专题二 企业合并及合并财务报表特殊问题处理
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着全球市场经济的发展，企业集团合并成为一种常见的商业行为。
企业集团通过合并，实现资源整合、市场拓展、风险分散等战略目标，但同时也会面临诸多会计报表上的问题。
本文将从会计报表存在的问题和对策两个方面进行浅析。
1、信息披露不够透明企业集团中的子公司、联营企业、合营企业等多元化企业形式，其财务数据分散在各业务单位中，导致信息披露不够透明。
这就给出资者、债权人和其他利益相关者带来了不便，难以全面了解企业的真实业绩和财务状况。
2、重复记账问题企业集团中不同子公司之间的交易可能出现重复记账的情况。
当一个子公司向另一个子公司出售产品或服务时，可能会在两个子公司的会计报表中同时记录收入和支出，导致了收入和成本的重复计入，影响了实际财务状况的准确反映。
3、产生跨期损益调整企业集团中合并日期并非必然与财务报告日期一致，这就可能导致合并会计报表中出现跨期损益调整。
而这种跨期调整可能会使公司财务报表的比较分析变得困难，给投资者的决策带来影响。
4、合并后的资产负债数据整合问题企业集团合并会导致资产和负债的整合问题，尤其是对于原先相对独立的企业实体。
对于准确计算和整合资产负债表中的各项指标，造成了一定的困扰。
5、税务合规问题企业合并可能涉及到税务合规问题，对于成员企业所得税的合并报表处理，会计报表中的所得税费用计算及披露需要做到合规，否则将涉及税务风险。
二、企业集团合并会计报表的对策：1、提高信息披露透明度设立明确的信息披露制度，充分透明披露合并交易的相关情况，包括合并前后的财务数据、涉及的交易条件、合并对合并方及其债权人的影响等，使得利益相关者能够更清晰地了解企业的运营状况和财务状况。
2、加强内部控制在合并过程中，加强内部控制的力度，加强对于重复记账及会计政策一致性的把控，防止出现会计报表数据不准确的问题。
3、规范跨期损益调整规范合并会计报表中的跨期损益调整，加强对合并报表的财务分析能力，以减小跨期调整的影响。
母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索
母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索【摘要】母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索是一个复杂的议题，需要引起足够重视。
其中主要问题包括内部交易造成的争议、财务数据的一致性和真实性，以及控股公司对子公司财务报表的干预。
为了解决这些问题，可以采取加强监管和规范内部交易、强化内部控制和审计制度，以及确保子公司财务独立性等对策。
加强监管和内部控制是解决问题的重要途径，有助于提高合并财务报表的透明度和可靠性，保护利益相关方的权益。
在母子公司合并财务报表中，确保准确、真实和独立的财务信息至关重要，需要各方共同努力，以维护市场秩序和企业信誉。
【关键词】母子公司合并财务报表、问题、内部交易、争议、一致性、真实性、控股公司、干预、对策、监管、规范、内部控制、审计制度、独立性、重视、结论、解决途径1. 引言1.1 概述母子公司合并财务报表是指母公司与其控制的子公司之间的财务报表合并编制。
在这一过程中，会涉及到各种财务数据的整合和报告，而母子公司合并财务报表存在着一些问题和挑战。
本文将就母子公司合并财务报表存在的问题及对策进行探讨，旨在帮助企业更好地理解并应对这些挑战。
母子公司合并财务报表存在的问题主要包括内部交易造成的争议、财务数据的一致性和真实性、控股公司对子公司财务报表的干预等方面。
这些问题可能导致财务报表的准确性和公信力受到影响，进而影响投资者和利益相关方对公司的信任和决策。
针对这些问题，本文将提出一些对策探索，包括加强监管和规范内部交易、强化内部控制和审计制度、确保子公司财务独立性等方面。
这些对策有助于解决母子公司合并财务报表存在的问题，提升财务报表的质量和透明度。
母子公司合并财务报表可能存在的问题需要引起足够重视，加强监管和内部控制是解决问题的重要途径。
通过本文的探讨，希望能够为企业在母子公司合并财务报表编制过程中提供一定的参考和指导。
1.2 研究意义母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索是一个备受关注的话题。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是公司经营管理过程中的重要环节，它不仅反映了企业的整体财务状况，也是对外投资者、债权人等利益相关方的重要信息披露渠道。
合并财务报表编制也面临着一系列的难点和挑战，需要公司在实际操作中采取有效的对策和措施。
本文将分析合并财务报表编制的难点，并提出相应的对策分析。
一、合并财务报表编制的难点1. 子公司数量多，业务范围广泛对于跨国公司或者大型集团公司来说，其旗下可能涉及多个子公司，且业务范围可能涉及多个行业。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的复杂性，需要对各个子公司的财务数据进行统一处理和整合，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
2. 不同会计制度和审计标准跨国公司或者大型集团公司可能在不同的国家或地区设立了子公司，而不同的国家或地区往往有不同的会计制度和审计标准。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的困难，需要进行不同会计制度和审计标准的调整和转换，确保合并财务报表的一致性和可比性。
3. 跨期数据调整和比较合并财务报表编制需要进行跨期数据的调整和比较，以反映公司经营状况的变化和发展趋势。
跨期数据的调整和比较也存在一定的技术难度，需要进行合理的处理和分析，确保合并财务报表的真实性和全面性。
4. 财务数据的真实性和可靠性合并财务报表的编制需要依赖各个子公司提供的财务数据，而子公司的数据可能存在一定的真实性和可靠性问题。
由于合并财务报表涉及到多个子公司的财务数据整合，也可能会存在一定的数据误差和偏差，给合并财务报表的编制带来了一定的困难。
