税会差异分析
税会差异的原因
税会差异的原因税会差异是指企业在会计利润和税务利润之间存在差异的现象。
会计利润是根据会计准则编制的财务报表所体现的利润，而税务利润则是根据税法规定计算的纳税所得额。
税会差异的原因有多种，下面将从税收政策、会计准则和企业行为三个方面进行分析。
一、税收政策的影响税收政策是税会差异形成的重要原因之一。
不同国家和地区的税收政策各不相同，税率、税法规定和优惠政策都会对税会差异产生影响。
税率的不同会导致税会差异。
在不同的国家和地区，企业所得税税率存在差异。
高税率会导致企业在税务利润上缴纳更多的税款，从而使税会差异增加。
相反，低税率则会减少税会差异。
税法规定的差异也是税会差异形成的原因之一。
不同国家和地区的税法规定不同，对于企业收入、费用和税前扣除项目等方面的规定存在差异。
这些差异会导致企业在计算税务利润时与会计利润存在差异。
税收优惠政策的差异也会影响税会差异的产生。
不同国家和地区为了吸引投资和促进经济发展，会对某些行业或特定条件下的企业提供税收优惠政策。
这些优惠政策会使企业在税务利润上享受一定的减免或延迟缴纳税款的政策，从而增加税会差异。
二、会计准则的影响会计准则也是税会差异产生的重要原因之一。
不同的会计准则对于收入确认、费用计提和资产负债表的编制等方面存在差异，这些差异会导致税会差异的产生。
收入确认的差异是税会差异的一个重要方面。
不同会计准则对于收入确认的时间点和条件有所不同，这就会导致企业在会计利润和税务利润上存在差异。
费用计提的差异也会引起税会差异。
不同会计准则对于费用的计提时机和计算方法存在差异，这就会导致企业在会计利润和税务利润上存在差异。
资产负债表的编制差异也会对税会差异产生影响。
不同会计准则对于资产和负债的确认和计量方法存在差异，从而导致企业在会计利润和税务利润上存在差异。
三、企业行为的影响企业行为也是税会差异产生的一个重要原因。
企业为了降低纳税负担或达到其他经营目标，可能会采取一些合法的行为来增加税会差异。
税会差异分析课件 (一)
税会差异分析课件 (一)税会差异分析，是现代企业会计制度中的一个重要环节，是在纳税申报前，查验会计报表中的数额差异，找出产生这些差异的原因，保障申报纳税符合法律法规规定的过程。
而“税会差异分析课件”就是将税会差异分析的内容、方法、工具、案例进行系统化的总结和说明。
下面，我们将从几个方面详细介绍税会差异分析课件的内容，为更好地了解税会差异分析提供指引。
一、课件概述税会差异分析课件包括：差异分析的概念、方法、应用、案例等内容。
内容严谨，条理清晰，结构合理，易于理解和掌握。
二、差异分析的应用差异分析主要是针对会计报表中的差异进行研究，包括资产负债表、利润表以及现金流量表等。
一般来说，差异分析应用的主要领域有以下几个方面：1.税务审计领域在税务审计领域，差异分析主要是为税务人员进行税收稽查服务，通过分析企业的每一个具体会计科目的差异，找出不符合税收法律法规以及行业相关标准的风险点。
2.资产评估领域在资产评估领域中，差异分析主要是为评估人员提供指导，通过分析企业各个财务信息的误差、偏差以及其相互之间的关系，准确，具体的评估标准。
3.财务管理领域在财务管理领域，差异分析运用得比较广泛，主要是在企业内部，通过分析企业各项的财务信息不平衡，不相符合等问题，为企业经营决策提供依据和支持。
三、课件的学习流程1.概念讲解在概念讲解环节，主要是简要介绍差异分析的概念、目的、方法、主要思路等等方面进行讲解。
通过简要的案例分析，可以快速了解基本概念。
2.方法论在方法论环节，主要是讲解差异分析的原理及方法，以及差异分析的基本工具和操作步骤。
主要包括相关指标的计算方法、差异分析的程序、差异分析的常用工具等等。
3.实例解析在实例解析环节，主要是通过实际的案例分析，来说明差异分析技术的应用，以及如何在不同的场景中选择合适的差异分析方法和工具。
这其实也是学生进行实战验证的一个重要环节，同时也是课程设计中的一个关键点。
四、总结综上所述，税会差异分析课件具有系统化、全面性、操作性强的特点。
企业所得税汇算清缴税会差异分析
一、销售商品的税会差异分析
税会差异分析
1、均强调控制权转移，税会基本一致； ２、税法没有强调有权取得的对价“很可能”收回这一标准，也就是说，税法不承担
企业所得税——也以企业持续经营这一假设为前提。
如超过当年扣除限额的广告费和业务宣传费准予在以后纳税年度结转扣除。
二、基本前提不同
３、会计分期
会计——将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间， 据以结算盈亏，编制财务报表。如月报、季报、半年报、年报。
企业所得税——为便于税收征管，报月度或季度预缴，按纳税 年度计算，年终汇算清缴。
影响
实质重于形式原则
实质重于形式原则
如售后回购
以经济实质进行会计确认、计量和报告。 反避税管理中，如非居民企业通过实施不具
合理商业目的按排。
及时性原则
及时性原则
会计信息收集、确认、传递及时
应税收入成本费用确认及时；税款及时足额
申报缴纳
第二部分 收入税会差异分析
一、销售商品的税会差异分析
会计处理
根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017 〕22号) 第五条规定： 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业 应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
如：研发费用、企业新购入的单位价值500万的仪器、设备等
二、基本前提不同 1、会计主体与纳税主体
会计主体——明确会计所服务的对象，即明确会计核算的 范围；可以是法律主体，也可是经济主体，也可是内部独 立核算的机构。
