增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究随着我国经济的不断发展和全球化的加剧，我国的税制也在不断进行调整和改革。
其中，增值税作为我国最主要的税收之一，在税收体系中扮演着重要的角色。
近年来，我国增值税转型改革不断深化，但在改革过程中也暴露出了一些问题。
本文将对我国增值税转型改革存在的问题及对策进行深入研究。
首先，我国增值税转型改革存在的问题之一是税负结构不合理。
由于我国增值税制度的分级征收，导致不同行业、不同地区的税负存在较大差异。
例如，制造业、房地产等行业的税负较高，而服务业、农业等行业的税负相对较低。
这种税负结构不合理，既影响了企业的经营发展，也对国民经济的整体效益产生了负面影响。
因此，需要通过调整税率、简化税制等措施，优化税负结构，实现税收公平和效率的双赢。
其次，我国增值税转型改革存在的问题之二是行政执法不规范。
增值税是一项复杂的税种，需要依靠严格的行政执法来确保税收的公平和有效征收。
然而，在实际执法中，存在一些行政执法不规范的现象，如税务机关对企业的执法过程不透明、不规范，缺乏监督和问责机制等。
这些问题导致了企业对税法的遵守不足，甚至存在违法行为。
因此，需要建立健全税收执法体系，加强对税务机关的监督和约束，规范税收执法行为，提高执法效率和质量。
另外，我国增值税转型改革存在的问题之三是税收优惠存在滥用和扭曲。
在增值税转型改革过程中，为促进经济发展和调整产业结构，我国相继出台了一系列税收优惠，如小规模纳税人免征增值税、高新技术企业享受税收优惠等。
然而，一些企业和个人利用税收优惠存在的漏洞和空子，进行滥用和扭曲，导致税收逃避和偷漏等问题。
因此，需要对税收优惠进行精准施策，加强对滥用和扭曲行为的监管和处罚，确保税收的合理性和有效性。
最后，我国增值税转型改革存在的问题之四是税收征管技术滞后。
随着经济的数字化和信息化进程不断加快，传统的税收征管手段和技术已经不能满足对大数据、云计算等新技术的需求。
目前，我国的税收征管技术仍存在滞后和不足的情况，如对纸质发票的过度依赖、数据采集和分析的不够精准等。
浅议增值税扩围”改革面临的难题及对策建议
浅议增值税扩围”改革面临的难题及对策建议摘要：增值税“扩围”改革是继增值税转型改革之后中国增值税改革的又一新的目标。
所谓增值税“扩围”改革，就是把现行营业税征收的范围纳入到增值税范围，进而取消营业税。
毫无疑问，这项改革将会降低中国服务业的行业税负，极大地促进中国服务业的发展，有利于中国产业结构的优化与升级，实现中国经济发展方式转变的战略目标。
但是，增值税“扩围”涉及到中央和地方收益分配和国地税征管权限变化等诸多难题。
因此，如何破解这些难题对于中国能否稳步推进增值税“扩围”改革意义重大。
拟通过对增值税“扩围”改革面临的难题进行分析，试图提出一些建议或对策。
关键词：增值税“扩围”改革；难题；对策一、增值税“扩围”改革的必要性从2009年1月1日起，中国开始进行增值税转型改革，这标志着中国的增值税开始由生产型增值税向消费型增值税过渡。
通过这次改革，企业购入的机器设备的增值税可以从销项税中扣除，因此极大地减轻了企业的增值税税负，在全球金融危机的大背景下，增强了中国企业抗击风险的能力。
据国税部门测算，2009年一年，全国因此减税1 700亿元。
但这次改革中，在固定资产中占主要构成的厂房、车间等不动产并不在扣除之列，这使得中国的消费型增值税名不副实。
因此，中国增值税面临着二次转型的迫切需要。
在中国现行税制框架下，增值税征收的范围主要是制造业占主导地位的第二产业，营业税的征收范围则主要是以服务业为代表的第三产业。
2009年以来，随着中国增值税转型改革的稳步推进，增值税税负明显降低，但由于营业税主要以营业额为课税对象，且各个环节之间的营业税不能抵扣，中国营业税还存在着重复课征的弊病，这使得中国的营业税税负相对加重，第二、三产业之间、制造业与服务业之间税负失衡的现象也由此产生。
