专题一 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产
专题讲座：公允价值计量
会计专题讲座1——公允价值计量新会计准则中，公允价值计量是一个非常重要的内容。
在新教材中体现的非常明显，学习中要归纳总结。
第一章总论里的会计核算的基本原则以及会计确认、计量的要求里就考虑到公允价值的问题。
从第二章的存货到第八章的非货币性资产交换，甚至于第九章的资产减值，这若干章资产中特别突出了公允价值问题以及第十章的负债、第十一章的债务重组。
一、公允价值计量在投资性房地产中的体现公允价值计量过去在准则中不是太明显，会计核算的基本原则里有历史成本原则，今年的教材称为一般原则，而是叫会计信息质量要求，取消了历史成本原则。
因为现在会计核算中不是以历史成本作为一个基本的原则，而历史成本只是一个计量的方式或者属性。
会计核算计量属性中就有历史成本属性，也有公允价值的计量属性。
历史成本是指在取得资产时，资产确定入账价值是按购置时支付的现金和现金等价物的金额，或者是按照购置时支付的对价的公允价值来计量的。
在公允价值计量下，资产、负债是按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者是债务清偿的金额进行计量的。
现在会计核算计量属性已经不再完全按照历史成本原则了，它只是一个计量属性，与其一样的还有公允价值计量属性。
38个准则中都非常突出公允价值计量的要求。
第二章存货、第三章固定资产、第四章无形资产以及金融资产和投资性房地产等资产，如果是投资者投入的存货、固定资产等有关资产，要按照有关各方签定的合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）来确认它的入账价值。
另外，资产中很重要的一项资产就是投资性房地产。
投资性房地产有两种计价模式，一种是按照公允价值计价，一种是按照成本模式计价。
采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
第2讲_固定资产,无形资产
第三章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。
2016年、2017年本章单独考核过主观题。
本章平均分值一般在5分左右。
知识点一、固定资产的确认1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
知识点二、固定资产的初始计量情形入账价值１.外购的固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出。
（注意：增值税的抵扣）【特别提示】①运输费计入成本。
②员工培训费不计入成本。
③专业人员服务费计入成本。
特殊情况：企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
总成本×总成本×2.自行建造固定资产（达到预定可使用状态）①自营方式建造：“工程物资”（账务处理详见补充内容）注意：毁损、盘亏、报废的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）a.建设期间：计入或冲减工程成本b.完工以后：计入当期损益【特别提示】自然灾害导致的工程物资损失，无论是建造期间还是完工后，都是计入营业外支出，不影响工程成本。
会计职称-中级实务专题一：各章关键知识点(47页)
专题一：各章关键知识点（一）《总论》关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
2.收入与利得的区分、损失和费用的区分（1）收入与利得的区分（2）损失与费用的区分3.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。
2.存货的期末计价（1）可变现净值的计算【解释】库存商品两件，一件签订合同，成本为10万元，销售价格是13万元，销售税费2万元，可变现净值11万元，没有发生减值。
一件未签订合同，成本为10万元，市场价格是11万元，销售税费1.9万元，可变现净值是9.1万元，应提准备0.9万元。
【解释】库存原材料两件，每件成本10万元，每件追加4万元加工成一件完工品。
其中，签订合同的部分原材料成本是10万元，产品售价15万元，销售税费3万元，可变现净值8万元，减值2万元。
未签订合同部分的市场售价20万元，预计销售税费3万元，可变现净值13万元，增值3万元，未发生减值。
原材料的期末计价是8＋10＝18万元。
（2）存货减值的迹象（3）存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数（4）存货跌价准备需同步同比例结转如为销售存货则分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（三）《固定资产》关键考点1.固定资产入账成本的确认【解释】在达到预定可供使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。
【解释】在建工程挪用原材料：①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程贷：原材料②如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）【解释】某项工程挪用了企业的产品用于工程建设，产品账面余额为80万元，公允价值为100万元，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%，工程挪用产品，在增值税角度，仍在流转中，不视同销售；但消费税角度，将应税消费品用于非应税项目，停止流转，需要视同销售：借：在建工程 90贷：库存商品80应交税费——应交消费税10如果工程领用的产品用于集体福利设施，无论增值税还是消费税角度，企业都是最终消费者，均需视同销售：借：在建工程106贷：库存商品80应交税费——应交增值税（销项税额）16——应交消费税10【举例】某公司建造一条生产线，进行试生产时，发生产品生产成本8万元，假定该产品市场售价为10万元。
中级会计实务精讲——第12讲_投资性房地产确认条件与计量(2),投资性房地产转换及处置(1)
第二节投资性房地产的确认与计量三、投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（利润分配——未分配利润、盈余公积）。
【手写板】【特别提示】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产利润分配——未分配利润（倒挤，可借可贷）盈余公积（倒挤，可借可贷）【补充例题·判断题】（2012年）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。
（）【答案】√【解析】投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换。
【补充例题•多选题】（2017年）下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化【答案】AD【解析】选项B，投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；选项C，投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