1. 建立统一的财务管理体系和信息披露制度2. 制定统一的会计政策和核算方法3. 强化财务数据的内部控制和审计监督为了确保财务数据的真实性和可靠性，公司需要加强财务数据的内部控制和审计监督。
公司可以建立完善的内部控制制度，确保财务数据的真实性和可靠性；公司还可以加强审计监督，对财务数据进行全面和深入的审计，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
关于合并报表中几个特殊业务的处理总结
关于合并报表中几个特殊业务的处理总结一、子公司未分配利润转增股本案例：B公司是A公司的子公司，B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。
在A公司合并报表时，这种情况应该如何调整呢？在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为：借：未分配利润-期初贷：实收资本母公司A不做会计处理。
这笔分录的影响为，减少未分配利润，增加实收资本，所有者权益总额没有增减变化。
那么，在合并报表中的抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资调整以前年度收益的影响为：借：长期股权投资贷：未分配利润-期初注意此处的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额，相当于此处调增的长期股权投资金额小了。
所以，为保证正确抵消长期股权投资，要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司，母公司再追加投资的情形。
在合并报表中母公司需要增加的调整分录为：借：银行存款贷：投资收益借：长期股权投资贷：银行存款总体来看，就是借：长期股权投资贷：投资收益（未分配利润）总结：这种情形相当于子公司向母公司分配利润，而母公司没有确认，需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。
二、子公司超额亏损子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本，在这种情况下如何处理呢？案例：B公司是A公司的全资子公司，B公司在2017年的利润为-1000万元。
A 公司对B公司的投资额为800万，这种情况在合并报表时如何处理呢？由于长期股权投资权益法核算时，长期股权投资的最小金额为零，也就是说借：股本 800资本公积盈余公积未分配利润-1000贷：长期股权投资-200借：长期股权投资-1000贷：投资收益 -1000在合并报表调整分录中，借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。
在单体报表中有长期股权投资800万，与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后，在合并报表中长期股权投资的余额为零。
也就是说，在合并报表中不用考虑子公司超额亏损的问题。
特殊交易在合并财务报表中的处理
特殊交易在合并财务报表中的处理摘要：《企业会计准则第33号-合并财务报表》对合并报表的范围做出了一些调整，同时对于报表合并中的特殊交易处理也做了相应地规范，着重对特殊交易相关情况进行论述。
关键词：合并报表编制方法范围一、合并财务报表范围的调整（1）当母公司本身不是投资性主体时，应该把他控制的所有主体（包括间接控制的主体）纳入合并范围。
（2）当母公司从投资性主体转为非投资性主体，应该把原来没有纳入合并范围的子公司纳入合并的范围，其在转变日的公允价值视同为购买的交易价。
（3）母公司应该把它所有的子公司（包括母公司控制的单独主体）包括进合并财务报表合并的范围内。
（4）母公司可把控制的所有主体，包括通过投资性主体间接控制的主体也应该纳入合并范围，如果作为投资主体的母公司本身不是投资性质的主体的话，当母公司转变为投资性主体（原来是非投资性主体）时，企业从转变之日起不再对其他子公司进行合并，视为在转变那一天将子公司处理掉，但又保留剩余股权，以此来进行相应的处理。
二、对几项特殊交易相关处理（一）把对子公司的投资处置掉1、多次交易的方式分步处置子公司如果所进行的交易不符合“一揽子交易”相关确认情况，则对于丧失子公司控制权以前的各项交易，按照“不丧失控制权的前提下处置掉一部分对子公司的长期股权投资”来进行相应的处理。
2、母公司处置对子公司的长期股权投资以后丧失了控制权对此，在合并报表中应进行以下处理：（1）对商誉、长期股权投资等的账面价值终止确认，同事少数股东权益也应该终止确认。
（2）对于剩余股权，应该以丧失控制权那一天的公允价值来重新计量。
根据剩余股权对被投资对象的影响程度来进行相应的核算（作为金融工具或是长期股权投资）。
（3）把剩余股权的公允价值、处置股权取得的对价这两者进行相加，然后减掉按照原持股比例应享有的净资产份额和商誉，两边相减后形成的差额为丧失控制权这一期的投资收益。
3、以不丧失控制权为前提部分处置对子公司的长期股权投资在母公司个别财务报表中，应该作为处置长期股权投资，来确认有关的处置损益。
企业编制合并报表中的问题与解决方案分析
企业编制合并报表中的问题与解决方案分析企业编制合并报表是指将母公司及其所属子公司的财务数据按照一定的规则和方法进行合并，呈现出整体财务状况和经营成果的报表。
在编制合并报表的过程中，可能会遇到一些问题，需要分析并提出解决方案。
问题一：子公司在不同国家的会计准则下编制财务报表解决方案：根据国际会计准则(IFRS)或主要经济体的会计准则编制合并报表，可以采取以下措施：1. 将各个子公司的财务报表转化为统一的会计准则，如将本地会计准则转化为IFRS，以保持一致性；2. 提供附注说明和详细披露，说明各个子公司的会计准则并解释其影响。
问题二：不同子公司的货币单位不同解决方案：将各个子公司的财务数据换算为合并报表货币单位，可以采取以下措施：1. 使用平均汇率或月末汇率对子公司财务数据进行换算；2. 将换算差异列为其他综合收益，并在财务报表中披露相关信息。
