存货内部交易抵消处理
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
存货内部交易的会计处理及抵消
存货内部交易的会计处理及抵消作者：郝松涛来源：《中国经贸·下半月》2012年第06期摘要：内部存货交易的会计处理是企业合并财务报表的重点和难点。
在集团公司里，母公司与子公司、子公司相互之间发生购销业务非常普遍，各企业成员都是从自身角度进行会计核算反映损益情况。
从销售企业的角度看,销售业务发生后确认当期收入并结转当期成本,计算内部销售损益。
从购买企业角度看,商品验收入库,购入的存货可能会出现三种情况:第一,商品全部对外销售;第二,商品全部没有对外销售,形成期末存货;第三,商品部分用于对外销售,部分形成期末存货。
本文分析了企业集团内部存货交易进行抵销的原因，并说明如何进行会计处理。
关键词：存货内部交易；会计处理；抵消一、存货未实现损益的会计处理处理内部未实现损益时，是从合并个体的角度来考虑的，有些资料根本无法从账簿中取得，必须从处理的逻辑来推理，增加了理解的难度。
但是，若能掌握以下问题，将有助于理解合并报表的编制。
1.“长期股权投资”账户余额前已述及，“长期股权投资“账户分为三部分，即子公司资产的账面价值，可归属的投资溢价(分配给可辨认的资产和负债)和不可归属的投资溢价(商誉)。
后两者(投资溢价)将随着摊销逐期减少“长期股权投资”账户的金额，一旦摊销完毕，“长期股权投资”账户余额也就等于母公司所持有的子公司净资产的账面价值。
因为净资产账面价值是随着子公司股东权益的增减而变化的，即股东权益增加，按持股比例计算的应得份额增加；反之，则减少。
但是，如果发生了内部交易的未实现利润，“长期股权投资”账户余额将会小于母公司所持有的子公司股东权益，小于的数额等于母公司账上所包含的未实现利润。
当未实现利润在以后年度转为已实现时，“长期股权投资“账户余额又会等于母公司所持有的子公司股东权益。
对内部交易未实现损益母公司的账务处理是：(1)发生未实现利润时，作未实现利润的递延分录借：投资收益贷：长期股权投资(2)末实现利润实现时，作递延利润的转回分录：借：长期股权投资贷：投资收益2.合并报表上未实现损益的处理合并报表上未实现损益的处理，一般采用个体理论，即所有未实现损益均予以剔除。
集团内部交易抵消
×××
②借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-21】
2.销售以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-22】
四、固定资产减值准备的抵消 【例5-23】
五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2.超期清理 3.提前清理 【例5-24】
团外的销货 ▪ 重复计算了收入和成本 借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
2.当期内部购货，期末全部未对外销售
▪ 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润；
▪ 从购货企业来说：只确认集团内购货
▪ 存货只是转移了存储地点
借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
借：主营业务成本 ×××
第四节 内部债券交易的抵消
▪ 企业集团成员企业之间的内部债券投资，构 成了企业之间的债权债务关系，与发行债券 和投资债券相关的利息收入和债券费用也构 成了企业之间的内部交易，这些内部交易事 项在编制合并财务报表时均应加以抵消。
▪ 企业内部债券投资有两种方式：一是购买方 直接从发行债券的公司购买；二是购买方直 接从证券市场上购买。
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
③借：坏账准备
×××
贷：资产减值损失
×××
【例5-3】
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销 处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
②借：应付账款
浅析企业集团内部存货交易抵消会计处理
浅析企业集团内部存货交易抵消会计处理
刘晶晶;李翠玉;丁海平
【期刊名称】《消费导刊》
【年(卷),期】2013(000)008
【摘要】企业集团存货交易抵消处理应视存货最终对集团外部销售情况进行分别处理，其本质是站在企业集团整体角度将不存在的收入和成本进行抵消。
本文从内部交易的源头入手，分析局部与集团整体的会计处理，能够更好地理解企业集团内部存货交易抵消处理。
【总页数】2页(P95-95,97)
【作者】刘晶晶;李翠玉;丁海平
【作者单位】潍坊工程职业学院会计与统计学院;潍坊工程职业学院会计与统计学院;潍坊工程职业学院会计与统计学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.合并报表中存货内部交易抵消的会计处理 [J], 闫亚强
2.存货内部交易的会计处理及抵消 [J], 郝松涛
3.对企业集团内部存货交易抵消方法的认识和思考 [J], 刘振伟
4.浅析企业集团内部存货交易抵销分录的理论依据 [J], 王莉华;陈刚
5.浅析合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理 [J], 戴同庆
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下：1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。
关联交易存货抵消会计分录
关联交易存货抵消会计分录在企业的日常运营中，关联交易是一种常见的经济活动。
当涉及到存货的关联交易时，为了准确反映企业集团的财务状况和经营成果，需要进行相应的会计处理，其中存货抵消会计分录就是重要的一环。