【补充例题•多选题】（2018年）投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值之间的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。
A.其他综合收益B.资本公积C.盈余公积D.4 000【答案】D【解析】借：固定资产 4 000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧（摊销） 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000累计折旧 200固定资产减值准备 100【例4-9】甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。
企业会计准则——投资性房地产
四、房地产的转换
转换形式包括： 1、投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换 为固定资产或无形资产。如企业将出租的厂房收回用于 生产本企业的产品。从事房地产开发的企业将出租的开 发产品收回，作为企业的办公楼使用。 2、作为存货的房地产，改为出租，相应地由存货转换为 投资性房地产 3、自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值， 相应地由无形资产转换为投资性房地产 4、自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固定资产 转换为投资性房地产 5、房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对 外销售，从投资性房地产转为存货。
例：A为一家房地产开发企业，2007年3月10 日，A与B企业签订了租赁协议，将其开发的一 栋写字楼出租给B企业使用，租赁期开始日为 2007年4月15日，当日其账面余额45000万元，公 允价值为47000万元。2007年12月31日，该投资性 房地产的公允价值为48000万元。2008年6月租赁 期届满，企业收回该投资性房地产，并以55000 万元出售，出售款项已收讫。A企业采用公允价 值模式计量。
四、房地产的转换
（一）房地产的转换形式 实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新 分类。这里所说的转换是针对房地产用途发生改变而言的 ，而不是后续计量模式的转变。企业必须有确凿的证据表 明房地产用途发生改变，确凿证据包括两个方面: 一是企业管理当局应当就改变房地产用途形成正式的书 面决议； 二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变，如从 自用状态改为出租状态。
五、投资性房地产的处置
（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处 置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且 预计不能从其处置中取得经济利益时，应终止确 认该项投资性房地产。 在出售或转让时，按实际收到的金额，借记” 银行存款”，贷记“其他业务收入”；按该项投 资性房地产的账面价值，借“其他业务成本”， 按其账面余额贷记“投资性房地产”，按原已计 提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧 （摊销）”，已计提减值准备的，借记“投资性
中级会计实务 第12讲_投资性房地产确认条件与计量(2),投资性房地产转换及处置(1)
第二节投资性房地产的确认与计量三、投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（利润分配——未分配利润、盈余公积）。
【手写板】【特别提示】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产利润分配——未分配利润（倒挤，可借可贷）盈余公积（倒挤，可借可贷）【补充例题·判断题】（2012年）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。
（）【答案】√【解析】投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换。
【补充例题•多选题】（2017年）下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化【答案】AD【解析】选项B，投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；选项C，投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
【补充例题•多选题】（2018年）投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值之间的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。
A.其他综合收益B.资本公积C.盈余公积B.3 800C.3 850D.4 000【答案】D【解析】借：固定资产 4 000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧（摊销） 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000累计折旧 200固定资产减值准备 100【例4-9】甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。
课程资料：第6讲_资产篇—投资性房地产(1)
第六章投资性房地产第一部分重点难点解析【知识点】自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产的所得税处理1.企业自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益。
借：投资性房地产——成本累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产递延所得税负债其他综合收益2.处置该项投资性房地产时，原直接计入其他综合收益的金额直接计入当期损益，与此相关的原确认的递延所得税也应转入当期损益，结转至损益的递延所得税也不直接转入所得税费用项目，而与所有者权益的余额一并转入利润表的除所得税费用以外的其他相关项目。
借：递延所得税负债其他综合收益贷：其他业务成本3.自用房地产或存货转换为公允价值计量的投资性房地产以后,在后续计量的每期期末，投资性房地产的账面价值与其计税基础的差异包括两部分内容，一部分是按照税法规定计提折旧,按照公允价值计量的投资性房地产不计提折旧而产生的差异，另一部分是公允价值变动影响数，由此产生的暂时性差异的所得税影响确认所得税费用（或收益）。
借：所得税费用贷：递延所得税负债（假设公允价值上升）第二部分典型例题解析【考点1】投资性房地产的范围【例题1·单选题】下列项目中属于投资性房地产的是（）。
