第7章 企业合并
企业合并内部固定资产交易的抵销处理
内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。
对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。
在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。
以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。
与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。
对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。
固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。
同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。
1．内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理 在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
企业合并--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义7
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义7
企业合并
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）企业合并的概念及方式
1.企业合并的概念
企业合并指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.企业合并的方式
式的归属判定。
（二）企业合并的类型
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同。
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
企业会计准则第20号—企业合并
二、企业合并的类型
企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业 合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计 处理原则也不同。 （一）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并是非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的 母公司。但是同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并 各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据 合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中 获取利益的投资者群体。
2．合并日合并财务报表的编制及合并费用的处理：同一控制下的企业合 并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，编制合 并日的合并财务报表存在困难的，应于当期期末编制合并财务报表。合并报 表包括合并资产负债表（吸收合并，原子公司注销的情况不需要编制，因为 合并单位的个别资产负债表已经包括了被合并子公司资产、负债项目）、合 并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表注意事项：1、统一母子公司的会计政策。 2、对于被合 并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于 合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益（“盈余公积”和“未 分配利润” ）。这笔调整分录目的在于能够在合并报表中真实反映被合并子 公司的留存收益情况。如果合并方的资本公积余额不足，被合并方在合并前 实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报 表附注中对这一情况进行说明。 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同，都是合并 当期期初至合并日数据。
企业合并的程序及工商登记注册流程
企业合并的程序及工商登记注册流程企业合并的程序及工商登记注册流程一、合并形式企业合并，可以采取吸收合并和新设合并两种形式。
采取吸收合并的，接纳方办理变更登记,加入方办理注销登记.采取新设合并的，合并各方合并设立一个新的企业；合并各方解散,办理注销登记.二、合并后存续企业的类型有限责任公司之间合并，存续企业仍为有限责任公司;股份有限公司之间合并后，存续企业仍为股份有限公司。
上市的股份有限公司与有限责任公司合并后,存续企业仍为上市股份有限公司；非上市的股份有限公司与有限责任公司合并后，存续企业可以是股份有限公司,也可以是有限责任公司.三、合并后的注册资本股份有限公司之间合并或者有限责任公司之间合并后,存续企业的注册资本为原企业注册资本之和。
有限责任公司与股份有限公司合并后,存续企业仍为股份有限公司的，其注册资本为原有限责任公司净资产额根据拟合并的股份有限公司每股所含净资产额折成的股份额与原股份有限公司股份总额之和。
四、内资公司合并应提交的文件、证件（一)采取吸收合并形式的，存续公司办理变更登记，应提交以下文件、证件：1、存续公司法定代表人签署的《企业“一照一码"登记申请表》；2、合并协议各方公司股东会或股东大会关于公司合并的决议；3、合并协议各方签署的关于公司合并的合并协议（加盖合并各方公章及法定代表人签字）；合并协议应包括下列主要内容：(1)合并协议各方的名称、住所、法定代表人；(2)合并后公司的名称、住所、法定代表人；（3)合并后公司的注册资本；（4）合并形式；(5）合并协议各方债权、债务的承继方案；（6)违约责任；（7)解决争议的方式；（8）签约日期、地点;（9)合并协议各方认为需要规定的其他事项。
4、公开发行的报纸登载的公告的报样；5、合并后的公司章程；6、合并后的验资报告；7、因合并而注销的合并方的注销证明；8、《指定(委托）书》；9、因合并涉及登记事项发生变化的，应提交相应的文件、证件.(二)采取新设合并形式的，新设公司除提交上述2、3、4、5、6、7、8项文件、证件外，还应提交《企业设立登记申请书》、股东的资格证明、《企业名称预先核准通知书》及《预核准名称投资人名录表》。
第七章 长期股权投资
注意：1、购买方发生的审计、法律服务、评估
咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当 于发生时计入当期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务 性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债 务性证券的初始确认金额。
2、无论是同一控制下的企业合并还是非同 一控制下的企业合并形成的长期股权投资， 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或利润，应作为应收项目 处理
方 差 额
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款
2、合并方以发行权益性证券作为合并 对价的，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。按照 发行股份的面值总额作为股本，长期 股权投资初始投资成本与所发行股份 面值总额之间的差额，应当调整资本 公积(资本溢价或股本溢价) ；资本公 积不足冲减的，调整留存收益。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等 中介费用以及其他相关管理费用，应当于发 生时计入当期损益。
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润） 借 资本公积—资本溢价/股本溢价 方 （资本公积不够冲减的借记“盈余公积”10%、 差 “利润分配—未分配利润”90%） 额 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 贷 资本公积—资本溢价/股本溢价
贷方 差额 润”）
（发行证券过程中支付的佣金、手续费） 借：资本公积-股本溢价
（资本公积不够冲减的借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利
贷：银行存款）
3例
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团 的子公司，2007年6月1日，甲公司以 银行存款取得乙公司所有者权益的80 ％，同日乙公司所有者权益的账面价 值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80
企业合并 答案
第一章企业合并一、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( )。