首先，我们来了解一下什么是关联交易。
关联交易是指在关联方之间发生的转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
关联方关系的存在可能导致交易价格不公允，从而影响财务报表的真实性和可靠性。
在关联交易中，如果涉及存货的买卖，就需要进行存货抵消。
这是因为从企业集团的整体角度来看，内部的存货交易只是存货的位置转移，并不会增加或减少集团的整体资产和利润。
接下来，让我们详细探讨一下关联交易存货抵消的会计分录。
假设 A 公司是 B 公司的母公司，A 公司将一批成本为 80 万元的存货以 100 万元的价格销售给 B 公司。
在 A 公司的账务处理中，确认销售收入和结转销售成本：借：银行存款 100 万元贷：主营业务收入 100 万元借：主营业务成本 80 万元贷：库存商品 80 万元在 B 公司的账务处理中，确认存货的增加：借：库存商品 100 万元贷：银行存款 100 万元但是从集团整体的角度来看，这批存货的成本仍然是 80 万元，多确认的 20 万元收入和成本是虚增的，需要进行抵消。
在编制合并财务报表时，进行以下存货抵消会计分录：借：主营业务收入 100 万元贷：主营业务成本 80 万元贷：存货 20 万元这一会计分录的含义是，将 A 公司确认的 100 万元主营业务收入和80 万元主营业务成本进行抵消，同时将 B 公司账面上多记的 20 万元存货价值冲减。
如果在年末，B 公司将这批存货中的一部分以 60 万元的价格对外销售，销售成本为 50 万元。
此时，B 公司的账务处理为：借：银行存款 60 万元贷：主营业务收入 60 万元借：主营业务成本 50 万元贷：库存商品 50 万元在合并财务报表中，需要进行进一步的存货抵消处理。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理作者：王巧琳来源：《管理观察》2010年第29期摘要:合并财务报表是会计工作的难点,为了与国际接轨和更真实反映企业财务状况和经营成果,09年《企业会计准则》在某些方面也有些改动。
本文主要对企业集团内部存货交易形成的未实现内部损益进行探讨,通过编制母、子公司个别财务报表会计分录,结合企业集团账务处理,编制合并财务报表抵消和调整分录,以了解合并财务报表编制的实质。
关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
方案-内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销
内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销'以上为了方便论述，所有的举例说明都是基于这样的假设：（1）企业集团由母、子两个公司组成，其中一个是内部购货企业、一个是内部销货企业；（2）内部购货企业对外销售已购进的内部存货，其销售对象特指企业集团外部，而不包括企业集团内部的其他企业。
然而，现实生活中，企业集团往往由多个企业组成，内部购货企业购进的内部存货，不仅对企业集团外部销售而且对企业集团内部其他企业销售。
在这种情况下，此前论述的内部存货交易及跌价准备的抵销方法（本文篇幅所限，不再重述）是否还适用呢？这是本文所要研究的主要内容。
一、简单内购内销情况下的抵销方法在论述有关抵销方法之前，先说明内部存货经过多次内部销售后，其内部销售毛利率的计算公式：r=1-(1-r1)•(1-r2)•••(1-rn)其中，r1、r2、••• rn分别代表第1次至第n次的内部销售毛利率，r代表经过n次内部销售后、总的内部销售毛利率。
这个公式很重要，在后面的计算中要经常用到。
集团内部企业内购内销，主要有以下四种基本情况：（一）第一次内购企业本期购进内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，全部转为本期期末存货。
[例1] 某企业集团由A、B、C三个公司组成。
B公司本期从A公司购进内部存货（本次内部售价R=2000元，内部销售毛利率r’=25%）然后销售给C公司（本次内部售价R=2500元，内部销售毛利率r’=20%）；C公司将该存货全部转为本期期末存货。
上期期末内部存货可变现净值是其账面余额的70%，本期期末内部存货可变现净值是其账面余额的90%。
则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下：B公司：（1）本期购进内部存货（R=2000元，r’=25%），本期全部对外销售。
（抵销方法同类型二）内部交易抵销分录：借：主营业务收入2000贷：主营业务成本2000不作跌价准备抵销分录。
C公司：（2）本期购进内部存货[R=2500元，总的内部销售毛利率r=1-（1-25%）（1-20%）=40%]，全部转为本期期末存货。
对合并财务报表中抵销内部存货交易的理解
未实现的销售损益继续包含在存货中， 故
在 内部 购 销 活动 中 ，即企 业 集 团 内 应减少存货的价值 ，此时抵销的营业成 分 递 延 所 得税 资 产 ，则 需 编 制 与 上述 分 ３ 部 进 行 的存 货 交 易 ，在 编 制合 并 会 计 报 本会 在 （ ）中转 回并 从 存货 中抵减 。即 录相 反 的分 录 。 表 时 ， 据一 体性 原 则 ， 应 视为 交易 ， 可 以用 以下 分 录替 代 ： 根 不 而 应视 为存 货 在集 团 内部 不 同部 门之 间 （ ）将 期 初 存 货 中包 含 的未 实 现 内 １
财务分析
２ １ ｕ ０ ０Ｊ ｌ ｖ
对 合 并 财 务 报 表 中 抵 销 内部 存 货 交 易 的 理 解
潘 焕娣
（ 四川大学工商管理 学院，四川成都
［ 摘
６ ０６ ） １０ ５
要 ］合 并财 务 报表 是 以母 公 司和 子公 司 的个 别 财务 报表 为 基础 编 制 的。 为 反 映企 业 集 团整体 财 务状 况和 经 营 作
一
损 益 从 营业 成 本 中扣 除 ；而 如 果期 初 存