纳税主体——即纳税义务人，是税收法律关系中负有纳税 义务的一方当事人。纳税主体分法人和自然人
二、基本前提不同
２、持续经营
基于新收入准则的税会差异分析
基于新收入准则的税会差异分析导言：新的收入准则标准（ASC 606）已经在2018年1月1日生效，而与旧的收入准则标准（ASC 605）相比，它为企业在收入确认和报告方面带来了一些变化。
这些变化在一定程度上可能会影响企业的税务处理，因此有必要进行一份基于新收入准则的税会差异分析，以便企业能够及时了解这些变化带来的影响，并做出相应的应对措施。
一、新旧准则的主要差异1. 时间点：在ASC 605标准下，收入的确认主要依据是传统的销售发生原则，即在产品或服务被交付或完成时确认收入。
而在ASC 606标准下，收入的确认则侧重于控制权的转移，即在客户获得产品或服务的控制权时确认收入。
2. 合同成本：在ASC 605标准下，企业通常需将合同成本资本化，然后在相关产品或服务的收入确认时进行成本匹配。
而在ASC 606标准下，企业需将合同成本与相关的收入认可进行匹配，从而产生更加准确的收入和成本之间的关联。
3. 收入来源：在ASC 605标准下，一些特殊的收入来源可能被分类为服务收入或产品销售收入。
而在ASC 606标准下，企业需要更加细致地考虑与该收入相关的履约义务，并结合实际控制权的转移情况进行确认。
二、税会差异分析1. 时间点的差异：由于新旧准则在收入确认时间点上存在差异，因此可能会导致企业在税务处理上出现差异。
在ASC 605标准下，企业可能在销售发生时确认收入，从而带来相应的税收负担。
而在ASC 606标准下，由于更加侧重于控制权的转移，导致企业需考虑在控制权转移时确认收入，这可能会影响企业的税收规划和缴纳。
三、应对措施1. 及时了解税会差异：企业需要及时了解新旧准则的主要差异，尤其是在收入确认时间点、合同成本和收入来源等方面的差异，从而能够及时发现可能的税务处理差异。
2. 改进税务处理和筹划：企业需要根据新的收入准则，改进相关的税务处理和筹划，尤其是在收入确认时间点和相关的成本抵扣方面进行调整，以便更好地适应新的准则。
新收入准则下的税会差异案例分析（3）
新收入准则下的税会差异案例分析（3）案例52017年10月1日主体与客户订立了一项合同，以1300元的价格向客户出售产品A、B、C和D。
主体在类似环境下向类似客户单独销售A商品、B产品、C产品的单独售价分别400元、250元、750元。
主体经常的单独出售三项产品，同时，主体也经常以600元的价格将产品B和产品C一同出售。
另外，主体向不同客户出售产品D的价格差异范围较大（自200至500不等）。
主体按照合同约定于2017年10月向客户转让了产品A和产品D，11月向客户转让了产品B，12月向客户转让了产品C。
会计处理第一步，识别客户合同：略第二步，识别合同中的履约义务：转让产品A、产品B、产品C、产品D第三步，确定交易价格：（合同开始时）1300元第四步，分摊交易价格新收入准则第二十条规定，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第二十一条规定，企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。
单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。
第二十二条，企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。
第二十三条规定，对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。
纳税调整与所得税会计差异分析
纳税调整与所得税会计差异分析引言纳税调整与所得税会计差异分析是指在企业所得税报告中所做的纳税调整与财务报表中所做的所得税会计差异之间的比较和分析。
企业在编制财务报表时，会根据会计准则的规定，计算出应纳税所得额，并在财务报表中体现出来。
然而，在纳税申报过程中，由于税法的规定和税务部门的要求，企业需要对财务报表中的某些项目做出调整。
这些调整的结果会导致财务报表中所计算出的所得税会计差异。
本文将对纳税调整与所得税会计差异进行分析和探讨，旨在深入了解所得税会计差异的产生原因，以及对企业报表的影响。
纳税调整的原因纳税调整是指企业为遵循税法规定而对财务报表中的某些项目进行调整。
这些调整的原因可以分为以下几个方面：1. 会计准则与税法的差异会计准则和税法在计算所得税应纳税额的方法和原则上存在差异。
会计准则侧重于反映企业经营状况和财务状况的准确和公允，而税法则注重计税依据的确定和征税责任的强制性规定。
因此，会计准则和税法在计算应纳税所得额时会有不同的要求，这就导致了纳税调整的产生。
2. 特殊税收政策和优惠税法对一些特定行业、地区或项目可能给予特殊的税收政策和优惠。
企业如果符合相关的条件，可以享受到相应的税收优惠。
然而，享受这些优惠的同时，企业在纳税申报过程中需要对相关项目进行调整，以便准确反映享受优惠政策后的所得税费用。
3. 非税收入和支出的调整企业在各项非税收收入和支出方面可能存在差异，这些差异也会导致纳税调整的产生。
例如，企业可能会有非经常性损益、非税收收入和费用等项目的发生，这些项目需要在纳税申报过程中进行调整，以便符合税法的要求。
所得税会计差异的类型所得税会计差异是指纳税调整与财务报表中所计算出的所得税费用之间的差异。
这些差异主要可以分为以下两类类型：1. 暂时性差异暂时性差异是指在财务报表中确认的收入或费用与在计税基础中确认的收入或费用之间的差异。
暂时性差异会导致所得税负债（或所得税资产）的形成，这是因为企业在税法上要求将未实现的收入或费用计入到计税基础中，而不是计入财务报表中。
基于新收入准则的税会差异分析
