税务-非居民企业纳税义务 精品
所得税非居民纳税人税务处理指南
所得税非居民纳税人税务处理指南所得税是一种由个人或企业根据其所获得的收入向政府缴纳的税款。
对于非居民纳税人来说，他们在国内获得的收入需要按照相应的法律法规进行纳税处理。
本指南将详细介绍所得税非居民纳税人的税务处理事项。
一、非居民纳税人的定义根据所得税法的规定，非居民纳税人是指在国内没有住所或者住所在国内累计不满一年的个人或者企业。
非居民纳税人在国内取得的所得需要按照相关规定进行纳税。
二、非居民纳税人的分类1. 个人非居民纳税人：包括非居民个人、港澳台居民个人和外籍个人。
他们在国内取得的工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、特许权出租费以及其他所得需要按照相关规定进行纳税。
2. 企业非居民纳税人：包括外国企业和其他非居民企业。
他们在国内取得的利润、股息、红利、利息、租金以及其他所得需要按照相关规定进行纳税。
三、非居民纳税人的纳税义务1. 登记纳税：非居民纳税人需要向税务机关进行登记，并按照规定提供相关证明材料，包括身份证明、居民国（地区）纳税证明等。
2. 缴纳预缴税款：非居民纳税人在取得收入时，需要按照规定进行预缴税款的缴纳。
预缴税款的计算方式和缴纳周期需要根据具体情况进行确定。
3. 申报纳税：非居民纳税人每年需要按照规定的时间和方式向税务机关申报所得，并核算应纳税款额。
申报的内容必须准确无误，且应提供相关的证明材料。
4. 缴纳差额税款：根据税务机关的核算结果，非居民纳税人需要及时缴纳差额税款。
确定差额税款的依据包括所得额、税率等因素。
5. 提取退税：根据具体情况，非居民纳税人可以在符合法律法规规定的情况下提取退税。
退税的程序和条件需要遵循相关规定。
四、非居民纳税人的税务处理注意事项1. 纳税义务：非居民纳税人要认真履行纳税义务，按照规定完成预缴税款和申报纳税手续，并及时缴纳差额税款。
2. 税务咨询：如果非居民纳税人对纳税事项有疑问，可以向税务机关咨询，或者请专业税务顾问提供相关指导。
3. 合规经营：非居民纳税人在国内经营业务时，要遵守相关法律法规，确保合规经营，避免违反税收法规而导致的风险和纳税处理问题。
非居民企业纳税义务
《关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知》 即税收协定中的“常设机构”
➢ 企业全部或部分营业的固定场所，不包括准备性或辅助性活动的固定营 业场所
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来源于中国境内的所得
《实施条例》第六条：所得包含的范围： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得。
非居民企业纳税义务
2020年7月27日星期一
总目录
第 I 部分 非居民企业的认定 第II 部分 非居民企业缴纳所得税的一般规定 第III部分 非居民企业税收管理的相关专题
2
第 I 部分 非居民企业的认定
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居民企业&非居民企业定义
居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业。
- 国税发（2009）82号：
《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企 业有关问题的通知》
实质重于形式原则，同时符合几个要素 ➢ 负责日常生产经营管理运作的高层管理人员及高层管理部门 ➢ 财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如
任命、解聘和薪酬等）权，或批准权 ➢ 主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案存放地 ➢ 1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员居住地
- 第二类：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税。 ——所得税法规定20%，实施细则第91条，减为按 10%纳税，并存在几种免税的情况
相关联的问题
➢ 实际联系： 非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有 据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理 、控制据以取得所得的财产等
非居民企业税收政策讲解
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★ 对不能据实申报的代表机构，税务机关有
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四、代表处税收管理与核定征收
3、明确核定征收方法 （1）企业所得税：采取按经费支出换
算收入和按收入总额两种方法核定其应纳税 所得额。
核定利润率不应低于15%。 （2）营业税和增值税：按照营业税、增 值税条例规定核定。
（2）国税函【2008】955号，非居民企业来源 于我国利息所得扣缴企业所得税；
（3）国税函【2009】47号，向QFII支付股息 、红利、利息代扣代缴企业所得税；
（4）国税函〔2009〕698号，国家税务总局关 于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的 通知。
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二、非居民企业提供劳务税收管理（续）
（四）发包方法律责任