在全社会都在致力于经济发展方式的宏观背景下，大力发展服务业、实现产业结构的优化升级已经成为共识，因税负失衡而阻碍产业结构的调整显然有悖于上述目标的实现。
浅析增值税扩围的困境与对策
■赵彤彤
摘
天津财经大学
要： 本 文在增值税扩 围试 点范围逐 步扩 大的前提 下，指 出了增值税 扩围的意义 ，分析 了增值税 扩围进程 中所面临的 困境
对 策
结合我 国的基本 国情与现行税制 ，提 出了相关的对策和建议 ，以期对推进 营业税 改征增值税提供借鉴和参考。
重要一环。而增值税扩围之后 ，直接影响到营业 税的税基 ，造
成营业税收入的减少 。增值税是中央与地方的共 享税 ，中央分
成７ ５ ％，地 方分 成２ ５ ％，进 口环 节 的增 值税 全部 归 中央所有 ，
值 税试点 的通知 》（ 财税［ ２ ０ １ ２ １ ７ １ 号） ，明确将交 通运输业 和部
分现代服 务业 营业税 改征增 值税 试点范围 ，由上海市分批扩大 至 北京 市 、天 津市 、江苏 省 、浙 江省 （ 含 宁波 市 ） 、安 徽省 、 福 建省 （ 含 厦 门市 ） 、湖北 省 、广 东省 （ 含 深圳 市 ）等８ 个 省 （ 直辖市 ） 。 二 、 增值 税 扩 围 的 影 响 随着营改增试 点范 围的逐步扩大 ，其重要意义也 日趋 明显 。 １ ． 有助于延伸增值税 的抵扣链条 ，缓解重复征税问题 增值税 和营业 税同属于流转 税 ，增值 税针对货 物及 劳务的
三 、增 值 税 扩 围 面 临 的问 题
２ ０ １ １ 年１ １ 月１ ６日，财政部和 国家税务总局印发 了 《 关于在 上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试
点的通知 》（ 财税［ ２ ０ １ １ １ １ １ １ 号） ， 自２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起 ，在上海市
开展 交通 运输 业和部分 现代 服务业 营业税 改征增值税试点 。
增值税改革存在的问题及对策研究
增值税改革存在的问题及对策研究增值税作为我国主要税收之一，对于国家的财政收入和经济发展起着非常重要的作用。
随着经济的发展和税制的不断完善，增值税改革所面临的问题也日益凸显。
本文将从增值税改革存在的问题和相应的对策进行研究和分析。
一、增值税改革存在的问题1. 税收入效率不高目前我国增值税税率较低，而且存在一定的税收漏洞。
一些企业通过虚开发票、逃避纳税等手段，影响了增值税的征收效率，导致国家税收收入不足。
2. 税收负担不均衡目前，增值税主要通过间接税的方式征收，这导致了消费者和企业之间的税收负担不均衡。
一些行业和企业存在避税行为，增值税负担不公平。
3. 征收管理不规范目前我国增值税征收的管理主要依靠税务部门，存在管理不规范、监管不到位等问题。
一些地方和行业存在着乱收费、变相征税等情况。
4. 增值税与其他税种之间的协调问题增值税作为主要税收之一，与其他税种之间的协调关系不够紧密，导致了税收体系不够完善，税负不均衡。
5. 增值税改革制度不完善当前我国增值税改革的相关制度和政策不够完善，无法很好地适应经济的发展和税收体系的变化，影响了增值税改革的效果和成效。
二、对策研究1. 提高税收征收效率加强税收征管，完善税收征收制度，严格查处虚开发票、逃税等违法行为，提高税收的征收效率。
可以适当提高税率，增加税收收入，降低税收负担不均衡的问题。
2. 优化税收体系通过改革税收体系，完善增值税与其他税种之间的协调关系，建立更加科学、合理的税收体系，从根本上解决税负不均衡的问题。
3. 加强税收征管加大对税收征管的投入，加强税收征管力度，加强对税收违法行为的打击，确保税收的纳税人公平合理。
4. 完善政策措施通过不断完善增值税的政策和措施，建立科学的增值税制度，逐步解决增值税改革存在的制度不完善的问题。
