吨
=320万元
1、某油田2009年9月生产原油100万吨，其中加热、修井用0.5万吨，其余当月全部销售，取得收入5850万元；开采天然气的1000万立方米，当月销售900玩立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/立方千米，则该油田本月应缴纳资源税多少万元？
加热、修井用的原油免税；天然气的单位税额为15元/立方千米=150元/万立方米。
应缴纳资源税=（100-0.5）×30+（900×150）÷10000=2998.50（万元）
2、某盐场2009年10月份以资产液体盐25000吨和外购液体盐5000吨（每吨已纳资源税5元），加工固体盐6000吨对外销售，取得销售收入300万元。已知固体盐税额为30元/吨，该盐场当月应缴纳资源税为多少元？
应缴纳资源税=6000×30-5000×5=155000（元）
3、2009年3月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共同加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨，外购液体盐资源税额为8元/吨。2009年3月该盐场应缴纳资源税多少万元？
纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
3月份应纳资源税=27×50-60×8=870（万元）
4、某油田2009年7月开采原油10万吨，开采天然气800万立方米，当月销售原油8万吨，销售天然气700万立方米；当月修理油井使用原油0.1万吨。原油和天然气资源税税额分别为30元/吨和15元/立方千米。2009年7月该油田应纳资源税多少万元？
7月份应纳资源税=8×30+700×10×15÷10000=250.50（万元）
5、某油田2009年8月生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米。该油田2009年8月应缴纳多少资源税？
应缴纳资源税=（20+0.4）×30+600×10×15÷10000=621（万元）
6、某煤矿2009年4月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送给加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额为5元/吨。该煤矿2007年3月应缴纳资源税多少万元？
对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将交工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。
应纳资源税=（240+30÷0.3）×5=1700（万吨）
7、某盐场2009年9月生产液体盐25万吨，销售自产液体盐10万吨，将自产液体盐15万吨和外购已税液体盐16万吨加工成14万吨固体盐，全部对外销售。液体盐和固体盐单位税额分别为3元/吨和12元/吨。该盐场当月应纳资源税多少万元？
9月份应缴纳资源税=10×3+14×12-16×3=150（万元）
人生中每一次对自己心灵的释惑，都是一种修行，都是一种成长。相信生命中的每一次磨砺，都会让自己的人生折射出异常的光芒，都会让自己的身心焕发出不一样的香味。
我们常常用人生中的一些痛，换得人生的一份成熟与成长，用一些不可避免的遗憾，换取生命的一份美丽。在大风大雨，大风大浪，大悲大喜之后，沉淀出一份人生的淡然与淡泊，静好与安宁，深邃与宽厚，慈悲与欣然……
生活里的每个人，都是我们的一面镜子，你给别人什么，别人就会回待你什么。当你为一件事情不悦的时候，应该想想你给过人家怎样负面的情绪。
世界上的幸福，没有一处不是来自用心经营和珍惜。当你一味的去挑剔指责别人的时候，有没有反思过自己是否做得尽善尽美呢？
假如你的心太过自我，不懂得经营和善待，不懂得尊重他人的感受，那么你永远也不会获得真正的爱和幸福……
人生就像一场旅行，我们所行走的每一步都是在丰富生命的意义。我们一边穿越在陌生的吸引里，一边咀嚼回味着一抹远走光阴的旧味，一切都是不可预料，一切又似在预料之中。
人生看的多了，走的多了，经历的多了，也就懂得多了。每一份深刻的感悟大多来自一个人深刻的经历。
人生总有那么一两件重大的事情让你成熟和改变。这份错失，会让你反思自己，检讨自己，叩问自己，也让你意识到了自己真正的缺失，这或许就是一份痛苦的领悟吧！
人生可以平平淡淡，亦可以异彩纷呈。相信只要自己的德馨足够善美，上天就会把最好的一切赐予你。予人快乐，收获快乐；予人幸福，收获幸福；予人真情，收获厚意。人生的一切往来皆有因果，生活只善待有心人……
假如你有一颗计较的心，你就会很难获得一份幸福。当一个人放下了自己内心的那份累心的奢求，你的心空就会变得更加蔚蓝干净。
宽容，不仅是一种豁达的态度，更是一种心灵的品德，是一种处事的修行，宽容别人不是低矮了自己，而是释放了自己，升华了自己。你把世界宽待在心中，世界也同样装饰了你的一份美丽。
当你简约、释然了自己的时候，你会发现另一份生命中的快乐。那快乐是发自一颗简单的心，那快乐是从心灵的草地里欢快的迸发出来，通过你温柔的眼眸和开心的笑声来传递。
所以，心宽便心悦，你人生的天空是什么颜色，往往取决于你对人生的态度和对于自己情绪的驾驭……
世界上美好的东西那么多，有缘来到你的身旁，被你握到掌心的却又那么少。所以一切在的时候请学会珍惜，因为大多美丽的东西只会为你来过一次。你一不小心就会失落，无处找寻，增加了你人生的又一次遗憾……
过往，终是回不去的曾经。人总是在失去的时候才懂得珍惜，人总是在回味的时候才知道甜美。往事已矣，该放下的终归要放下，该忘记的一定要学会忘记。
其实这个世界上什么都不是我们的，在人间，我们只是一场心灵的路过而已……或许唯一属于过我们的，只是生命刹那的快乐与悲伤，以及自己一颗思索的灵魂……
站在时光的路口回望曾经，盘点每一份经历过的心情，人生有太多得不到的美好，有太多想不到的结局。终有一天，我们热望过的，贪念过的，彷徨过的，握紧过的，放手过的，都将化作尘埃随风飞去……