基于新收入准则的税会差异分析摘要税会差异是会计准则与税法之间的差异，通过对差异的分析可以帮助企业更好地理解新收入准则和税法的要求，并能够针对差异进行相应的调整和决策。
本文将针对新收入准则下的税会差异进行详细分析，以提供给企业在实际操作中的借鉴和指导。
关键词：新收入准则，税会差异，会计准则，税法，调整，决策一、引言新收入准则是会计准则委员会（FASB）于2014年发布的一项重要准则，并于2018年全面实施，用于规范企业收入的确认和计量。
而税法是各国政府制定的法规，用于规范企业纳税义务。
由于会计准则和税法在原则和要求上的差异，会导致税会差异的产生。
税会差异是指企业在采用新收入准则时与税法之间存在的差异，通过对差异的分析可以帮助企业更好地理解新收入准则和税法的要求，并能够针对差异进行相应的调整和决策。
二、税会差异的分类和原因税会差异可分为永久差异和暂时差异，其主要原因包括以下几个方面：1.时间差异：会计准则和税法对于收入和费用的确认和计量时间上的要求可能存在差异，导致暂时差异的产生；2.计量差异：会计准则和税法对于具体交易的计量方法可能存在差异，导致永久差异的产生；3.实体差异：不同的企业可能处于不同的法律地位，受到不同的会计和税法规定的约束，导致税会差异的产生。
三、税会差异的影响税会差异对企业的财务报表和税务成本产生直接影响，主要体现在以下几个方面：1.减少企业纳税负担：通过合理利用税法规定的优惠政策，对会计准则下的差异进行相应的调整，可以减少企业的纳税负担；2.影响投资决策：税会差异的存在可能导致企业在投资决策上的困扰，因为企业需要权衡纳税成本和实际经济效益之间的关系；3.影响财务报表的质量：税会差异的存在可能会导致财务报表的失真，从而影响对企业财务状况和经营业绩的准确评估。
五、结论税会差异是企业在实施新收入准则时不可避免的问题，通过对差异的分析和调整，企业能够更好地理解新收入准则和税法的要求，并能够在实际操作中合理利用税法规定的优惠政策，减少企业的纳税负担，提高财务报表的质量。
税会差异分析及税务处理方法
存货
六、存货损失的涉税处理 企业会计准则规定，企业发生的存货 毁损，应当将处置收入扣除其账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益 ，但未规定相应的审批程序。 根据《企业财产损失所得税前扣除管 理办法》（国家税务总局令第13号） 规定，
存货
存货因销售、变卖、正常损耗发生的正常损失 ，在证据确凿的情况下，一律不再需要审批， 企业在有关财产损失实际发生当期申报扣除即 可；因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力 或者人为管理责任导致的非正常存货损失，以 及存货发生永久或实质性损害而确认的财产损 失，企业应扣除变价收入、回收回金额以及责 任和保险赔款后确认财产损失，必须经税务机 关审批后才能在申报企业所得税时扣除。
存货
二、购进货物、在产品、产成品发生非正常 损失和购进货物改变用途的涉税处理 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 规定：下列项目的进项税额不得从销项税额 中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的 购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常 损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。
集美地税稽查局
货币资金及应收款项
一、货币资金损失的涉税处理 货币资金损失，是指企业因管理不善等人为因 素或自然灾害造成的现金短款，以及存入银行 或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收 回而造成的损失。《企业财产损失所得税前扣 除管理办法》（国家税务总局令第13号令）第 七条规定，企业因下列原因发生的财产损失， 须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣 除：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不 可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存 款……的损失；……。
存货三将自产委托加工的货物用于非增值税应税项目集体福利或者个人消费以及将自产委托加工或者购进的货物移送他人的涉税处理根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定企业将自产委托加工的货物用于非增值税应税项目集体福利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物移送他人的应视同销售货物计提增值税
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不具有商业实质或交换涉 及资产的公允价值均不能 可靠计量的非货币性资产 交换，按照税收规定应视 同销售确认收入的金额。
非货币性资产交换同时满 足下列两个条件的，应当 以公允价值和应支付的相 关税费作为换入资产的成 本，公允价值与换出资产 账面价值的差额计入当期 损益。
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
概念
固定资产、生物资产、职工薪酬、企业合并
确认
研发费、修理费、借款费用
计量
公允价值
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
一、视同销售收入
非货币性交易视同销售收入
货物、财产、劳务视同销售收入