5. 提高管理水平加强对税收征收管理的力度，不断完善管理水平，提高管理的规范性和效率，确保税收征收管理的公平公正。
6. 加强政策宣传加强对税收政策的宣传，提高纳税人的税收意识，增强纳税人主动缴纳税款的自觉性，促进税收的规范征收。
增值税改革存在的问题及对策研究
增值税改革存在的问题及对策研究随着我国经济的不断发展，增值税作为最重要的税种之一，对于税收体系的完善和经济的稳定发展起着非常重要的作用。
当前我国增值税改革还存在一些问题，其对策研究显得尤为紧迫。
本文将从增值税改革存在的问题出发，从宏观和微观的角度探讨解决方案，以期为我国增值税改革提供有益的建议。
一、增值税改革存在的问题1. 增值税税率过高目前我国的一般纳税人增值税税率为16%，部分行业还要缴纳6%的增值税率，其中纳税人自行缴纳的增值税税率高达13%，这在一定程度上影响了企业的生产和经营成本，特别是对于小微企业而言，税负较重。
2. 增值税税制复杂当前我国增值税税制繁琐复杂，对于企业而言，往往需要耗费大量的人力物力来进行税收申报和纳税缴纳，税收征管成本过高，给企业带来了一定的负担。
税制的复杂也容易导致企业出现申报错误和偷税漏税等问题。
3. 完善的增值税发票管理目前我国增值税发票管理体系还存在一定问题，比如发票伪造、虚开等问题较为严重，给税收征管带来了一定的压力，也给企业经营带来了一定的风险，需要进一步加强发票管理，提高税收征管的水平。
4. 税收政策不够灵活当前的增值税税收政策较为僵化，对于不同行业和不同企业，往往采取统一的税收政策，不能够根据不同的情况来灵活调整税收政策，这导致税收政策的落实不够有效，影响了税收的征缴。
二、对策研究针对增值税税率过高的问题，可以适当降低增值税税率，特别是对于小微企业等一些重点行业，可以适当调整税率，减轻其税收负担，提高其生产经营的盈利能力。
可以逐步推进增值税改革，探索采用阶梯式税率结构，更加符合不同行业和不同企业的实际需求。
对于增值税税制复杂的问题，可以进一步简化税制，减少税收申报和纳税缴纳的程序，降低税收征管成本。
可以采用信息化手段，简化税收前置后置管理环节，提高税收征管效率，减少税收征管成本。
结语随着我国经济的不断发展，增值税作为重要的税收方式之一，在税收体系中起着至关重要的作用。
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究
我国增值税转型改革存在的问题及对策研究一、前言增值税是我国现代化税制中的主要税种之一，也是世界各国广泛采用的税种之一。
自1994年我国实施增值税改革以来，我国的增值税制度已经多次调整和改革，总的方向是逐步完善增值税制度、拓展增值税的应用范围、降低税率、强化税收征管和征税技术。
然而，随着我国经济的快速发展和市场经济体制的深入推进，在当前的经济形势下，我国增值税制度依然存在着一些问题和挑战。
本文将从我国增值税制度转型改革的现实问题出发，分析我国增值税制度存在的问题，并提出相应的对策和建议。
二、我国增值税制度存在的问题1.增值税的税基缺乏我国的增值税属于一般消费税，即只有终端消费者购买商品时才需要缴纳增值税。
虽然我国已经在逐渐拓展增值税的应用范围（如对金融业等行业的增值税试点），但仍存在着很大的税基缺乏问题。
这一点与国外的营业税、进口税等相比存在明显差距，影响了增值税的征收水平和税收负担的公平性。
2.税收负担不平衡现行的我国增值税制度，虽然已经有所降低，但税率依然较高。
对于一些低收入人群来说，增值税的税率会占到其收入的很大工资比例，因而增值税的税收负担不平衡。
此外，也存在着一些地域上的税收负担不平衡情况，即不同地区之间的增值税征收标准和税率存在差异。
3.税源逃漏问题严重在我国的增值税征收过程中，由于手续繁琐、缴纳方式单一等原因，使得有些商户为了避免缴纳增值税，采取了一些逃避税源的行为。
这些行为包括开具虚假发票、少报销售量和虚报成本等手段，导致了增值税的征收量偏低，给财政造成了损失。