人生渺如尘埃，小如露珠，寻常如泥土，从不可知处而来，到不可知处而去。我们用灵魂结伴身体，走过这短暂的一朝一夕的寒暖，踏过流年的坎坷与花香，便是在世间真正的来过了。
纳税评估案例报告
纳税评估案例报告 纳税评估案例报告在日常纳税审核中发现，某建材厂2005年1-10月份申报生产红砖155.60万块，销售收入仅23.33万元，入库地方税金费仅1.32万元，与其实际经营规模不相符，也明显低于同行业同规模砖瓦生产企业，可能存在瞒报产量、销售不记账、偷逃所得税和资源税的嫌疑，分局决定对该企业进行深入评估。二、调查分析通过纳税人基础资料审阅获得，该厂原系某镇办集体企业，成立于2000年1月1日，因经营管理不善，自2004年初起被浙江人刘某承包，年承包费18万元，主要生产红砖，占地60多亩，资产200多万元。2004年申报红砖产量280万块，销售收入42万元，利润-6.65万元，入库地方税金费1.52万元。2004年账面利润与年18万元承包费的巨大差异，更加大了税务人员对该企业偷逃税的怀疑。1、确定思路。根据上述情况，税务人员遂对该企业进行了实地账务核查，但就账看账，虽然疑点较多，一时也难以找全其瞒报产量及少记收入的证据。为此，税务人员确定，必须首先了解和掌握砖瓦生产行业的全部生产流程及其生产经营的各项关键环节，然后才能找准评估的切入点。2、调查测算过程。分局税务人员在县局的征管部门配合下，先后走访了县内多家砖瓦厂，经过深入交谈和实地察看，全面了解和掌握了砖瓦生产行业的
相关料、工、费的消耗情况，生产流程为积土—制坯—拉坯—进窑—装窑—烧窑—出窑，从用电角度看，其中制坯过程全部使用的是电力，且耗电量很大，其它流程用电量很少或基本不用电，同时从用工角度看，整个工序操作主要以人力为主，需要消耗大量的人工费，因此，在成本方面有一定的规律可循。根据这些线索，通过进一步调查获得县内部分具有代表性的正常纳税的砖瓦企业的产量、耗电量及单位人工费数据，三、询问核实根据掌握的上述情况，税务人员向该单位法人刘某发出约谈通知，要求该厂就以下问题做出合理解释：1、单位产品耗电量比同行业相差较大的问题；2、承包费等固定支出与账面销售收入不配比的问题；3、单位产品工资消耗过大问题；4、电费发票为何不记入账的问题等。约谈过程中，刘某大谈外地人做生意种种困难，如，为地方经济做了多少贡献，养活了多少工人，政府承包费过高，几乎没有利润可言等。对此，税务人员在表示理解的同时，指出税务机关为了维护税法的尊严和征纳双方的共同利益，有责任为国家整体经济发展提供一个公开、公平、公正、高效的有序的良性竞争环境，而贵单位作为该镇唯一的建材厂，占用国家土地资源60多亩，资产200多万元，年销售收入才不过40多万元，远远低于其他同等行业经营者，而承包费等支出却不比其他单位少，从维持正常生产经营的角度讲，也明显不正常。刘某解释：1、电费消耗量过大。
资源税试题
一、单项选择题 1．下列有关资源税的概念说法中不正确的是（）。 A．资源税是以自然资源为课税对象征收的～种税 B．资源从其物质内容角度看，包括空间资源、矿产资源、土地资源等 C．对其中一部分资源征收资源税，可以体现国家对资源产品的特定调控意图 D．国务院重新发布忡华人民共和国资源税暂行条例》从1994年1月1日起实行新的包括盐税在内 的资源税 2．下列有关纳税人的说法不正确的是（）。 A．在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人B．进口矿产品或盐的单位和个人 C．经营已税矿产品或盐的单位和个人均属于资源税的纳税人 D．上述选项的“单位”是指中外合资企业、国有企业、集体企业等 3．下列不属于扣缴义务人的具体内容的是（）。 A．独立矿山的单位已联合企业的单位 C．其他收购未税矿产品的单位D．容易漏税的单位和个人 4．有关纳税人纳税地点的正确描述是（）。 A。纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳 B．纳税人跨县开采资源税应税产品，其上属单位与核算单位在不同省份，对其开采的盐产品，一律在开采地纳税 C．纳税人跨县开采的资源税产品，其应纳税款由政府核算，自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量计算划拨 D．扣缴义务人代扣代缴，应当向销售主管税务机关缴纳 5．有关纳税期限的正确说法是（）。 A．纳税期限是指纳税人纳税的时间范围 B．根据规定，资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人纳税的态度和税额多少，分别核定为5 天，15天 C．应纳税数额越大，纳税期限越长 D．以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款 6．下列（）情形不可减征或者免征资源税。 A．开采原油过程中用于加热、修井的原油 B．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的C．专门开采或与原油同时开采的天然气 D．国务院规定的其他减税、免税项目 7．按《中华人民共和国矿产资源法》第（）条规定“矿产资源属于国家所有，地表或者地下的矿产资源的国家所有权，不因其所依附的土地的所有权或者使用权的不同而改变。国家保障矿产资源的合理 开发利用。禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或者破坏矿产资源。各级人民政府必须加强矿产资源的保护工作”。 A．二．B、三C．四D．五 二、多项选择题 1．国家对矿产资源开征资源税，主要是为了达到（）目的。
税务-第六章第二节资源税税收筹划案例 精品