问题三：子公司间存在交易或业务关联解决方案：对于子公司间存在的关联交易或业务关系，可以采取以下措施：1. 充分披露关联交易的性质、金额和对合并报表的影响；2. 针对关联交易进行关联方确认，确保交易符合公允性和交易的商业目的；3. 根据相关会计准则调整关联交易的金额，以反映公允价值。
问题四：子公司在合并报表中的差异处理解决方案：为处理子公司在合并报表中的差异，可以采取以下措施：1. 确定差异的性质和原因，如会计政策不一致、跨期调整等；2. 使用一致的会计政策和处理方法对差异进行调整，以保证合并报表的一致性；3. 在财务报表附注中披露差异的性质和调整方法。
问题五：合并报表中的投资事项解决方案：对于合并报表中的投资事项，可以采取以下措施：1. 根据投资分类（关联公司、合营企业等）进行投资估值和调整；2. 根据相关会计准则对于投资收益、投资减值等进行确认和披露。
通过解决以上问题，企业可以准确编制合并报表，真实反映整体财务状况和经营成果，提供给内外部利益相关方参考和决策依据。
高级财务会计合并报表特殊问题PPT课件
期投资收益。
购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购
买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新
计量产生的相关利得或损失的金额。
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【单选题】、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股 权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司 的投资收益200万元。2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B 公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。假定A公司在取得 对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或 利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长 期股权投资计提任何减值准备。假定2014年6月和2015年4月A公 司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万 元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。假定A、B公司在投资前不具有关联方关系，该项交易 不属于一揽子交易。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为 （ ）。 A、200万元 B、800万元 C、－5 000万元 D、1 000万元
对于形成的非同一控制下企业合 并，如何确定合并成本、合并商誉
3
（一）多次投资分步实现的同一控制下企业合并
1、初始投资成本的确认（个别报表）
通过多次股权投资分布实现的同一控制下企业合并， 合并日不必对长期股权的账面价值进行调整，以按持股 比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额 作为该项股权投资的初始投资成本；初始投资成本与其 原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份而 新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积，资 本公积不足冲减的冲减留存收益。 2、合并日合并报表的编制
合并财务报表特殊问题研究
合并财务报表特殊问题研究王英伟摘要：本文就合并财务报表实务过程中等一些问题进行了深入分析，提出了解决的办法，目的是使合并财务报表能够客观、公允地反映企业集团的财务状况和经营成果。
关键词：合并报表；特殊问题；解决办法随着我国市场经济的快速发展,企业不断通过投资设立子公司、控股合并、吸收合并等各种方式扩充自身，增强市场竞争力，就需要编制企业集团公司合并财务报表。
财政部2014年2月17发布的“关于印发修订《企业会计准则第33号－合并财务报表》的通知（财会【2014】10号）”比较明确的规定了我国合并财务报表的相关问题，并将于2014年7月1日起正式执行。
一、合并财务报表概述合并财务报表，是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体，在其所编报的个别会计报表基础上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的会计报表。
合并财务报表的合理编制，在一定程度上能有效地防止母公司任意操纵利润，从而提高合并财务报表的可靠性。
二、合并财务报表实务中存在的特殊问题1.报告期内处置同一控制下合并取得的子公司合并财务报表的编制和账务处理问题企业会计准则对报告期内处置采用成本法核算的同一控制下取得的子公司的账务处理及合并财务报表的编制未做明确规定，未区分处置的子公司股权是转让给了同一控制方还是非同一控制方。
笔者认为这样规定存在以下漏洞：一是同一控制下企业合并形成长期股权投资时，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权品数量，其完工程度都统一估算为50%，计算出在产品所耗工时，再估算完工产品所耗工时，再次用总加工费除以总共所耗工时算出单位工时分配的加工费，从而计算出期末在产品的加工费成本并作为在产品成本，最后，完工产品成本就是材料费和剩余的加工费的合计数。
