出口货物增值税征税与退税税率对照表(2004版)
增值税出口退税
第三步： 当期应纳税额=-73.24（万元），小于0，且小 于免抵退税额=147.18（万元）
当期应退税额=73.24（万元）
免抵税额=147.18-73.24=73.94（万元）
免退税的计算
原理
免退税的计算适用于纳税人收购标的出口，只需免掉出口环节 应纳税，退掉出口前购进所对应的进项税即可。
出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物 所含的国内购进免税原材料的金额
退税依据
出口形式
增值税退（免）税的计税依据
外贸企业出口货物 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或
（委托加工修理修配 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
货物除外）
外贸企业出口委托加 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
工修理修配货物
免抵退税的计算 原理
免抵退税——“免” 免征出口环节增值税
免抵退税——“抵” 免抵退税——“退”
内销应纳税额减去出口对 应的进项税额
内销应纳税额减去出口进项税 额，得到的差额如果是负值， 则需进行退税
免抵退税的计算
计算公式 第一步：不考虑内销，只考虑出口，计算纳税人出口退 税应退税额（结果必定为正），公式：
免征增值税，相 应的进项税额予 以退还
退税率 退税率的一般规定
除另有规定外，出口应税对象的退税率为其适用税率
自2019.4.1起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳 务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10% 的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%
适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报
计算公式
应退税额=退税依据×退税率
提示
退税依据即不含增值税购进金额，如果有免税购进的，应当减 除免税购进金额。 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出 口货物劳务成本。
出口退税
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税 额
当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率
会计处理
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如 下会计处理： 借：主营业务成本（或其他业务成本等） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （3）月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理： 借：其他应收款-出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （4）月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：
特点介绍
我国的出口货物退（免）税制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收 制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较，有以下几个主要特点：
收入退付行为
税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退 （免）税作为一项具体的税收制度，其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内 征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同 的。
退税计算方法
出口退税计算退税额 = 含税出厂价/（1+0.17）×出口商品退税率=销售金额x出口商品退税率出厂价=销售金额*（1+0.17）销售金额：在增值税发票上有列明，也可进行计算，如下：销售金额=出厂价/（1+0.17）例如：汽车配件出口退税率5%出厂单价：1.50元/件数量：10000件出厂价：15000元出口退税额=15000/（1+0.17）X5%=64.10元外贸关键秘密之：退税制度退税是外贸中的重要概念，也是目前外贸业务中利润的主要来源。
为便于管理，国家假定所有产品均为国内流通与消费，因此普遍征收增值税，税率高达售价的6%～17%不等。
正规情况下，国内采购或出口前的价格均为含税价，即已经缴纳了增值税的价格。
而产品用于出口的话，这部分税就不应征收了，已经征收的可以按照程序部分或全部退返给出口商。
假如：你从国内工厂购进彩电一批，价格为含税价1170元，其中1000元就是净价，170元是已缴增值税。
按照国家的规定，彩电类产品的出口退税率为17%，也就是说，彩电出口以后，税务局将退返170元给出口商(退税款=1170/1.17*0.17)。
这样一来，即使出口商以平本价即1170元出口，仍可得到退税款170元作为利润收入。
在这种情况下，如果出口者出于竞争考虑，从170元中拿出一部分来贴补降价，即使以低于进价1170元的价格出售，也还是有利润的。
一般的产品都是开增值税17%的发票，这是你买的货物是含税的，到时国家退给13%。
假如退税率是13%的话，你以含税价1000元买进的货物（因为里面含了17%的税，实际货物的价钱肯定要把这含税的价钱去掉，1000除以（1+17%）得出的也就是不含税价854.7元，），就算原封不动1000元卖给老外，你也能从国家那里拿到111元退税款（854.7乘以13%约等于111）。
因为退税是按你货物实际不含税的价钱（也就是854.7元）乘以退税率13%，这就是你从国家拿到的退税（111元）。
出口货物劳务增值税和消费税征税范围与计算分类
( 五 ) 出 口 企 业 或其 他单 位 增值 税 退 ( 免 ) 税 凭 证 有 伪造 或 内容 不 实 的 货 物
,
( 免 ) 税 申报
,
按规 定可 以 在
,
月份的 但 由于
海 洋 工程结 构物 以外
国务 院决 定 明确
,
增值税 纳税 申报 期 内申报免 税
该 企 业对政 策不 熟悉
。 ,
取 消 出 口 退 税率 的 货物 征税
,
税 务 机关 停止 办 理 增值 税 退 ( 免 ) 税 期 间所 发生 出
口 的 货物 口企
,
销 售 时 属 于 应 税 产 品 的按 视 同 内 销 征 税
。
的征税 范 围
9 号文规定 3 适 用于 出口
,
按视 同 内销征税
。
除此 之外
,
应 当按免 税进 行补办 并