第六章第二节资源税税收筹划 案例：1 一、案例名称：煤矿企业资源税税收筹划 二、案例适用：第六章第二节资源税税收筹划 三、案例来源：本案例来源于互联网 http://.pwcs568./MY/Article_Print.asp?ArticleID=1489 四、案例内容： 山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务： （1）外销原煤5000吨，销售价为600元／吨。 （2）销售原煤2000吨，售价为550元／吨。 （3）销售本月生产的选煤100吨，选煤回收率为70％，售价1200元／吨。（4）移送加工煤制品用原煤1500吨。 （5）用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费。 当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵40的进项税额为250000元。 山西省原煤资源税单位税额为0.5元／吨，月底煤矿计算应纳的资源税和增值税为： 应纳资源税课税数量为：5000＋2000＋100＋1500＋80＝8680（吨）应纳资源税税额＝8680×0.5＝4340（元） 增值税销项额为 （5000×600＋2000×550＋100×1200＋80×1200＋1500×550）×17％＝873970（元） 应纳增值税＝873970－250000＝623970（元） 五、筹划分析： 由于有关财务人员不清楚资源税的征税范围，同时不了解增值税与资源税之间的关系以及煤炭类产品所适用的增值税税率，导致该煤矿多缴税312851.4元。 第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源税。 现行资源税税法中有关煤的规定主要有：
（1）煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 （2）原煤应税数量是外销或自用的数量。 （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。 由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实际应缴纳的资源税为： ［5000＋2000＋1500＋（100＋80）／0.7］×0.5＝4378.6（元） 第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用数量为课税对象缴纳资源税。但是，根据增值税法，将自产的货物用于生产应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳增值税。因此，移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。 第三，煤炭制品适用的增值税税率为13％，而不是17％。因此，矿厂应纳增值税为： （5000×600＋2000×550＋180×1200）×13％－25 0000＝311080（元）煤矿厂应纳增值税、资源税共计315458.6元。 六、筹划点评： 资源税是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种，在计算资源税时，应注意以下三点： 1.分清哪些资源征税，哪些资源不征税。 目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。特别应注意的是，下列资源产品不征资源税： （1）人造石油。 （2）煤矿生产的天然气。 （3）开采原油过程中用于加热、修井的原油。 2.注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。
矿业并购案例分析
矿业并购案例分析 全球经济危机给中国企业带来影响同时也带来机遇,特别是对于出征国际矿业市场不久的中国矿业企业尤其如此。越来越多的迹象表明，中国企业海外能源矿产并购开始升温。来自投中集团最新的数据显示，2012年1月至今，中国能源矿产海外并购案例共10起，其中仅1月单月宣布并购的企业就达8家，吉林吉恩镍业股份有限公司、中国石油、中石化、中国黄金、中国中化等国内大型公司都位列其中。另一方面，中国企业海外并购规模也不容小视。2012年1月，中国并购市场共完成53起并购交易，披露金额的有43起，交易总金额为30.13亿美元，平均每起案例资金规模约7008万美元。其中，中国企业海外并购规模较大，并购金额占所披露金额的52.4%。 一、矿产并购案例 案例一：首钢在秘鲁的风雨历程 1992年，秘鲁政府决定把长期亏损的国营企业秘鲁铁矿私有化。在秘鲁铁矿的国际招标中，首钢以1.2亿美元投得该标，收购了秘鲁铁矿公司98.4%的股份，获得马科纳矿区670.7平方公里内所有矿产资源的无限期开发和利用权。 老牌国有企业出海以后，也要有一个熟悉水性的过程。第一个吃螃蟹的首钢在秘鲁呛的第一口水，就是投标时出价过高带来的债务负担。由于前期调研不足，首钢对秘鲁政府的意愿并不清楚，对参与投
标的其他几个竞争对手也不了解，在投标中一下子就开出了1.2亿美元的高价。事后他们才知道，这个价格远远高出秘鲁政府的标底，也大大高出其他对手的出价。这笔投资的本息，要用秘鲁铁矿每年卖铁矿石的收入来偿还。以后很多年中，首钢秘铁长期存在贷款规模过大、偿付能力偏低、每年支付银行的财务费用过高等问题。尽管首钢秘铁大部分年份都有赢余，但扣除需付银行债务的本息后，就始终难以摆脱亏损困境。为此，首钢秘铁采取了许多办法清还债务，直到2002年，其银行贷款余额才压缩到1000万美元以下。 从进入秘鲁铁矿开始，首钢就被各种名目的罢工示威所困扰，频繁的劳资纠纷曾一度令秘鲁铁矿处于半死不活的状态。每年三四月份，首钢秘鲁铁矿公司都要集中精力应对矿业工会的强势。每次费尽心力解决完问题后，又面临下一波威胁。而每次罢工的目的几乎都是涨工资、加福利。据不完全统计，矿工罢工给秘鲁铁矿公司带来的日平均损失在100-200万元不等。仅2004年的罢工事件，给秘鲁铁矿造成直接经济损失达500多万美元。 此外，秘鲁铁矿的人事管理问题也曾困扰首钢多年。进入秘鲁铁矿之初，首钢试图在秘鲁引入国内管理体系，利用中方人员进行企业管理。首钢最多时曾向秘鲁铁矿派驻的中方管理人员达180多名，其中一些人把国内的矛盾也带到国外，不但没有帮助解决海外公司的经营困难，反而带去了很多内部问题。之后，手刚开始采用"本土化经营"的策略，更多地雇佣当地管理人员，经过努力，目前首钢秘铁的中方管理人员已经精简到20多人。
注册税务师税法一(资源税)-试卷5