月末在产品所耗工时=100×10+40×2+40×1.5+20×（10+15）+20×（20+10+30+20+30+20+15）=6300分钟完工产品所耗工时=200×（20+10+30+20+30+20+30）=32000分钟加工费分配率=（1335+11435）÷（6300+32000）≈0.3334元/分钟月末在产品分配加工费=0.3334×6300=2100.42元完工产品分配加工费=1335+11435－2100.42=10669.58元完工产品成本=1425+10669.58=12094.58元完工产品单位成本=材料费+加工费=7.125+53.3497≈60.47元如果月末在产品算原材料则=100×0.5+40×0.5+80×0.25+30×1+30×6.5=315元则完工产品成本=1425－315+10669.58=10354.58元则单位成本=5.55+53.3497≈58.90元由以上计算可知：材料成本所占比重为9.42%（5.55÷58.90）如果在产品按加工费计则为11.78%（7.125÷60.47），因为材料费比重较低，该企业期末多种在产品一一计算原材料成本核算工作量大但精确度提高不大，例如葫芦丝单位产品材料费相差不到1.6元，按照成本效益原则显得没有必要。
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专题二企业合并及合并财务报表特殊问题处理第01讲通过多次交易分步实现企业合并的处理（一）第一部分：通过多次交易分步实现的企业合并与丧失控制权处置子公司一、通过多次交易分步实现的企业合并（一）个别财务报表初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本解决问题：1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资的确定；2.追加的投资的计量；3.原其他综合收益的处理；4.吸收合并的处理。
1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资的确定购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。
其中：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和；（2）合并前以公允价值计量的——长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和；（3）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和。
2.追加的投资的计量追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。
（1）货币资金（2）存货（3）固定资产（4）无形资产（5）金融资产（6）长期股权投资投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。
3.原其他综合收益的处理第02讲通过多次交易分步实现企业合并的处理（二）（二）合并财务报表处理原则:1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
2.购买日之前持有的被购买方股权的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。
3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入购买日所属当期投资收益。
【关键点】从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，相当于将原投资出售再按公允价值购入，所以会有上述会计处理。
案例:案例120X6年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为45 000万元。
假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。
20X7年1月1日，A 公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元。
A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 400万元。
B 公司自20X6年1月1日A公司取得投资后至20X7年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。
A公司在个别报表中的处理20X6年1月1日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为5 000万元。
20X7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30 000万元。
该项长期股权投资于购买日的账面价值为35 000万元。
A公司于购买日的账务处理如下：借：长期股权投资300 000 000贷：银行存款300 000 000（1）计算合并成本：合并成本＝5 400＋30 000＝35 400（万元）（2）计算应计入损益的金额：应计入损益的金额＝5 400－5 000＝400（万元）借：长期股权投资 4 000 000贷：投资收益 4 000 000（3）计算商誉：在合并财务报表中应体现的商誉＝35 400－55 000×60%＝2 400（万元）在合并工作底稿上应做的合并抵消分录为：借：B公司所有者权益550 000 000商誉24 000 000贷：长期股权投资354 000 000少数股东权益220 000 000案例22012年1月1日，A公司以银行存款3 100万元投资于B公司，持股比例为20%。
假定划分为可供出售金融资产。
2013年12月31日，A公司再以银行存款7 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司40%的股权。
当日起主导B公司财务和经营政策。
B公司可辨认净资产账面价值总额为11 000万元（其中股本为2 000万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5 220万元），公允价值为11 700万元（包含一项固定资产评估增值700万元）。
原持有20%的股权投资于购买日的公允价值为3 500万元。