4.税率和征收方式需要进一步优化随着我国市场经济的进一步推进，不同行业之间存在着巨大的差异，而现行的增值税税率和征收方式并没有针对不同行业进行区分。
因此，在进一步优化的过程中，需要重点根据行业和产品的不同特点，制定相应的增值税税率和征收方式。
三、对策和建议1. 拓展税基，减轻税收负担针对我国增值税税基缺乏的问题，需要进一步拓展税基。
增值税改革存在的问题及对策研究
增值税改革存在的问题及对策研究随着我国经济不断发展，增值税作为税收制度的重要一环，发挥着重要的财政调节和收入分配功能。
随着经济的转型升级，增值税改革也面临诸多问题，如增值税领域税收筹划、税收漏税问题等，针对这些问题，我们需要深入研究并提出合理的对策。
一、增值税改革存在的问题1. 税负大，税率高目前我国增值税税率为17%，而且还存在多税率制度，这导致企业和个人税负加重，影响了经济的发展和就业的稳定。
2. 税制复杂，企业负担重由于增值税的复杂性和繁琐性，企业缴税成本高，劳动力成本增加，导致生产成本上升，进而影响产品价格，降低了国内企业的竞争力。
3. 税收筹划难度大增值税在税收筹划方面存在较大的难度，很多企业为了降低税负，采取各种手段规避税收，导致税收征管的困难。
4. 税收漏税问题严重在增值税领域存在大量的税收漏税问题，主要表现在抵扣不规范、虚开发票等形式，造成了国家财政的损失，也导致了税收征管的难度加大。
二、增值税改革的对策研究1. 统一增值税税率针对当前存在的多税率制度，建议逐步统一增值税税率，降低税负，减轻企业和个人的负担，提高国内企业的竞争力。
2. 简化税制，减轻企业负担应该简化增值税的征收程序，减少企业缴纳税金的繁琐性和成本，降低企业生产成本，促进经济的良性发展。
3. 完善税收筹划政策在增值税改革过程中，需要完善税收筹划政策，鼓励企业进行合规的税收筹划，减少非法性的避税行为，保障国家的税收稳定。
4. 加强税收征管针对增值税领域存在的税收漏税问题，需要加强税收征管，完善增值税的征收制度和技术手段，提高税收征管的效率和监管水平，从根本上解决税收漏税问题。
5. 促进税收法律的完善为了规范增值税征收的程序和方式，应该加强税收法律的完善，提高增值税征收政策的透明度和公正性，保障纳税人的合法权益。
6. 强化税收宣传教育增值税改革过程中，需要加强对纳税人的宣传教育工作，提高纳税人的节税意识，引导纳税人合理遵纳税法，避免违法行为。
增值税改革存在的问题及对策研究
增值税改革存在的问题及对策研究增值税改革存在的主要问题之一是税率结构不合理。
当前增值税税率分为三档，分别为17%、13%和11%，这种不同税率的划分并不合理。
一方面，不同税率间的差异过大，容易造成税负不均衡。
这种划分方式不能很好地适应不同行业和地区的需求，缺乏灵活性。
为了解决这个问题，应当建立一种分层税率结构。
可以根据不同行业和地区的特点，制定不同的税率，更好地发挥增值税作为调节经济的税收工具的作用。
增值税税率应当根据经济发展的需要进行动态调整，以适应宏观经济的发展变化。
第二个问题是增值税改革对中小微企业的影响。
中小微企业是我国经济的重要组成部分，但由于规模小、资金有限等原因，往往面临着较大的经营压力。
增值税改革对企业的计税方式进行了改革，对中小微企业的经营造成了困扰。
针对这个问题，应当加大对中小微企业的减税力度。
可以采取多种方式，比如提高起征点、增加税收优惠政策等，减轻中小微企业的经营负担。
还可以提供更加便捷的税收服务，简化中小微企业的税务申报流程，减少其税收成本。
第三个问题是增值税改革对民生影响的问题。
随着增值税改革的推进，一些行业的税收负担增加，导致一些商品和服务的价格上涨，给人民群众带来了一定的经济压力。
为解决这个问题，应当加大对民生的税收减免力度。
可以通过提高个人所得税起征点、增加家庭教育、医疗等方面的税收优惠等方式，减轻人民群众的经济负担。
还可以优化税收结构，加大对收入较高、财富较大的群体的税收征管力度，实现税收公平与社会公平的统一。
增值税改革还需要加强监管力度。