注册税务师税法一（资源税）-试卷5 (总分：52.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00) 1.一、单项选择题共40题，每题。每题的备选项中，只有l个最符合题意。（分数： 2.00） __________________________________________________________ ________________________________解析： 2.关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是()。 （分数：2.00） A.伴采矿量小的，可以不缴纳资源税 B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用单位税额计算纳税 C.伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳税√ D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的。伴采矿按照从高的原则计算纳税 解析：解析：伴采矿应缴纳资源税。伴采矿量大的。由各省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。 3.根据资源税规定，纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，对自用应税产
品。移送时应纳资源税的销售额是该产品的()。 （分数：2.00） A.成本价 B.最低价 C.最高价 D.平均价√ 解析：解析：纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。 4.某煤炭开采企业2016年4月销售以自采未税原煤加工的洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元，假设洗煤的折算率为80％，资源税税率为10％，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为()。 （分数：2.00） A.400万元√ B.625万元 C.404万元 D.505万元 解析：解析：洗选煤的销售额不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等运输费用。该企业销售洗选煤应缴纳的资源税=5000×80％×10％=400(万元)。
小微企业所得税优惠案例分析
一是大幅放宽可享受企业所得税优惠的小型微利企业标准，同时加大所得税优惠力度，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，使税负降至5%和10%。调整后优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业，其中98%为民营企业。 【解读】第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 1.小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元部分，减 按25%计入应纳税所得额，税负降至5%（应纳税所得额×5%=应纳税所得额×25%×20%） 【例】小型微利企业2019年度年应纳税所得额90万，应纳企业所得税税额=90×25%×20%=4.5万 附2018年度政策，应纳企业所得税税额=90×50%×20%=9万元 新政策税负直接减半。 2.小型微利企业年应纳税所得额100万元到300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，使税负降至10%（应纳税所得额×10%=应纳税所得额×50%×20%） 【例】小型微利企业2019年度年应纳税所得额220万，应纳企业所得税税额=100×25%×20%+（220-100）×50%×20%=5万+12万=17万
附2018年度政策，应纳企业所得税税额=220×25%=55万元 新政策税负降低（55-17）/55=69% 3.以后续财政部和国家税务总局发布文件为准 二是对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，将增值税起征点由月销售额3万元提高到10 万元。 【解读】 1.政策主体范围：小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，关注后续政策对其他个人范围规定。 附：在增值税起征点3万元政策“年代”，实务中只有其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产享受3万元免增值税政策。 2.增值税起征点由月销售额3万元提高到10万元：换成按季纳税增值税起征点30万元，还有等政策明确“分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额是不是分别享受”，如果是分别享受，就是季度60万元的标准。 3.结合第一条政策企业所得税政策，确实普惠性减税措施，绝对点赞。 4.以后续财政部和国家税务总局发布文件为准
注册会计师-《税法》习题练习-第八章 资源税法和环境保护税法(7页)