借 ：递延 所 得 税资 产 贷 ：所得 税 费用 如果 本 期 需 要 转 回原 先 确 认 的 一部
、
不 考 虑存 货跌 价 准 备 时 内部 商 货 本 期 未售 出而 截 留在 期 末 存 货 中 ，其 源自品销 售业 务 的抵 销
借 ：未分配利润一年初 贷 ：营业成本
（ ）将 本期 内部 商 品 销售 收入 抵 销 ２ 借 ：营 业收 入 贷 ：营 业成 本 （ ）将 期 末 存货 中未 实 现 内部 销售 ３
部销售损益等。 在编制合并财务报表时 ， 利润 抵销
存货中未实现内部利润的抵销
期末存货为8 000元，其中包含的未实现利润为2400 元。
借：主营业务收入 20 000
贷：主营业务成本 17 600
存货
2400
【例4】母公司持有100％的股份，从子公司购入一 批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没 有对外销售。子公司销售毛利率为30％。
内部交易未实现利润＝8000×30％＝2400
借：主营业务收入 12（子公司全额收入） 贷：主营业务成本 12（母公司全额成本）
因为所有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存 在未实现利润。
存货交易案例分析
【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商 品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30％。 由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。
（1）确认已实现的内部交易利润
借：主营业务收入 12 000
贷：主营业务成本 12 600
（2）抵销内部交易未实现利润：
借：主营业务收入 6400（8000×80％）
贷：主营业务成本 4480（5600×80％）
存货
1920
存货交易课堂作业：
[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物 一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000 元，款项已经支付。
（1）借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金—应交增值税（销项税额）
3400 借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
（2）借：库存商品 20000
应交税金—应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款
23400
一、存货中未实现内部利润的抵销
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【例题11·计算及会计处理题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下
内部业务：
（1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6
万元。2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2008年1
2月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
2008年12月31日
借：营业收入 （400×8）3 200
贷：营业成本 3 200
借：营业成本 [（8－6）×100] 200
贷：存货 200
借：存货——存货跌价准备 [100×（8－7.2）]80
贷：资产减值损失 80
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
方法一: （200－80）×25%＝30（万元）
方法二: 见表
2008年 个别报表 合并报表 抵销分录
存货账面余额 100×8＝800（计税基础） 100×6＝600
600－800＝－2
00
存货跌价准备 100×（8－7.2）＝80 0 0－80＝－80
存货账面价值 720 600－0＝600
递延所得税资产 80×25%＝20 （计税基础800－账面价值600）×25%
＝50
50－20＝30
（2）2009年乙公司对外销售A商品40件；2009年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.
6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。
2009年12月31日
借：未分配利润——年初 200
贷：营业成本 200
借：营业成本 [（8－6）×60] 120
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 80
贷：未分配利润——年初 80
借：营业成本 32
贷：存货——存货跌价准备 32
借：存货——存货跌价准备 72（96－24）
贷：资产减值损失 72
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润——年初 30
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产 30
方法一:（120－80＋32－72） ×25%－30＝－30
方法二:36－（36＋30）＝－30
2009年 个别报表 合并报表 抵销分录
存货账面余额 60×8＝480（计税基础） 60×6＝360
360－480＝－1
20
存货跌价准备 60×（8－5.6）＝144 60×（6－5.6）＝24
24—144＝－12
0
存货账面价值 480－144＝336 360—24＝336
递延所得税资产 144×25%＝36 （计税基础480—账面价值336）×25%
＝36
－30