第三章 应收和预付款项(崔晓钟)

第三章 应收和预付款项 一、学习目的及要求 通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款的相关概念；掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、坏账准备、相关会计处理；重点掌握坏账准备、商业折扣和现金折扣的账务处理；一般了解应收债权出售和融资以及长期应收款的相关会计处理。 二、本章主要知识点 ◇应收账款

◇应收票据

◇预付账款和其他应收账款

◇长期应收款

◇应收债权出售和融资

（一）应收账款 1.应收账款内涵 （1）应收账款含义：应收账款是指企业销售商品、产品或提供劳务，应向购货单位收取的款项。新准则中认为应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二者并不矛盾，只是从不同的角度看待应收账款的定义，前者是应收账款的来源的角度，后者是从应收账款的性质的角度。 （2）商业折扣：商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品商品标价上给予的扣除。 （3）现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 2.应收账款的会计处理 销售商品、材料和提供劳务发生应收款项时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的运杂费） 收回应收账款时，如果没有现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款 如有现金折扣，对方在信用期内还款产生现金折扣 借：银行存款 财务费用（折扣金额） 贷：应收账款 3.坏账损失 （1）坏账损失的确认 一般来说，符合下列条件之一的可以确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小 （2）坏账损失的核算 ①直接转销法：平时对可能发生的坏账损失不予考虑，实际发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收帐款 如果已冲销的坏账以后又收回 借：应收帐款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收帐款 ②备抵法：资产负债表日，应收款项发生减值的， 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 注：本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项 借：坏帐准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 借：应收账款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏帐准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 （3）坏账准备的计提方法 ①应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账率，计提坏账准备的方法 ②账龄分析法：账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。 ③销货百分比法：销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 ④个别认定法：个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能的发生的坏账损失。 （二）应收票据 1.应收票据确认和计价 （1）应收票据仅指商业汇票；（2）商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种，并可以背书转让；按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（3）付款期限最长不超过6个月；（4）应收票据一般按期面值计价 2.应收票据的账务处理 应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 如为带息票据期末应计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 应收票据利息=票据面值×票面利率×期限，利率一般指年利率，日利率=年利率÷360，月利率=年利率÷12，期限是指出票日起按实际经历天数算，通常出票日和到期日只能计算其中一天，若票据按月计算，则以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，不论世纪经历了多少天。 应收票据到期则： 借：银行存款 应收账款（到期对方无力付款，以后不再计提利息） 贷：应收票据 财务费用（最后一期带息票据的利息） 3.应收票据贴现的核算 （1）贴现的有关计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=票面价值×（1+年利率×票据到期天数/360） 贴现所得额=票据到期值-贴现息 （2）不附追索权应收票据的贴现 借：银行存款 财务费用（有可能在贷方） 贷：应收票据 （3）附追索权应收票据的贴现 贴现时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（票据到期值） 如到期承兑人按时承兑 借：短期借款 贷：应收票据 如到期承兑人不能按时承兑 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 4.应收票据的转让 （1）不带息应收票据的转让 借：材料采购或原材料或在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 如有差额可贷记或借记银行存款 （2）带息应收票据的转让 借：材料采购或原材料或在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 财务费用 如有差额可贷记或借记银行存款 （三）预付账款和其他应收账款 1.预付账款的含义：预付账款是企业按照购货合同或者劳务合同规定，预付给供货方或者提供劳务方的货款。企业为了反映预付账款的支出和结算情况，应设置“预付账款”。该帐户的借方登记向供货单位预付的货款；贷方登记收到所购货物时应结转的预付款项。本科目可按供货单位进行明细核算。但对于预付款项不多的单位，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 2.预付账款的核算 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资时 借：材料采购 贷：预付账款 补付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 3.其他应收款 （1）其他应收款的内容 其他应收款项是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括以下内容：①应收的各种赔款、罚款，如企业财产等遭受意外损失应向保险公司收取的赔款等；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；④向企业有关部门拨出的备用金；⑤存储保证金，如租入包装物支付的押金；⑥其他各种应收、暂付款项。 （2）其他应收款的核算 本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 若企业发生的备用金业务不是很频繁，金额也不大， 企业可以不单独设置“备用金”科目，而是通过“其他应收款”科目，设置“备用金”明细科目加以核算。 （四）长期应收款 1.长期应收款的主要帐务处理 （1）出租人融资租赁资产 当出租人购入融资租赁资产时 借：融资租赁资产 贷：银行存款 在租赁期开始日 借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 贷：融资租赁资产或固定资产清理（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益 按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 （2）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款， 借：长期应收款 贷：主营业务收入或其他业务收入（应收合同或协议价款的公允价值，即折现值） 未实现融资收益 （五）应收债权出售和融资 1.应收债权出售和融资业务的核算原则 企业将应收债权出售给银行等金融机构时应按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。如与应收债权有关的风险和报酬实质已经发生转移，应按照出售应收债权处理。否则，应作为应收债权为质押取得借款进行会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的核算 若企业将应收债权质押给金融机构借入的款项应按短期借款处理 3.应收债权出售的核算 （1）不附追索权的应收债权出售的核算 出售应收债权时 借：银行存款 营业外支出（出售的损失） 其他应收款（预计可能发生的销售退回、折让） 贷：应收帐款 实际发生销售退回或折让小于预计数时 借：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款 实际发生销售退回或折让大于预计数时 借：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款 其他应付款 借：库存商品 贷：主营业务成本 （2）付追索权的应收债权出售的核算（同质押） 三、本章习题 （一）单项选择题 1.企业收到的商业承兑汇票，如到期，承兑人无力付款，则应将其转入（ ）账户 A.应收账款 B.应付账款 C.其他应收款 D.预付账款 2.下列项目中不通过“其他应收款”账户核算的是（ ） A.为职工代垫的水电费 B.租入包装物交纳的押金 C.应向保险公司收取的赔偿款 D.为客户代垫的运杂费 3.下列票据中应通过“应收票据”账户核算的是（ ） A.转账支票 B.银行汇票 C.银行本票 D.商业汇票 4.某企业于20×5年6月10日持当年5月15日由外埠付款方开户银行签字承兑的3月期商业汇票到银行申请贴现，其贴现天数为（ ）。 A.66天 B.67天 C.68天 D.69天 5.对于已核销又收回的应收账款，应当（ ）。 A.直接调整坏账损失 B. 先转回到应收账款，再作收回处理 C.只在备查账中记录 D.由企业自行确定处理方法