第八章资源税法和环境保护税法 一、单项选择题 1、下列关于环境保护税计税依据的说法，错误的是（）。 A、应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算 B、每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前五项污染物征收环境保护税 C、固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额 D、应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定 2、某企业2018年4月排放汞及其化合物50千克，汞及其化合物的污染当量值（单位：千克）为0.0001，适用税额为8元每污染当量。该企业当月应缴纳环境保护税（）万元。 A、40 B、200 C、400 D、800 3、甲企业2018年5月产生尾矿1200吨，其中综合利用的尾矿400吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨，适用税额为15元/吨。甲企业5月尾矿应缴纳环境保护税（）元。 A、7500 B、5500 C、12000 D、18000 4、下列关于资源税计税依据的表述，不正确的是（）。 A、纳税人生产未列明的其他非金属矿产品销售的，实行从量计征的，以销售数量为课税数量 B、实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量 C、以销售原矿为主的铝土矿等少数有色金属矿和非金属矿，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税 D、纳税人自用应税资源不用缴纳资源税 5、某油田1月份销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元；销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田原油、天然气的税率均为6%。该油田本月应纳资源税（）万元。 A、2000 B、1838.75 C、2206.93 D、1926.25 6、某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。2019年该企业开采原煤340万吨（其中含外省生产单位开采的60万吨），销售原煤300万吨（其中含外省生产单位开采的50万吨），不含税销售额为90000万元。已知原煤资源税税率为5%，2019年该企业在本省应缴纳的资源税为（）万元。 A、4360 B、3120
会计分录案例讲解与分析
会计分录案例讲解与分析 第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项要紧包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.提现的处理 【例题·分录题】20×2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的差不多账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门按照银行的付款通知应编制如下会计分录： 『正确答案』 借：库存现金10 000 贷：银行存款——建设银行10 000 2.存现的账务处理 【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入差不多账户。会计部门按照银行的收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』 借：银行存款——建设银行30 000 贷：库存现金30 000 三、交易性金融资产 交易性金融资产要紧是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其差不多账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并托付黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 00 0股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了有关交易费用50 000元。会计部门按照银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：『正确答案』 借：其他货币资金——存出投资款22 000 000 贷：银行存款 22 000 000 借：交易性金融资产——成本20 000 000
增值税练习题(有答案)
增值税练习题： 一、单项选择题 1、税法中的增值税是属于（A）中的一种。 A、流转税 B、所得税 C、财产税 D、资源税 2、增值税中的增值额是（C）的。 A、由税务机关确定的 B、由财政部确定 C、法定 D、由纳税人确定 3、增值税对出口商品适用（D）。 A、高税率 B、基本税率 C、低税率 D、零税率 4、增值税的征税对象为（B）。 A、营业额 B、增值额 C、销售额 D、毛利 5、批发商或零售商的纳税人，年应税销售额在180万元以下的为（B ）。 A、一般纳税人 B、小规模纳税人 C、低额纳税人 D、高额纳税人 6、以生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（A）以上的为一般纳税人。 A、50万元以上 B、100万元以下 C、120万元以上 D、130万元以上 7、如果小规模纳税人财务制度健全，通过纳税人申请，经税务机关审核，可视 为（A）。 A、一般纳税人 B、特殊纳税人 C、大额纳税人 D、低额纳税人 8、征税范围是（B）的具体化。 A、纳税义务人 B、征税对象 C、征税税种 D、征税税率 9、邮政部门（A），应当征收增值税。 A、销售集邮邮集 B、办理邮寄业务 C、办理储蓄业务 D、办理汇款业务 10、行（B），应当征收增值税。 A、办理储蓄业务 B、销售金银业务 C、办理电子汇款业务 D、办理借款业务 11、凡是直接用于本单位或本企业建筑工程的预制构件，不征收（C）。 A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、资源税 12、一切从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人，都是（A）的 纳税人。 A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、行为税 13、农村供销社销售收购农业初级产品时，应按（B）征收增值税。 A、17％ B、13％ C、10％ D、0％ 14、某企业将自产的产品作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本为20万元人民币，利润为20％，按当月同类产品的平均售价计算为28万元人民币，请问该批产品计征增值税的销售为（B）。 A、20万元人民币 B、28万元人民币 C、24万元人民币 D、32万元人民币 15、销售方收取得（D），就是购买方支付的进项税额。 A、销售额 B、利润额 C、销售税额 D、增值税额 16、进口货物自海关填写税额缴纳证的次日起（C）内缴纳税额。 A、3日 B、4日 C、15日 D、7日