。
货物 劳
主 要有
(四)出
业或 其 他 单 位 提 供 虚
。 ,
而应 依 照政 策办理 退 ( 免 ) 税
除特殊 区域 内的企 业 出 口 的特 殊 区
、
应统 一按 内销货 物 的
( 二 ) 出 口 至 特 殊 区域 内的 非 生 产 用 品和 工具
。
域 内的 货物
出 口 企 业或其 他单 位视 同
,
上述两 个文 件对 原政 策
对 出 口 企 业或其 他单 位销
39 号 税 [2 0 1 2 」
,
殊监 管 区域 内企 业用 于生 产的 列名 原材 料 ( 溶 于非 水介 质 其 他油 漆 ) 出
口退税率
。 ,
( 七 ) 出 口 企 业 或 其 他 单位 具 有六 种规定 「 详见 3 9 号 文 第七 条 第 (一 )
外贸企业出口退税业务的进项税如何处理
外贸企业出口退税业务的进项税如何处理对于外贸企业来说，用于出口退税的进项发票不能“一票两用”，即不能即用于抵扣又用于退税。
政策如下：1、原财税字(1995)92号(已废止)第八条规定：外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。
征税机关可凭该批货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。
2、财税(2012)39号：外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
外贸企业的进项发票，无外乎如下几种处理：1、采购时就分清出口和内销了，则开进发票时分别开具，用于内销的认证后直接抵扣，用于出口的认证后不抵扣；2、采购时不能分清或者虽然分清，但开进发票时未分开开具，即内外销的进货开在一张发票，则认证后暂时计入出口库存并不得抵扣，待出口后，再把内销部分开具《出口货物转内销证明》来进行抵扣3、用于出口，取得发票时认证未抵扣，待出口后发现种种原因不但不能退税而且要视同内销，则开具《出口货物转内销证明》进行抵扣4、取得费用发票，如内陆运费、港杂费、报关费、海运费等专用发票。
如果出口业务是可退税或免税不退税的，其进项不能抵扣，发票认证后不需要抵扣；如果出口业务是视同内销征税的，其进项可以抵扣，发票认证后直接抵扣即可。
(注意：生产企业出口业务在退税或视同内销时，其所有进项都可以抵扣，免税时不能抵扣)外贸企业进项税额的填列方法：用于出口退税的货物进项税在附表二的26、27、28栏显示。
根据国税函2008 1075号：“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，调整填写为本期认证相符，但因按照税法规定暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣，而未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票，包括外贸企业购进供出口的货物“按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。
国税发[2004]64号 国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知
![国税发[2004]64号 国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/6934dc01b52acfc789ebc9f0.webp)
国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知国税发[2004]64号2004-05-31国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为加强出口货物退（免）税管理，进一步规范出口退（免）税申报、审核程序，根据国家有关法律、法规及国家税务总局有关出口货物退（免）税规定，经研究，现将2004年1月1日以后报关出口货物的退（免）税申报、审核有关事项通知如下：一、出口企业向税务机关主管出口退税的部门（以下简称退税部门）申报出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）税申报表及相关资料时，应同时附送下列纸质凭证：（一）实行“免、抵、退”税管理办法的生产企业提供出口货物的出口发票；外贸企业提供购进出口货物的增值税专用发票或普通发票；凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票或普通发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内办理认证手续。
（二）出口货物报关单（出口退税专用）；（三）出口收汇核销单。
对外贸企业自一般纳税人购进出口的货物，外贸企业向退税部门申报出口货物退（免）税时，不再提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单” （具体规定另行通知）；但对外贸企业购进出口的消费税应税货物和自小规模纳税人购进出口的货物等其他尚未纳入增值税防伪税控系统管理的货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”。
对出口企业以委托出口、援外出口、对外承包工程、境外带料加工装配业务等特殊方式出口的货物，出口企业向退税部门申报上述出口货物的退（免）税时，还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。
二、出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。
财税[2004]116号 财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知
财税[2004]116号财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：针对有关地区在执行出口退税政策中反映的一些问题，经研究，现将出口货物退(免)税若干具体问题规定如下：一、《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知》(财税[2003]238号)第四条所述“……外商投资企业采购符合退税条件的国产设备……”是指：1、在2002年3月31日前批准的外商投资企业，符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发[1997]37号)中规定的《外商投资产业指导目录))(鼓励类和限制乙类)的投资项目，采购国产设备准予退税；2、在2002年4月1日以后批准的外商投资企业，符合原国家计委、原国家经贸委、原外经贸部联合发布的《外商投资产业指导目录》(第21号令)中鼓励外商投资产业目录的投资项、目，采购国产设备准予退税。
不予退税的设备范围以国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》为准。