A.企业以经营租赁方式租入的土地使用权B.已出租的房屋租赁期届满，收回后暂时空置但将来继续用于经营出租C.企业持有短期内以备经营出租的空置建筑物D.房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权【答案】B【解析】选项A，经营租入的土地使用权不属于企业的资产，与投资性房地产无关；选项C，只有在管理当局已作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，才可视为投资性房地产；选项D，房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权，应作为存货处理。
【例题2·多选题】甲公司是一家商业地产公司，自行建造一物业，地下共3层，地上共6层，其中地下3层拟建为用于出租的地下停车场及购物广场，地上6层拟用于出售的房产。
《初级会计实务》讲义-固定资产和投资性房地产7
固定资产和投资性房地产7二、投资性房地产【例题•单选题】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值的差额应计入的会计科目是（）。
（2014年）A.营业外支出B.公允价值变动损益C.其他综合收益D.其他业务成本【答案】B【解析】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，如果转换日存货的公允价值小于原账面价值，那么两者之间的差额应该借记“公允价值变动损益”科目。
【例题•单选题】2014年7月1日，甲公司将一项自用的固定资产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
该固定资产在转换日前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额为（）万元。
A.3700B.3800C.3850D.4000【答案】D【解析】借：投资性房地产4000 累计折旧 200固定资产减值准备 100 贷：固定资产4000 投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 1003.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
【例题•判断题】投资性房地产的后续计量，不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。
（）（2014年）【答案】√（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产①成本模式下，投资性房地产的折旧或摊销应当按照固定资产或无形资产有关相关规定：当期增加的投资性房地产（建筑物）当期不提折旧，当期减少的投资性房地产（建筑物），当期照提折旧；当期增加的投资性房地产（土地使用权）当期即开始摊销，当期减少的投资性房地产（土地使用权），当期停止摊销。
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专题一 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产 一、存货初始计量
外购的存货 价：购买价款 税：除可抵扣增值税外的消费税、关税、资源税、不可抵扣的增值税等 费：运杂费（运输费、装卸费、保险费、途中仓储费）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费
运输途中的合理损耗:定额内损耗-—采购成本 运输途中的不合理损耗：最终转入营业外支出和管理费用 商品流通企业:发生时计入存货成本，金额较小的,直接计入销售费用
加工的存货 自行加工：直接材料+直接人工+制造费用 委托加工：材料成本+加工费+运杂费+税金 消费税：委托加工收回后直接销售（不高价）计入成本；收回后继续加工计入应交税费（应交消费税）借方
不计入存货成本 入库后的仓储费、采购人员的差旅费计入当期损益 非正常损耗和购入用于广告营销活动的特定商品,均应计入当期损益 二、存货发出计量 发出存货的计价方法 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法【注意结合会计政策变更】
存货成本的结转 须结转存货的账面价值计入营业成本中，非账面余额 三、存货期末计量 期末计量原则 成本与可变现净值孰低【这里是账面余额】账面价值=账面余额—减值准备
可变现净值 产成品、商品、直接出售的材料: 可变现净值=产品估计售价—产品估计销售税费 需加工材料： 可变现净值=产品估计售价—尚需投入的加工成本-产品估计销售税费 估计售价 有合同合同价，无合同市场价 存货跌价准备 计提：借：资产减值损失 贷:存货跌价准备 转回：借:存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转:借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
盘点 盘盈：直接冲减管理费用 盘亏：计入管理费用(管理不善或定额内损耗）【进项税转出】；计入营业外支出（自然灾害或非正常损耗）【不用进项税转出】
四、固定资产初始计量
外购的固定资产 价：购买价款 税:除可抵扣增值税外的消费税、关税、不可抵扣的增值税等 费:运杂费、安装费、专业人员服务费、达到正常运转测试费等，但不包括员工培训费、谈判费、采购差旅费及可抵扣的增值税
需要安装的固定资产,需要通过在建工程归集,最后转入固定资产科目；以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应按各资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产成本；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确认【即本金】
自建的固定资产 (自营）
工程用物资成本+人工成本+相关税费+资本化借款费用+间接费用 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损失的处理： 建设期间：冲减或计入在建工程成本；工程完工：计入营业外收支 负荷联合试车形成的能够对外销售的产品发生的成本,计入在建工程成本；销售或转为商品时，按售价冲减在建工程成本【不能确认销售收入】
已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的：应自达到预定可使用状态之日起，按估计价值转入固定资产并计提折旧，待竣工决算后，调整固定资产价值,但不调整前期已提折旧 高危行业：提取时，借记生产成本，贷记专项储备，使用时，属于费用性支出直接冲减专项储备（并不计入当期损益）；形成固定资产的，按形成固定资产成本冲减专项储备，同时确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提【即全额计提累计折旧】
涉及增值税的问题 类别 领用工程物资 领用原材料 领用商品
动产 工程物资成本转入在建工程（不含税） 不涉及进项税额转出 不涉及增值税 不动产 工程物资成本转入在建工程(含税） 进项税额转出，计入在建工程（不可抵扣） 确认销项税额,计入在建工程（视同销售）
自建的固定资产 （出包）
建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊计入的待摊支出 待摊支出:管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资损失,以及负荷联合试车费(扣除试车收入）