A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000，80403、2015年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。
A．1 000 B．750 C．850 D．9604、M公司2015年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2015年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为( )。
A．2015年11月25日B．2015年末C．2015年12月16日D．2015年11月30日5．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
2020注会-会计-讲义-第07章 长期股权投资与合营安排53-67讲
第七章长期股权投资与合营安排第一节基本概念股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。
【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：在被投资单位的董事会中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响（如发行的可转债、认股权证）。
【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。
三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
企业会计准则第20号——企业合并
Accounting Standard for Business Enterprises No. 20 - Business Combinations企业会计准则第20号——企业合并Chapter I General Provisions第一章总则Article 1 With a view to regulating the recognition and measurement of business combinations, and disclosure of relevant information, the present Standards are formulated according to the Accounting Standards for Enterprises—Basic Standards.第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 2 The term "business combinations" refers to a transaction or event bringing together two or more separate enterprises into one reporting entity.Business combinations are classified into the business combinations under the same control and the business combinations not under the same control.第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
Article 3 The business combinations regarding business operation shall be subject to the present Standard.第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。
第一章企业合并（答案）
第⼀章企业合并（答案）第⼀章企业合并⼀、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A．甲企业通过增发⾃⾝的普通股⾃⼄企业原股东处取得⼄企业的全部股权，该交易事项发⽣后，⼄企业仍持续经营B．企业M⽀付对价取得企业N的净资产，该交易事项发⽣后，撤销企业N的法⼈资格C．企业M以⾃⾝持有的资产作为出资投⼊企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发⽣后，企业N仍维持其独⽴法⼈资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2．A公司于2015年7⽉1⽇以账⾯价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资⼦公司，另发⽣直接相关税费40万元，为控股合并，购买⽇B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各⽅没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( )。
A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000，80403、2015年2⽉1⽇P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股⾯值为1元)，对D公司进⾏合并。
并于当⽇取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并⽇可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为⾮同⼀控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。
A．1 000 B．750 C．850 D．9604、M公司2015年11⽉25⽇取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重⼤影响，⼜于2015年12⽉16⽇取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买⽇为( )。
A．2015年11⽉25⽇B．2015年末C．2015年12⽉16⽇D．2015年11⽉30⽇5．A公司于2015年7⽉1⽇以账⾯价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资⼦公司，另发⽣直接相关税费40万元，合并⽇B公司所有者权益账⾯价值为8000万元。
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并入利润表
尽可能保留 计入当期损益
7.2 企业合并的会计处理
同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 会计信息的披露
7.2 企业合并的会计处理
一、同一控制下企业合并的会计处理 我国《企业会计准则第20号——企业合并》: 要求采用的会计处理方法类似于权益结合法 需要解决的主要问题：
二、非同一控制下企业合并的会计处理
我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定： 非同一控制下的企业合并应采用购买法处理 解决的主要问题：
购买方与被购买方的认定
9.4
合并成本的计量 合并成本的分配 会计处理
7.2 企业合并的会计处理
（一）购买方与被购买方的认定 非同一控制下的企业合并中
非暂时性：
合并前1年以上（含1年） 合并后1年以上（含1年）
7.1 企业合并概述
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司S1
子公司S2
子公司S1 孙公司S21
子公司S2
孙公司S21
同一控制下企业合并的特点:
不属于买卖交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允
7.1 企业合并概述
非同一控制下的企业合并 含义：
可辨认资产和负债公允价值的确定（续） 存货
产成品和商品：可变现净值
• 按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以 及购买方通过自身努力在销售过程中对于类似的 产成品或商品可能实现的利润确定
在产品：可变现净值
• 按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成 本、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类 似产成品的基础上估计可能实现的利润确定
￭将合并视为股权联合行为， 而不是资产交易 ￭没有新的计价基础：参与合 并的企业资产、负债均按原来 的账面价值计价 ￭不需要单独确定和分配合并 成本 ￭不存在商誉问题 ￭参与合并企业的整个年度的 损益要全部包括在合并后的企 业利润表中 ￭尽可能保留被合并企业的留 存收益 ￭如参与合并企业的会计处理 方法不一致，追溯调整，并重 编报表
7.2 企业合并的会计处理