过去的增值税改革是一次性的政策调整，随着市场经济的发展，逐渐出现了一些税收征管方面的问题。
一些企业存在偷税、漏税等问题，导致税收流失，甚至对整个经济秩序造成了一定的冲击。
为了解决这个问题，应当加大税收征管力度。
可以加大对企业的税收稽查力度，加强对企业纳税行为的监管。
还可以采用信息化技术手段，提高税务部门的征管效率，缩小税收漏税空间，保护国家税收利益。
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５６５．２６亿元；营业税实现收入９ ０１３．９８亿元，其中
８４６．８８
中央级收入为１６７．１０亿元，地方级收人为８
亿元，地方营业税收人占营业税总额的９８．１５％，占 地方税收收入的比重为３３．８％。营业税是地方政府 的主体税种，而且几乎是唯一的主体税种。如果保持 增值税的中央地方共享比例而增值税征收范围扩大 的幅度过大，营业税收入势必大幅度减少，这将会导 致货物劳务税制的调整，进而引起整个税制结构发 生变化。２０１０年，国内增值税实现收入２１ ０９１．９５亿 元，其中中央级收入为１５ ８１８．９６亿元，地方级收人
“十二五”规划对于改革和完善税收制度，提出 “扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，即 增值税“扩围”改革，具体是指将目前一些征收营业 税的行业，改征增值税，纳入增值税抵扣链条，降低 这些行业的税负水平。２０１２年１月１日上海市正式 启动交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点。增值税“扩围”改革由此被提上了日程，成为 人们关注的焦点。增值税“扩围”可能会遇到哪些难 题，如何解决这些问题，必须极其认真地对待，否则 这项改革很难进行。
４
元，国内增值税和营业税的总额为２２ １９３亿元，可 见增值税链条断裂导致的货物劳务税重复课税规模 占国内增值税和营业税的总额的６８．１％。从国际经 验来看，绝大多数实行增值税的国家都是对商品和 服务共同征收增值税。增值税能够增加可观的收入， 并且可控。正确设计增值税可以帮助国家处理财政 问题，能够加快经济复苏的步伐。把增值税征税范围 扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符 合国际惯例，是未来我国增值税改革的目标取向。 增值税实现转型后，由生产型增值税向消费型 增值税过渡，在销项税额中扣除企业购进机器设备 所含的增值税，但固定资产中占主要构成的厂房车 间等不动产并不在扣除之列，这使得消费型增值税 名不副实，增值税纳税人难以平衡购进不动产和购 进其他固定资产的税负。２００９年，在全社会固定资 产投资中，机器设备部分仅占２２．６％，而其余的是建 筑安装工程（６１．８％）和其他费用。如果从税收中性 的角度看，增值税转型不应该扭曲市场经济的正常 运转。增值税小规模纳税人的简易征收率下降到 ３％，相比之下，营业税纳税人的税率相对较高。当增 值税通过转型改革实现了税负水平的削减之后，原 本同其保持大致均衡状态的营业税的税负水平，便 陷入了相对偏重境地。增值税税负的相对减轻和营 业税税负的相对加重，阻碍产业结构的调整。为促进 现代服务业的发展，强化税收对转变经济发展方式、 优化产业结构、促进第三产业公平竞争等方面的调
２０１２年３月 第２６卷第３期
经济与管理
Ｅｃｏｔｌｏｍｙ
№．２０１２
ｙｏＺ．２６舶－３
ｎ托ｄ ＭａｎｎｇｅｍｅＨｔ
●财金视点
增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究
张景华
（中共国家税务总局党校，江苏扬州２２５００７）