资源税类
资源税类
第8章资源税类 8.1.1 资源税概述 8.1.1.1 什么是资源税 是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 8.1.1.2 资源税的作用 5.1.2.1 有利于合理开发利用国有资源 5.1.2.2 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 5.1.2.3 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 8.1.2 资源税的征税对象和征收范围 8.1.2.1 征税对象 资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。 8.1.2.2 征收范围 1、矿产品 （1）原油：指天然汽油，不包括人造石油； （2）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿伴生的天然气； （3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （4）金属矿产品和其他非金属矿产品：均指原矿。 2、盐：包括固体盐和液体盐（卤水） 8.1.3 资源税的纳税人、税率和减免税 8.1.3.1 资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税 资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 8.1.3.2 资源税的税率 8.1.3.2.1 资源税的税率
资源税采用定额税率（固定税额），并按资源等级和产区确定了差别税额。 8.1.3.2.2 应纳税额的计算 资源税采用从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 8.1.3.3 资源税的减免规定 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。8.1.4 资源税的申报缴纳 8.1.4.1 纳税义务发生时间 1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的 当天。 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。 4、纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 8.1.4.2 资源纳的纳税环节 1、纳税人将自产应税资源产品对外销售，
资源税筹划案例
资源税筹划案例
资源税筹划案例 资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。目前我国开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的。资源税实行级差调节、从量征收。 资源税的税收筹划主要是围绕税收优惠和应纳税额计算的特殊规定进行。 （一）分别核算矿产品可节税 《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。
根据上述规定，纳税人不仅要准确核算征免项目，而且对不同税目的产品要准确区分，以避免遭受不必要的税收负担，真正做到“该上的税一点不少，不该交的税一分不交”。如果能做到这一点，本环节的筹划目的便达到了。 对兼营行为分开核算的例子在“增值税的税收筹划”中列举过，这里不再赘述。 （二）按“折算比”纳税有技巧 税法规定，纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下： 1.煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将
加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 2.金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 税务机关确定折算比一般是按照同行业的平均水平确定的，而各个企业的实际综合回收率或选矿比总是在围绕这个平均折算比上下波动。这种情况给纳税人进行税收筹划提供了空间，即纳税人可预先测算自己企业综合回收率或选矿比，如果相对于同行业折算比较低，就无需准确核算提供应税产品的销售数量或移送使用数量，这样，税务机关在根据同行业企业的平均综合回收率或选矿比折算应税产品数量时，就会少算课税数量，从而节省不少税款。 [例]某铜矿10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元／吨单位税额，假定该矿山的实际选矿比为20%，税务
最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析
如对你有帮助，请购买下载打赏，谢谢！ 最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析 胡浩然 第一部分总体观点 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。 二大特色： 一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。 二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。 三大不足： 一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。 二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。 三是个别表达语焉不详，产生岐义。 岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。 从其后续表达看，“下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。”笔者认为应该是第二种理解。 岐义二：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。这里所说的纳税义务发生有二解，一是与预交税款相关的房地产正式产生纳税义务时才可以转。二是只要房地产企业产生纳税