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）＊100%,各支出应分摊的待摊支出=各支出账面价值＊分配率
弃置费用 特殊行业的特定固定资产，如核电站核设施,石油天然气开采企业油气资产等，弃置费用的金额较大，确定其初始成本时，应考虑弃置费用
购入时：借：固定资产（固定资产入账成本+弃置费用的现值) 应交税费—-应交增值税 贷：银行存款（支付对价） 预计负债(弃置费用现值）【本金】 每期期末：借:财务费用(本金＊实际利率） 贷：预计负债 使用期满：借：预计负债*实际支付的弃置费用）【本+息】 贷：银行存款
特别提示 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 2、企业购置的环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但 有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出,因此，企业应将其确认为固定资产，发生的成本计入固定资产成本
五、固定资产的后续计量
固定资产的折旧 影响折旧因素：固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命 折旧范围：除已提足仍使用的固定资产和单独计价入账的土地外均需计提折旧，另外经营租入、融资租出、更新改造、持有待售、提前报废的固定资产均不需计提折旧，而已完工尚未使用、已完工使用但尚未办理竣工决算、不需用和停用（非更新改造中的停用）、融资租入、经营租出的固定资产均需计提折旧
折旧起止：当月增加固定资产，当月不提折旧，下月计提;当月减少固定资产，当月照提折旧，下月不提
折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 双倍余额递减法：年折旧额=期初固定资产净值＊2/预计使用年限，最后两年直线法 年数总和法：年折旧额=（原价-预计净残值)＊尚可使用年限/年数总和 【以上两个方法注意分段月份，即使用年度和会计年度的区分】 企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
固定资产的后续支出
资本化支出：停止计提折旧，将账面价值转入在建工程【更新改造、改扩建】,用于替换的部分，符合规定的应予以资本化【被替换部分注意确认营业外收支】
替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值－旧部件账面价值 ＋新部件成本+更新支出
费用化支出:根据具体情况记入管理费用或销售费用，不得预提或待摊 大修理支出：对于满足固定资产确认条件的，应予以资本化;不满足的则予以费用化 经营租入固定资产的后续支出:通过长期待摊费用核算，摊销期限为使用寿命和剩余租赁期较短者
六、固定资产的处置
固定资产的处置 出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理"科目核算
持有待售的固定资持有待售的条件：企业决议+转让协议+一年内完成 产 按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（调整后预计净残值)孰低进行计量 持有待售的固定资产不提折旧 不再满足持有待售时：按原账面价值和可收回金额孰低者计量 七、无形资产的初始计量
外购的无形资产 价：购买价款 税：相关税费 费：达到预定用途所发生的其他支出（测试费、专业服务费等） 但不包括：宣传广告费、管理费用、其他间接费用和达到预定用途后的其他支出 延长信用付款购买：具有融资性质，以购买价款的现值为基础确定
土地使用权 自行建造或自用（非房企)——无形资产【建造期间的摊销计入在建工程，其余期间计入管理费用】
出租或增值-—投资性房地产 房地产企业开发销售-—开发产品（建造成本) 难以区分——固定资产
内部研发的无形资产
研究阶段：不确定性，计划性和探索性—-发生时全部计入当期损益 开发阶段:针对性，可能性较大,基本条件具备 无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,全部计入管理费用 内部开发的无形资产的成本,包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出，间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本
无论是否满足资本化，均在研发支出科目归集，期末对不符合资本化的部分，计入管理费用，对符合资本化的部分，若研发成功达到预定用途,则转入无形资产,若尚在研发过程中,则继续保留在研发支出科目中(在开发成本中列示）
八、无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产
当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销
摊销方法一般为直线法或产量法，一般残值为零 使用寿命不确定的无形资产
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产,不需要进行摊销，但是每一会计期末需要进行减值测试
【自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前,由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试】
预计净残值 除下列情况外，无形资产的残值一般为零： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产； ②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
处置和报废 出租:记入“其他业务收入”科目；发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目 出售:将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支
报废:将其账面价值转入营业外支出 特别提示 持有待售的固定资产，当月照提折旧,持有待售的无形资产,当月不提折旧 九、投资性房地产
投资性房地产概述 1、已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物 2、计划出租但尚未出租的建筑物，经营方式租入再转租以及闲置土地均不确认为投资性房地产，而自用房地产和作为存货的房地产均不属于投资性房地产
3、企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始,再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产
4、建筑物和土地使用权分别确认为两项不同的投资性房地产
外购的投资性房地产
成本模式 公允价值模式
借：投资性房地产【购买价款＋可直接归属于该资产的相关税费支出】 贷：银行存款等 借：投资性房地产-—成本【购买价款＋可直接归属于该资产的相关税费支出】 贷：银行存款等
自行建造的投资性房地产 借：投资性房地产—-在建 贷：银行存款等 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等
投资性房地产的后借:其他业务成本 借：投资性房地产——公允价值变动