财税 2010 94号文

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财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号文

财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2009-04-30 财税[2009]59号( 企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局公告2010年第4号 )各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

财税(2010)70号-关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知

关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知财税[2010]70号财政部税务总局证监会2010-11-10各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，上海、深圳证券交易所，中国证券登记结算公司：为进一步规范个人转让上市公司限售股（以下简称限售股）税收政策，加强税收征管，根据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）的有关规定，现将个人转让限售股所得征收个人所得税有关政策问题补充通知如下：一、本通知所称限售股，包括：（一）财税[2009]167号文件规定的限售股；（二）个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；（三）个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；（四）个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；（七）其他限售股。

二、根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。

限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。

对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；（三）个人用限售股接受要约收购；（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（五）个人协议转让限售股；（六）个人持有的限售股被司法扣划；（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（九）其他具有转让实质的情形。

2010年税收政策整理之企业所得税篇

2010年税收政策整理之企业所得税篇D税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

风险提示：享受主体和范围必须符合文件规定解释；财务核算要求对优惠项目进行单独核算；财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠不能与农户小额贷款的利息收入减计收入优惠叠加享受；享受财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠的农村信用社，必须优惠结束，再可以享受农户小额贷款的利息收入减计收入优惠。

3、中国扶贫基金会小额信贷试点项目获税收优惠《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）就中国扶贫基金会小额信贷试点项目有关税收政策作出明确：中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，对上述单位的金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

风险提示：财务核算要求对优惠项目进行单独核算。

4、政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复《关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复》（国税函[2010]69号）规定，外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等）被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，将补缴优惠的税款。

风险提示：企业所得税方面，如果关停并清算时，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款；国产设备投资抵免方面，如果外商投资企业关停并清算时，在在购置之日起五年内，则应补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。

国家税务总局公告2010年第4号－－关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2010年第4号－－关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2010.07.26•【文号】国家税务总局公告2010年第4号•【施行日期】2010.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局公告2010年第4号关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自2010年1月1日起施行。

本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。

2008、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。

特此公告。

国家税务总局二○一○年七月二十六日企业重组业务企业所得税管理办法第一章总则及定义第一条为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定本办法。

第二条本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。

第三条企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。

财税2010 4号

财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知财税[2010]4号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持农村金融发展，解决农民贷款难问题，经国务院批准，现就农村金融有关税收政策通知如下：一、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。

二、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。

（财税[2011]101号文件规定，该政策执行期延长至2015年12月31日）四、自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

五、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。

农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下（含5万元）的贷款。

本通知所称村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。

财税[2010]121号：明确三项财产税问题

财税[2010]121号：明确三项财产税问题近日财政部、国家税务总局发布了《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）文，明确了安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题、免租金期间房产税缴纳问题以及房产原值是否包括地价等三项财产税问题。

一、安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题财税[2010]121号规定，对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。

具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

也就是说安置残疾人就业单位可以减征或免征某年度城镇土地使用税的条件有两条，即一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）和实际安置残疾人人数高于大于等于10人。

但具体的减免比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

此外，财税[2010]121号规定，《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字[1988]15号）第十八条第四项关于民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地减免政策废止。

二、免租金期间房产税缴纳问题财税[2010]121号规定第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税[2009]128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

因此，不少纳税人认为在免租期内由承租房屋的应纳税单位缴纳房产税。

但财税[2010]121号规定，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

可见免受租金与无租使用的，对房产税缴纳完全不同。

一般来讲无租使用视为出借，而非租赁交易行为，其一个明显的特征是使用人无需支付租金性质的对价。

2010年增值税有关政策整理

2010年增值税有关政策整理一、征税政策1.2010年2月8日，《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）明确：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

仅在同一张发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

2.2010年2月20日，《国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知》（国税函[2010]75号）明确：自2010年1月1日起，豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

《国家税务总局关于出口甜菜粕准予退税的批复》（国税函[2002]716号）同时废止。

3.2010年2月24日，《国家税务总局关于印发<外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法>的通知》（国税发[2010]18号）规定：代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税，其发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。