摘要：在我国增值税转型改革完成后，扩大增值税征收范围随之提上议程。增值税“扩围”涉及中央地方财政收入分 享、国地税征管权限、税收征管能力、地方税体系、通货膨胀等诸多难题，能否破解这些难题对于稳步推进增值税 “扩围”改革意义重大。破解增值税“扩围”改革面临的难题需循序渐进，分步推进；协调中央财政和地方收入的关 系；变革税收征管机制；高度重视通货膨胀问题。 关键词：增值税；增值税扩围；税收改革 中图分类号：Ｆ８１２．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—３８９０（２０１２）０３—００５４—０５
三、增值税“扩围＂改革面临的难题
增值税“扩围”改革是牵一发而动全身的重大问 题。增值税的“扩围”改革不仅给现行增值税税制带 来巨大的挑战，而且涉及作为地方主体税种的营业 税，也就给现有的财政分配体制提出了新的问题。增 值税的“扩围”不可避免地面临中央和地方的收入分 配、通货膨胀、税收征管权限、征管技术难题等多方 面的约束。 第一，政府间财政关系的调整。目前，增值税属 于中央地方共享税，中央分享７５％，地方分享２５％。 对于营业税而言，尽管铁道系统、各银行总行和各 保险总公司等一部分营业税收人归中央，但从收人 总额来看，还是可以基本上把营业税归属于地方 税。２００９年，国内增值税实现收入１８ ４８１．２２亿元， 其中中央级收人为１３ ９１５．９６亿元，地方级收人为
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Hale Waihona Puke 较薄弱。扩大增值税征税范围是一个非常敏感的问 题，还涉及国税部门与地税部门征收管理权，国税和 地税部门的职责划分也将成为一个难题。国税部门 与地税部门之间的征管范围是否应当调整？具体如 何调整？如果“扩围”后的增值税依然由国税部门征 管，地税部门就可能被边缘化了。增值税全部由地税 机关负责征管恐怕又不可能。同时，增值税的征管还 将涉及企业所得税的征管，使得问题变得更为复杂。 作为营业税纳税对象的服务产业，大多数行业具有 投入少、规模小、企业分散、从业人员众多的特点，距 增值税一般纳税人的标准有极大的差距，因此增值 税征管体系与营业税纳税人现阶段情况之间的矛盾 也制约着增值税扩大征税范围。需进一步完善税收 征管体系，为扩大增值税征收范围提供有力保障。 第四，通货膨胀的压力。增值税改革初期本身可 能造成通货膨胀程度视国家而定。例如，新西兰在 １９８６年推行货物和劳务税（ＧＳＴ）后，第一季度８％ 的通胀率中６．６％是由ＧＳＴ造成的；加拿大在１９９１ 年起实施ＧｓＴ，第一季度２．９％的通胀率中１．３％是 由ＧｓＴ造成的。增值税在我国税收收入中的比重居 各税之首，增值税扩围后，财政过度依赖增值税，将 会存在一定风险。从税制角度讲，增值税“一税独 大”，严重制约其他税种作用的施展，税收杠杆的整 体功能会有所弱化。不同于生产制造业、加工业和生
收稿日期：２０１２—０１—０３
二、增值税“扩围＂是经济社会发展的趋 势所在
目前，中国货物劳务税体系中两个税种并存。制 造业实行增值税，对于货物的生产、批发、零售和进 口环节以及加工、修配环节普遍征收增值税；服务业 则实行营业税，对有偿提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产等环节征收营业税。因此，最终形成 了增值税、营业税并行的货物劳务税体系。制造业实 行增值税，促进了制造业的专业化协作，刺激了出口 退税，为国家发展成为制造大国和出口大国奠定了
有推行增值税，但是美国学者对增值税的研究和模 拟测算也从没有停止过。 国内文献对于增值税征税范围的研究并不多， 从已有相关研究文献来看，对于扩大增值税征收范 围的趋势，纷纷表示认同，也有持保留意见的观点。 汪德华和杨之刚（２００９）提出，中国增值税未能覆盖 到服务业所造成的市场扭曲，阻碍了服务业的发展。 这种扭曲在增值税转型之后将更大，为此需要加速 增值税“扩围”的改革。蔡昌（２０１０）探讨了增值税“扩 围”改革的行业选择、行业禁区及前提，同时提出了 完善增值税抵扣链条，实行增值税“实质课税”的建 议。孙钢（２０１１）认为增值税实行“扩围”改革，必然引 发收入分配体制的调整需要。 由此可见，增值税的扩围改革要不要搞，能不能 推进以及如何推进都亟待理论界和实务部门加以研 究和探讨。