其他视同销售收入
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
非货币性交易视同销售收入
国税发〔2008〕101号 准则《非货币性交换》
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
财会函[2008]60号：
企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确 认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐 赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入， 应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公 积）。
处理：收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定 5000
敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
案例二：
ABC集团持有B电厂100％股权，C煤电公司100％股权；W集团持有Z电厂100 ％股权。按照双方协议，W集团将Z电厂100％股权转让给C煤电公司，煤电 公司支付对价为5000万元货币，购买日，Z电厂净资产账面价值为4000万元。
敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
案例三： C煤电公司：同一控制下的合并 借：长期股权投资—B电厂 资本公积 贷：长期股权投资—A煤厂
税法： ？
特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%， 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%。 1、转让企业取得的受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基 础确定； 2、受让企业取得的转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基 础确定。 C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础？ 敬德敬业 至诚至真
案例三： ABC集团持有B电厂100％股权，C煤电公司100％股权；C煤电公司持有A 煤厂100％股权，按照协议，ABC集团将B电厂100％股权转让给C煤电公司， 煤电公司将持有A煤厂100％股权转让给ABC集团做为对价，B电厂净资产账 面价值为3000万元，A煤厂净资产账面价值2000万元，净资产公允价值均为 5000万元。煤电公司账面长期股权投资—A煤厂用成本法核算，账面价值为 1500万元；ABC集团长期股权投资—B电厂账面价值为2000万元。 ABC集团……………………………………………C煤电公司
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
重组中的税务问题
（财税[2009]59号）：本通知所称企业重组，是指企业在日常经营 活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法 律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得 转让所取得的股权。 敬德敬业 至诚至真
ABC集团
W集团
C煤电公司
B电厂
Y煤厂
Z电厂
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
股权收购的优惠
被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股 权的原有计税基础确定
收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原 有计税基础确定
收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其 他相关所得税事项保持不变
同一控制下合并： 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方 的账面价值计量。 非同一控制下合并： 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
股权收购的优惠
股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权 的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于 其交易支付总额的85%
ABC公司应收W公司债权2000万元，由于W公司发生财务困难，双方 协商进行债务重组。ABC公司同意W公司以库存商品800万元抵偿债务， 该用于抵债的商品市价为1000万元，增值税税率为17％。W公司当年 应纳税所得额为1400万元。
非货币性资产转让所得＝1000－800 债务重组所得＝2000－（1000×1.17) 借：应付账款—ABC 2000 调减当年应纳税所得： 830－830/5＝664
商业实质：
根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的， 视为具有商业实质：
换入资产的未来现 金流量在风险、时间 和金额方面与换出资 产显著不同 换入资产与换出 资产的预计未来现金 流量现值不同，且其 差额与换入资产和换 出资产的公允价值相 比是重大的。
关 联 方 关 系！