4.2010年4月8日，《国家税务总局关于橄榄油适用税率问题的批复》（国税函[2010]144号），明确：橄榄油可按照食用植物油13%的税率征收增值税。

5.2010年4月16日，《财政部、海关总署、国家税务总局关于边民互市进出口商品不予免税清单的通知》（财关税[2010]18号）规定：自2010年5月1日起，在生活用品的范畴内，除国家禁止进口的商品不得通过边民互市免税进口外，其他列入边民互市进口不予免税清单的商品见附件。

6.2010年7月27日，《国家税务总局关于肉桂油、桉油香茅油增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告[2010]5号）明确：自2010年9月1日起，肉桂油、桉油、香茅油，其增值税适用税率为17%。

7.2010年8月19日《国家税务总局关于干姜、姜黄增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局2010年第9号公告）明确：自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。

契证办理指南系列

契证办理指南系列商品房（预售商品房）购买一、税费政策1、普通住宅标准：（1）住宅小区建筑容积率在1.0以上（2）单套建筑面积在140平方米以下（3）实际成交价低于同级别土地上住宅平均交易价1.44倍以下2、税种及税率：3、限期申报：单位和个人购买商品房后，应在开具商品房销售专用发票起三十天内办理契税纳税申报手续。

二、纳税申报流程1、申报受理：把所需资料递交至我局办税服务大厅或延伸申报点的“申报受理”窗口，领取《杭州市地方税务局直属分局业务受理单》第二联。

2、票单领取：到“开票发证”窗口领取《纳税申报表》和《契税缴款书》等缴费单据。

3、银行缴款：凭《纳税申报表》、《契税缴款书》等相关票单到银行窗口缴纳税款。

4、领取契证：凭银行盖章的《纳税申报表》到“开票发证”窗口领取《杭州市地方税务局直属分局业务联系单》和《契证》；凭契税缴款书第六联、《杭州市地方税务局直属分局业务联系单》和其它有关资料去杭州市房管部门各相关办证点领取房屋所有权证；凭《契证》复印件和其它有关资料去杭州市国土资源局土地交易登记发证中心办理土地使用证。

三、需提供的资料（复印请使用A4纸）1、商品房买卖合同及交接书原件或复印件（须提供原件校验，期房合同须经预售登记备案）2、原产权证或房屋测绘成果表、分层分户平面图复印件（有地名变更的提供门牌证复印件）3、商品房销售发票◆浙江省杭州市商品房销售专用发票提供第五联原件（报查联）◆浙江省属企业销售不动产专用发票提供第二联复印件（须提供原件校验）◆2007年4月1日后使用《销售不动产统一发票（自开）》契税申报联原件4、身份证明复印件◆个人提供身份证复印件，外籍人士提供护照和大使馆证明复印件◆系夫妻共有产的提供夫妻双方身份证复印件、结婚证明复印件◆户口簿复印件或户籍证明复印件（须校验原件）◆如夫妻双方约定房屋所有权归其中一方所有的，还须提供财产约定书原件◆如为单身的，须申明本人婚姻状况，并自负法律责任◆单位提供营业执照或法人资格证书复印件、税务登记证复印件5、委托他人代办的提供委托书原件及代办人身份证复印件6、征收机关要求提供的其它资料四、举例[案例1] 张先生于2012年1月1日购买了一套商品住房，建筑面积85平方米，总价为100万元，该房屋为家庭唯一住房，问张先生应缴纳多少税费？答：张先生应缴纳契税：100万元×1% = 10000元[案例2]李先生于2012年2月3日购买了一套建筑面积180平方米的非普通住宅，总价为270万元，问李先生应缴纳多少税费？答：李先生应缴纳契税：270万元×3% =81000元[案例3]王女士于2012年3月4日购买单身公寓（非住宅）一套，总价为80万元，问王女士应缴纳多少税费？答：单身公寓为非住宅，适用契税税率为3%王女士应缴纳契税：80万元×3% =24000元王女士应缴纳印花税：80万元×0.05% = 400元预售商品房购买预售商品房购房人在签订商品房预售合同并经预售登记备案，按约定支付房款取得收款收据，办妥相关银行按揭手续后，即可到杭州市地方税务局直属分局办理契税纳税申报手续。