(完整版)税收法律制度练习题一
税收法律制度练习一 一、单项选择题 1、下列有关增值税专用发票的表述中，不正确的是（）。 A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票 B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用 C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷 D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具 2、纳税人税务登记内容发生变化的，应当向（）申报办理变更税务登记。 A.地（市）级税务机关 B.县（市）级税务机关 C.原税务登记机关 D.原工商登记机关 3、飞腾公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2009年度亏损额为300万元。该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。 A.105.6 B.5 C.5.4 D.3. 4、下列各项，适用3％营业税税率的是（）。 A.金融保险业 B.服务业 C.建筑业 D.娱乐业 5、下列各项中，不属于营业税纳税人的是（）。 A.销售小汽车的销售公司 B.提供交通运输业的运输公司 C.提供娱乐服务的俱乐部 D.提供邮政服务的邮电局 6、某建筑企业2010年1月份提供一项建筑工程劳务，取得劳务价款5000万元，支付职工工资等支出1000万元。则该企业当月应缴纳的营业税为（）万元。 A.120 B.150 C.200 D.250 7、下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。 A.汽车轮胎 B.化妆品 C.白酒 D.珠宝玉石 8、某酒厂为一般纳税人。3月份向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明含税金额为93600元；同时收取包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）元。 A.13600 B.13890.60 C.15011.32 D.15301.92 9、按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起，我国增值税实行（）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.实耗型增值税 10、下列税法构成要素中，衡量纳税义务人税收负担轻重与否的重要标志是（）。 A.计税依据 B.减税免税 C.税率 D.征税对象 11、我国税法构成要素中，（）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。 A.税率 B.税目 C.纳税人 D.征税对象 12、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于地方税的是（）。 A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.资源税
税务师考试《税法一》试题：计算题
税务师考试《税法一》试题：计算题 提前做好对考试考点的预习，打下牢固的基础。你是不是还在为在备考中不知道做什么练习题而烦恼呢?小编搜集整理税务师考试《税法一》试题：计算题，旨在提高考生对知识点的掌握程度!就跟随小编一起去了解下吧！ 1.某联合企业为增值税一般纳税人，2015年5月生产经营情况如下： (1)专门开采天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 (2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额148400万元。 (3)以原煤直接加工洗煤120万吨，全部对外销售，取得不含税销售额72000万元。 (4)企业职工食堂领用原煤2500吨，同类产品不含增值税市场售价为132.5万元。 (5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额7400万元。 (6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元，原材料和低值易耗品均已验收入库。 (7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 已知：资源税税率，原煤为5%，天然气为6%;洗选煤的折算率为70%。 根据上述资料，回答下列问题： (1)该企业业务3和业务4应纳资源税( )万元。 A.2601.25 B.2526.63 C.5400 D.6010.25 『正确答案』B 『答案解析』纳税人开采或生产的应税矿产品，自用于除连续生产资源税应税矿产品以外的项目的，视同销售，缴纳资源税。纳税人将开采的原煤用于职工食堂要视同销售缴纳资源税。 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 该企业自产自用原煤应纳资源税=72000×70%×5%+132.5×5%=2526.63(万元) (2)该企业当月销售天然气应纳资源税( )万元。 A.420 B.0 C.370 D.330 『正确答案』A 『答案解析』原煤生产过程中开采的天然气不征收资源税。天然气资源税实行从价计征。 该企业本月销售天然气应纳资源税=7400÷37000×(37000-2000)×6%=420(万元) (3)该企业当月应纳资源税合计( )万元。 A.10366.63 B.12751.25 C.12771.25 D.12451.25 『正确答案』A