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
货物、财产、劳务视同销售收入
将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
国 税 发 „2008‟ 关注： 101 集团内部财产转移 号 关联方的捐赠、债务重组
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
新联谊事务所集团
/
税会差异分析
二○○九年九月
敬德敬业 至诚至真
目
新税法与新准则的协调 收入中税会差异难点
视同销售收入
录
投资与重组
政府补助
成本费用中的税会差异难点
职工薪酬
其他
资产中的税会差异难点
存货
固定资产及长期待摊费用 无形资产 敬德敬业 至诚至真
新税法与新准则的协调
贷：主营业务收入
应交税费 营业外收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
1000
170 830 800 800
以后四年分别调增当年应纳税所得 830/5＝166
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
债务重组的优惠
ABC公司应收W公司债权2000万元（ABC公司为W公司控股股东）， 由于W公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。ABC公司同意W 公司以库存商品800万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为1000 万元，增值税税率为17％。W公司当年应纳税所得额为1400万元。
收入中的税会差异难点
债务重组的优惠：
企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所 得额50％以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各 年度的应纳税所得额。
差异二： 会计：一次计权益 税法：分5年计所得
差异一： 会计：一次计利润 税法：分5年计所得
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
债务重组的优惠
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
A公司于20×7年12月13日，以某项固定资产投资，该资产原值为 100万元、已计提折旧20万元，公允价值100万元，取得B公司30％ 的股权，B公司可辩认净资产的公允价值为350万元。
A……………………………………………………………B 固定资产 可辩认净资产 账面价值 80 公允价值 100 350 资产清理收益 20 A公司享有的可辩认净资产公允价值份额 350×30％＝105 初始投资成本＝100万元 公允价值与换出资产账面价值的差额＝100－80＝20 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝ 350×30 ％＝105 享有份额与初始投资成本的差额＝105－100＝5
敬德敬业 至诚至真
收入中的税会差异难点
按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整 确认收益（调减项）
第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权 投资，应当按照下列得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为 初始投资成本。
以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的 公允价值作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作 为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按 照•企业会计准则第7号——非货币性资产交换‣确定。通过债务重组取 得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照•企业会计准则第12号— —债务重组‣确定。 敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
控股合并的会计处理：
ABC集团
ABC集团
B电厂
C煤电公司
C煤电公司
B电厂
100％
？
敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
控股合并的会计处理：
ABC集团
ABC集团
W集团
B电厂
B电厂 C煤电公司
C煤电公司
Z电厂 Z电厂
敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
控股合并的会计处理：
会计：非同一控制下的合并
借：长期股权投资
贷：银行存款 税法： ？
特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%， 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，
处理：收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定 敬德敬业 至诚至真
企业合并准则与税会差异
债务重组准则： 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产 转让损益的界限。并于债务重组当期予以确认。