《国家税务总局关于印发(外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法)的通知》(国税发[1999]171号)中规定的“投资各方的货币投资总额”(含企业借款)，包括外商投资企业的注册资金和追加投资金额。
《国家税务总局关于外商投资企业采购国产设备有关退税问题的通知》(国税函[2002]197号)规定的“外经贸部及其授权主管部门批准的项目批准书复印件”修改为“中华人民共和国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件”。
外商投资企业购进国产设备后，按增值税专用发票上注明的税额办理退税。
（此文件该条款[第一条]已废止）二、出口企业(包括外贸企业和生产企业，下同)出口《财政部国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》(财税[2003]222号)及其他有关文件规定的不予退(免)税的货物，应分别按下列公式计提销项税额。
一般纳税人：销项税额=(出口货物离岸价格x外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率小规模纳税人：应纳税额=(出口货物离岸价格x外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退(免)税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。
最新出口退税税率表-中华人民共和国商务部财务司
第 1 பைடு நூல0105191000 0105199000 0105921000 0105929000 0105931000 0105939000 0105991000 0105999100 0105999200 0105999300 0105999400 0106111000 0106119000 0106120000 0106191010 0106191090 0106192010 0106192090 0106199010 0106199090 0106201100 0106201900 0106202010 0106202020 0106202090 0106209000 0106311000 0106319000 商品名称 不超过185克的其他火 不超过185克的其他改 不超过185克的其他家 185<重量≤2000克的改 185<重量≤2000克的其 超过2000克的改良种用 超过2000克的其他鸡 超过185克的其他改良 超过185克的非改良种 超过185克的非改良种 超过185克的非改良种 超过185克的非改良种 改良种用灵长目哺乳动 其他灵长目哺乳动物 鲸、海豚及鼠海豚；海 其他改良种用濒危野生 其他改良种用非野生的 其他食用濒危野生哺乳 其他食用非野生的哺乳 其他濒危野生哺乳动物 其他非野生的哺乳动物 改良种用鳄鱼苗 其他改良种用爬行动物 食用野生蛇 食用野生龟鳖 其他食用爬行动物 其他爬行动物 改良种用猛禽 其他猛禽 计量单位 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 只 增值税征税率 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 退税率 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知
国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2003.11.18•【文号】国税发[2003]139号•【施行日期】2003.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】税收征管正文*注：本篇法规中的“第一条、第二条”已被《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（发布日期：2006年4月30日实施日期：2006年4月30日）废止*注：本篇法规已被：出口货物劳务增值税和消费税管理办法(一)（发布日期：2012年6月14日，实施日期：2011年1月1日）废止，废止日期为2012年7月1日国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知（国税发[2003]139号2003年11月18日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，局内各单位：针对各地反映出口退税政策在执行中存在的问题，经研究，通知如下：一、免、抵、退税办法中视同内销征税的货物按以下公式计提销项税额：销项税额＝视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。
视同内销征税货物包括《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免、抵、退税法的通知》(财税[2002]7号)规定的生产企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物，以及《国家税务总局关于利用“口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免、抵、退税出口额的通知》(国税函[2003]95号)规定的生产企业申报的没有电子数据(有纸质报关单的除外)的免、抵、退税出口货物和有电子数据但企业未在当月申报的出口货物。
按国税函[2003]95号文件规定应在次月补税的出口额中，不包括委托、代理出口以及寄售业务的出口额。
出口退税(增值税和消费税)的处理
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。
我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。
”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。
”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
出口退税（增值税和消费税）的处理一、生产性企业：●增值税出口退税：“免、抵、退”税的计算方法及会计处理按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）其中：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）2.免抵退税的计算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；（2）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。