例1：（吸收合并） 20*7年1月1日，P公司收购了S公司的全部资产，并 承担S公司的全部负债。假定P公司和S公司的合并 属于同一控制下的企业合并。S公司20*7年1月1日 的资产和负债的账面价值和公允价值见表9-1。 假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S 公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账 面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付 发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中 发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。
7.2 企业合并的会计处理
（三）合并成本的分配 1、将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债
符合资产、负债、或有负债的确认条件且公允价 值能可靠计量的
按公允价值确认
可辨认资产和负债公允价值的确定（自学）
7.2 企业合并的会计处理
可辨认资产和负债公允价值的确定（自学）
货币资金
按照购买日被购买方的原账面价值确定
7.2 企业合并的会计处理
（二）合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计 量与报告 1、合并方所取得的被合并方资产和负债的计量 1 在合并日按照被合并方的 账面价值计量
支付的合并对价账面价值（或 发行股份面值总额）与净资产 账面价值的差额
增加或减少 “资本公积” 不足部分， 调整留存收 益
2
7.2 企业合并的会计处理
（二）权益结合法 含义：
又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与 合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益 和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全 部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会 计处理方法。 一般用于同一控制下企业合并的核算
￭将企业合并视为一种购买交
易行为 ￭采用新的计价基础：按购买 日被购买企业资产和负债的公 允价值入账 ￭需要确定和分配合并成本(合 并直接费用计入成本) ￭可能产生商誉或负商誉 合并后企业的当期收益不包括 被并购企业期初至购买日所实 现收益 ￭不需要保留被并购企业的留 存收益 ￭不需要对参与合并的其他企 业的会计记录调整
本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃 市场的
• 应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公 允价值
同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场、无法取得有关 市场信息的
• 应按照一定的估值技术确定其公允价值
7.2 企业合并的会计处理
可辨认资产和负债公允价值的确定（续）
机器设备
• 一般应按应支付的金额作为其公允价值
对其中的长期债务
• 应当以按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值 取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计 量的
应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购 买方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量
递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被 购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税 基础之间存在差额的
7.2 企业合并的会计处理
7.2 企业合并的会计处理
1）合并方将被合并方资产、负债入账 借：银行存款 100 000 应收账款 300 000 被合并方资产、 存货 400 000 负债的账面价值 固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000 股本 1 000 000 （发行股票的账面价值） 资本公积 500 000 （被合并方净资产账面价值差额150万）-股票面 值100万）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的 或者虽然受同一方或相同的多方最终控制的， 但这种控制是暂时性的
特点
非关联的企业之间进行的合并 以公允价值为基础，交易作价相对公平合理
企业合并引发的会计问题的思考
会计上如何看待企业合并？ 参与合并企业的可辨认资产、负债在合并 后企业的报表上以何种计量基础反映？ 合并发生的直接费用如何处理？ 被并企业期初至合并日的损益如何处理？ 被并企业的留存收益是否保留？
原材料
• 按现行重置成本确定
7.2 企业合并的会计处理
可辨认资产和负债公允价值的确定（续）
不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等
应当参照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》 等，采用估值技术确定其公允价值
房屋建筑物
存在活跃市场的
• 应以购买日的市场价格确定其公允价值
2、合并费用的处理 直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计 费用、评估费用、法律服务费用等 应当于发生时计入当期损益 企业合并发行债券或承担其他债务的手续费、佣金 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 企业合并中发行权益性证券的手续费、佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲 减的，冲减留存收益
购买方：在购买日取得对其他参与合并企业控制权 的一方为购买方 被购买方：参与合并的其他企业为被购买方。
购买日：
是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期
7.2 企业合并的会计处理
（二）合并成本的计量 购买法下合并成本的确定 =购买方付出的资产、发生或承担的负债以及 发行的权益性证券的公允价值 +合并发生的各项直接相关费用 +可能影响合并成本的或有负债（可靠计量）
合并方与被合并方的认定 合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量 与报告 会计处理
7.2 企业合并的会计处理
（一） 合并方与被合并方的认定 同一控制下的企业合并
合并方：在合并日取得对其他参与合并企业控制权 的一方为合并方 被合并方：参与合并的其他企业为被合并方。
合并日
是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
存在活跃市场的
• 应按购买日的市场价格确定其公允价值
本身不存在活跃市场，但同类或类似机器设备存在活跃市场的
• 应参照同类或类似机器设备的市场价格确定其公允价值 • 可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置成本合理估计其 公允价值 无形资产
存在活跃市场的
同类或类似机器设备也不存在活跃市场，或因有关的机器设备具有专用性， 在市场上很少出售、无法取得确定其公允价值的市场证据的
7.2 企业合并的会计处理
注意：上述会计处理与权益结合法的要求不完全相同 表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润 2）处理各种费用 借：管理费用 150 000（各项直接费用） 资本公积 100 000（发行权益性证券费用） 贷：银行存款 250 000
7.2 企业合并的会计处理
高级财务会计
主讲：刘翠侠 e-mail：liucuixia@
第7章 企业合并
涉及准则： 《企业会计准则第20号——企业合并》
第7章 企业合并
企业合并概述
合并的基本概念和分类 企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理
同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 企业合并信息的披露
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
7.1 企业合并概述
同一控制下的企业合并 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
同一方
是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制 的投资者
相同的多方
通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投 资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意 见的两个或两个以上的投资者
• 应按购买日的市场价格确定其公允价值
不存在活跃市场的
• 基于可获得的最佳信息基础上，以估计熟悉情况的双方在公平 的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值
7.2 企业合并的会计处理