一、增值税“扩围＂研究动态
１９５４年法国率先实行增值税，目前已有一百四 十多个国家开征了增值税，并成为大多数国家的主 体税种。纵览增值税的国际实践，其征收范围已经有 较大变化，从起初仅限于货物的生产、批发环节，到 目前既涉及货物生产、流通又涉及服务等各个行业 领域。在增值税具体征税范围的选择上，各国有较大 差异。对于增值税征收范围的研究成果，国外文献更 多侧重于公共部门服务、住房服务、金融部门服务以 及农业产品的征免税等问题，往往面临理论和现实 两难抉择的矛盾，至今尚未定论。Ｂｉｒｄ和Ｇｅｎｄｒｏｎ （２００７）指出，增值税既不是已经完美无缺，也不可能 臻至完美无缺。但是，只要一个国家的财税体系之中 对“消费”课税所占比重较大，那么增值税就一定是 最好的税制形式，这是大多数发展中国家和转型国 家的经验都证明了的。虽然美国由于政治等因素没
为５ ２７２．９９亿元；国内营业税完成１１ １５７．６４亿元，
同比增长２３．８％；增值税与营业税合并后，若适用增 值税分成比例，地方的财政收入将减少８ ３６８．２３亿
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万方数据
经济与管理（月刊）
２０１２年第７３期
元。扩大增值税征收范围势必动摇营业税在地方财 政收入中的主体地位，对地方税体系造成很大冲击， 使地方财权与事权不相匹配的矛盾更加突出，对本 已困难的地方财政无疑提出了更为严峻的挑战。伴 随增值税扩围改革，牵一发而动全身，需要对财税体 制进行调整。因此，增值税扩围改革的前提条件首先 是为地方政府寻找并设计好新的主体税种。在当前 的财税体制下，增值税全面取代营业税之后，如何保 证地方财政收入不受影响，从而获得地方政府的支 持，将是增值税扩围改革能否成功的关键所在。 第二，地区之间的利益纷争。一个地区的营业税 改成了增值税，把另外一个地方的增值税给抵扣了， 地方政府之间的收入将会发生变化，产生地区间横 向影响。增值税地方利益纷争，主要体现在进项税额 上。增值税的应纳税额是销项税额减去进项税额后 的差额，倘若不是来源于本地，那么意味着在外面征 税而由本地抵扣，当地政府有吃亏的感觉，就会有意 无意地要求本地企业尽可能采购本地原材料，以使 得“肥水不流外人田”，从而造成市场的人为割裂与 地区封锁，并破坏市场的统一性。现行税制结构属于 货物劳务税的增值税比重很大，这就使政府格外看 重增值税对于财政收入的贡献，从而特别关注制造 业，而非服务业。地方政府在招商引资时，会区分项 目是缴纳增值税还是营业税，将其对地方财政收入 增长的贡献作为重点考虑因素。２０１０年房地产和建 筑安装营业税分别完成３ １６５．６３亿元和２ ５０７．０１亿 元，分别比上年增长３２．４％和３０．７％，占营业税总增 收额的６３．５％，占营业税总额的５０．８４％。这还未考 虑房地产经济所贡献的其他税收，如城建税、土地增 值税、契税、企业所得税、印花税等，还有大额的土地 出让金。因此，地方政府在房价调控过程中，无不希 望“宁高勿低”。在增值税的收入分享体制下，提高增 值税２５％的分享部分成为地方政府扩大财源的一 个重要途径，这就一定程度上激发了地方政府扩大 投资、增加大项目、片面追求ＧＤＰ增长以增加税收 收入的冲动，导致重复建设严重，经济发展方式长期 难以转变。例如，东部沿海有的省份近年来一直在谋 求经济转型发展，而提出“由轻变重”，改变了原本重 工业增速落后于轻工业的格局。因此，如何正确处理 地方之间的收入分配关系，协调地区之间的利益纷 争，也是增值税扩围改革中不能不考虑的问题。 第三，税收征管体制的调整。税基广泛的增值 税，税收管理成本较低，纳税人也更愿意遵从。现行 增值税依照《中华人民共和国增值税暂行条例》征收 管理，法律级次较低，导致增值税征管的法律基础比