2013年12月31日：可供出售金融资产的账面价值为3 200万元（其中成本为3 100万元，公允价值变动100万元）个别报表借：长期股权投资7 000贷：银行存款7 000借：长期股权投资 3 200贷：可供出售金融资产—成本 3 100—公允价值变动100初始投资成本＝3 200＋7 000＝10 200（万元）合并报表①合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值3 500＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值7 000＝10 500（万元）②购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本10 500－被购买方可辨认净资产公允价值11 700×母公司60%＝3 480（万元）③对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（3 500万元）进行重新计量：借：长期股权投资 3 500贷：长期股权投资 3 200投资收益300【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益100万元计入当期投资收益。
借：资本公积100贷：投资收益100⑤合并利润表中投资收益＝原持有股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额300＋与原持有股权相关的其他综合收益100＝400（万元）⑥购买日调整、抵消分录借：固定资产700贷：资本公积700借：股本 2 000资本公积 3 900（3 200＋700）盈余公积580未分配利润 5 220商誉 3 480贷：长期股权投资10 500少数股东权益 4 680（11 700×40%）案例3A公司于2012年1月1日以货币资金3100万元投资于B公司（A和B属于非同一控制下的公司），持股比例为30%，对B公司能够施加重大影响，B公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2012年1月1日，B公司除一项无形资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
购买日，该无形资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法摊销，无残值。
B公司2012年度实现净利润1000万元，未分配股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2013年1月1日，A公司以货币资金5220万元追加投资，取得B公司40%的股权投资，从而取得了控制权。
B公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积2200万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。
原30%股权在该日的公允价值为3915万元。
2013年1月1日，B公司除一项无形资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该无形资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法摊销，无残值。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：A公司个别报表及合并会计报表的处理相关处理（1）A公司个别报表中对B公司长期股权投资的会计处理：①2012年1月1日借：长期股权投资—成本3100贷：银行存款3100借：长期股权投资—成本200（11000×30%-3100）贷：营业外收入200②2012年12月31日借：长期股权投资—损益调整294{×30%}贷：投资收益294借：长期股权投资—其他权益变动60贷：资本公积—其他资本公积60③2013年1月1日借：长期股权投资5220贷：银行存款5220（2）2013年1月1日A公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（3100+200+294+60）+5220=8874（万元）。
（3）A公司对B公司投资形成的商誉的金额=（3915+5220）-12300×70%=525（万元）（4）在购买日合并财务报表工作底稿中编制对B公司个别财务报表进行调整的会计分录：借：无形资产300贷：资本公积300（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=公允价值3915-账面价值（3100+200+294+60）=261（万元）借：长期股权投资261贷：投资收益261将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益借：资本公积—其他资本公积60贷：投资收益60（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录借：股本5000资本公积2500（2200+300）盈余公积480未分配利润4320商誉525贷：长期股权投资9135（3915+5220）少数股东权益3690第03讲丧失控制权处置子公司二、丧失控制权处置子公司（一）个别财务报表处置后剩余股权的会计处理（1）处置后对于剩余股权如果划分为成本法核算的长期股权投资，应当按其账面价值确认，无需追溯调整。
（2）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法对其账面价值进行追溯调整。
（3）处置后对于剩余股权如果划分其他相关金融资产，应当按其账面价值确认，无需追溯调整。
成本法转为权益法追溯调整1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款等贷：长期股权投资投资收益（差额，或借记）2.比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时（假定用权益法）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：①属于投资成本中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。