资源税类的会计核算
第七章资源税类的会计核算 第一节资源税的会计核算 资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。 一、资源税概述 （一）纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）征税对象 资源税的应税产品主要包括以下几个方面。 1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。 3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4．其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。 5．黑色金属矿原矿。如铁矿石等。 6．有色金属矿原矿。如铜矿石、黄金矿石等。 7．盐。指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。 （三）税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 二、资源税应纳税额的计算 （一）课税数量 1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 3.特殊情况课税数量的确定方法： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： （5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
资源税练习题一及答案
资源税练习题一及答案 一、单项选择题 1．土地增值税实行（）税率。 A、比例税率 B．全额累进税率 C．超额累进税率 D．超率累进税率 2．纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额（）的免征土地增值税。 A10％ B、20％ C．30，D．40％ 3．在资源税中，煤炭的征税范围包括（）。 A、洗煤一B．选煤 C、原煤 D．煤炭制品 4．资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，课税数量为（）。 A、销售数量 B．开来数量 C．生产数量 D．实际产量 5．耕地占用税的征收机构是（）。 A、税务机关 B．财政机关 C．土地管理部门 D．国有资产管理部门 6．现行资源税的征税范围为（）。 A、原油、天然气、煤炭 B．原油、天然气、煤炭、盐 C、矿产品和盐 D．原油、有色金属矿原矿 7．下列占用耕地的单位和个人属于耕地占用税纳税人的是（）。 A．占用耕地从事农业生产的单位和个人 B、占用耕地种植蔬菜的单位和个人 C．占用耕地种植果树的单位和个人 D．占用耕地建房的单位和个人 8 ．经批准开山填海整治土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税的年限是（）。 A、1～3年 B．3～5年 C． 5～10年 D． 10～15年 9．属于土地增值税征税范围的有（）。 A．房地产的出租 B．房地产的抵押 C．国有土地使用权的转让 D．集体所有的土地自行转让 10．某盐场附设的非独立核算的精盐加工厂，以本场生产的液体盐1000吨加工成精制盐40 0吨对外销售，其资源税的计税依据为（）。 A1 000吨 B． 400吨 C．600吨 D． 1400吨 答案： 1．D2．B3．C4．A5．B 6C 7．D 8．C 9．C 10．B 二、多项选择题 1．土地增值税的纳税人转让房地产取得的收入包括（）。 A．利息收入 B、货币收入 C、实物收入 D．其他收入 2．资源税与流转税、所得税比较，具有以下特点（）。 A．兼有有偿性和强制性的特征 B．实行差别税 C．只对特定资源征税D．从量定额征收 3．下列经批准占用的耕地，免征耕地占用税的有（）。 A、部队设施用地和炸药库用地。 B．铁路线路、飞机场跑道和停机坪跑道 C．学校、幼儿园、敬老院和医院用地 D．农村居民新建住宅用地 4．资源税的纳税人是在我国境内从事开采应税资源的单位和个人，但不包括（）。
最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析
最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析 胡浩然 第一部分总体观点 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。 二大特色： 一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。 二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。 三大不足： 一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。 二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。 三是个别表达语焉不详，产生岐义。 岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。 从其后续表达看，“下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。”笔者认为应该是第二种理解。 岐义二：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。这里所说的纳税义务发生有二解，一是与预交税款相关的房地产正式产生纳税义务时才可以转。二是只要房地产企业产生纳税