黑龙江省财政厅关于进一步明确我省城镇土地使用税征收范围的通知-黑财税[2010]10号

黑龙江省财政厅关于进一步明确我省城镇土地使用税征收范围的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 黑龙江省财政厅关于进一步明确我省城镇土地使用税征收范围的通知
（黑财税〔2010〕10号）
各市（地）、县（市）人民政府（行署），省政府各直属单位：
为进一步明确我省城镇土地使用税征收范围，完善我省地方税制，合理保护和有效开发利用土地资源，根据《国家税务总局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（（88）国税地字第015号）、《国家税务总局关于调整房产税和土地使用税具体征收范围解释规定的通知》（国税发〔1999〕44号）及《黑龙江省人民政府关于印发黑龙江省城镇土地使用税实施办法的通知》（黑政发〔2007〕61号）的相关规定，经省政府同意，现就有关事宜通知如下：
一、城市的征收范围为城市的市区和郊区。

二、建制镇的征收范围为建制镇的行政区域内。

对农林牧渔业用地和农民居住用土地，不征收城镇土地使用税。

二〇一〇年五月六日
——结束——。

财税[2010]121文中地价计入房产的综合规定

将地价计入房产原值征收房产税的综合规定一、计算案例：某企业土地土地面积2000平方米，价值120万元，其上有建筑物一栋，建筑面积500平方米，价值50万，该房产企业为自用，计算企业2011年度应缴纳的房产税。

解：其应缴纳房产税：1、计算土地容积率=500÷2000=0.252、容积率＜0.5，因此土地价值部分计入房产税计算依据3、土地单位土地价值=120÷2000=0.06（万元）4、土地应计入房产税计算依据的土地价值=500×2×0.06=60（万元）5 、土地上建筑物应缴纳房产税=(60＋50)×(1-30%)×1.2%=0.924（万元）二、政策依据1、《财政部国家税务总局关于安臵残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）（三）关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。

宗地容积率低于 0.5 的，按房产建筑面积的 2 倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

本通知自发文之日（2010年12月20日）起执行。

此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。

2、《江苏省财政厅、江苏省地方税务局转发财政部、国家税务总局关于安臵残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（苏财税[2011]3号）（二）按照《通知》规定，对宗地容积率低于0.5的，其计入房产原值的地价按以下公式计算：计入房产原值的地价=应税房产建筑面积×2×土地单价通过划拨方式取得土地使用权的，计入房产原值的地价为零。

3、《江苏省税务局关于房产税车船使用税若干具体问题的解释和规定》(苏税三…87‟11号)的规定：“纳税单位的房产，当月发生增减变动的，均从次月份起调整房产计税价值。

”因此，纳税人因执行财税…2010‟121号文件造成2010年12月份房产计税原值发生增减变动的，应当从2011年1月份起相应调整其应缴纳的房产税，即2010年12月21日至2010年12月31日期间不需要计算房产税补(退)税额。

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财政部国家税务总局住房和城乡建设部
关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知

财税[2010]94号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局、住房城乡建设厅
（建委、房地局），西藏、宁夏、青海省（自治区）国税局，新疆生产建设兵团财
务局、建设局：
经国务院批准，现就调整房地产交易环节契税、个人所得税有关优惠政策通知
如下：
一、关于契税政策
（一）对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶
以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下
普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。
征收机关应查询纳税人契税纳税记录；无记录或有记录但有疑义的，根据纳税
人的申请或授权，由房地产主管部门通过房屋登记信息系统查询纳税人家庭住房登
记记录，并出具书面查询结果。如因当地暂不具备查询条件而不能提供家庭住房登
记查询结果的，纳税人应向征收机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证。诚信保
证不实的，属于虚假纳税申报，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规
定处理。
具体操作办法由各省、自治区、直辖市财政、税务、房地产主管部门共同制定。
（二）个人购买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策。
二、关于个人所得税政策
对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。
本通知自2010年10月1日起执行。《财政部国家税务总局关于调整房地产市
场若干税收政策的通知》（财税字[1999]210号）第一条有关契税的规定、《财政部
国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）第一
条、《财政部国家税务总局建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问
题的通知》（财税字[1999]278号）第三条同时废止。
特此通知。

财政部国家税务总局住房和城乡建设部

二○一○年九月二十九日