境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未 按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机 关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节 严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。
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三、源泉扣缴管理
3、扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料 档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的 检查。
•2020/7/27Fra bibliotek•三、源泉扣缴管理（续）
（三）征收管理 1、扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者 到期应支付所得时，从支付或者到期应支付的款项 中扣缴所得税。 2、到期应支付的款项，是指支付人按照权责 发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 3、扣缴义务人每次扣缴税款时，向主管税务 机关报送扣缴表及相关资料，并自代扣之日起7日 内缴入国库。
非居民企业日常办税须知
非居民企业日常办税须知非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业可以是中国法人，也可以是外国法人。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当办理税务登记，并接受税务机关的管理和监督。
非居民企业应当在办理税务登记时，提交税务登记证、组织机构代码证、营业执照等证件资料，以及与纳税有关的合同、协议等资料。
非居民企业应当按照中国税收法律法规的规定，及时办理税务申报。
申报的税种和税率应当按照中国税收法律法规的规定执行。
申报应当采用电子方式或者书面方式进行。
非居民企业应当按照中国税收法律法规的规定，及时缴纳各项税款。
缴纳税款可以采用银行转账、网上银行转账、现金缴纳等方式进行。
非居民企业如果对税务问题存在疑问，可以向当地税务机关或者专业的税务咨询机构进行咨询。
咨询的内容可以包括税收政策、税收征管、税收筹划等方面。
非居民企业应当按照中国税收法律法规的规定，接受税务审计。
税务审计是对企业的纳税申报、税款缴纳等情况进行核实和审查。
如果发现有违规行为，企业可能会面临处罚。
非居民企业在发生变更或者解散时，应当及时向当地税务机关办理税务变更或者注销手续。
变更或者注销手续应当按照中国税收法律法规的规定进行。
随着全球经济一体化的加深，资本市场的活动日益频繁，非居民企业股权转让已成为国际资本流动的重要形式。
为了应对由此产生的税收问题，各国纷纷建立起一套完整的非居民企业股权转让所得税制度。
我国也积极响应这一趋势，逐步建立起一套符合国际规范和我国国情的非居民企业股权转让所得税制度。
本文将就此进行深入探讨。
非居民企业股权转让所得税，是指对非居民企业在中国境内转让其在中国境外的股权所得征收的税。
我国现行规定为，非居民企业转让其在中国境外的股权，如果该股权是其持有的中国境内企业的股份，那么应按照20%的税率计算应纳税额。
非居民纳税人的税务申报要点
非居民纳税人的税务申报要点非居民纳税人是指在境外没有住所，但在境内有纳税义务的个人或者机构。
根据我国税收政策规定，非居民纳税人需要按照相关要求进行税务申报。
本文将介绍非居民纳税人的税务申报要点。
一、税务登记非居民纳税人在开始从事有税务关系的活动之前，需要先进行税务登记。
税务登记是非居民纳税人与税务机关建立联系的重要环节，也是后续税务申报的前提条件。
在税务登记时，非居民纳税人需要提交相关的身份证明文件、营业执照、以及其他个别情况下需要提供的附加材料。
税务机关会根据提交的材料进行核实和审核，并颁发税务登记证明。
二、所得税申报非居民纳税人在取得境内的所得时，需要按照相关规定进行所得税的申报。
所得税申报的主要内容包括纳税人基本信息、所得类型、所得额以及相关的减免、扣除等。
在进行所得税申报时，非居民纳税人需要填写《非居民所得税申报表》，并提交相关的纳税证明、报表和其他支持材料。
根据具体情况，税务机关可能会要求进行核实或补充提交相关材料。
三、增值税申报对于从事销售货物或者提供应税劳务的非居民纳税人，需要按照相关规定进行增值税的申报。
增值税申报的要点包括纳税人的基本信息、销售额、购买额、应纳税额以及涉及的减免、扣除等。
在进行增值税申报时，非居民纳税人需要填写《增值税纳税申报表》，并提交相关的购销合同、发票、报表和其他支持材料。
税务机关会对所提交的申报材料进行核实和审核。
四、企业所得税申报对于在境内设立的非居民企业，需要按照相关规定进行企业所得税的申报。
企业所得税申报的主要内容包括纳税人的基本信息、利润额、应纳税额以及涉及的减免、扣除等。
在进行企业所得税申报时，非居民纳税人需要填写《企业所得税纳税申报表》，并提交相关的财务报表、纳税证明、报表和其他支持材料。
税务机关会对所提交的申报材料进行审查和核实。
五、税务申报时间非居民纳税人的税务申报时间一般与居民纳税人保持一致。
例如，所得税的申报时间通常为每年的3月1日至6月30日，而增值税的申报时间则根据纳税人的实际情况有所不同。
所得税与非居民纳税人的申报义务
所得税与非居民纳税人的申报义务税收是国家财政的重要来源之一，个人所得税作为一种重要的税种，对于维护国家财政收入的稳定性和公平性具有重要的作用。
在税收体系中，非居民纳税人是一个重要的群体，他们需要按照相关规定承担所得税的申报义务。
本文旨在探讨所得税与非居民纳税人的申报义务，以期加深对这一税收政策的理解和应用。
一、非居民纳税人的定义非居民纳税人是指在一个国家或地区居住期间不满足该国税法关于居民的标准，或者居住时间不满足居民身份所要求的一种纳税人身份。
非居民纳税人包括非居民个人和非居民企业。
非居民个人是指在一个国家或地区没有常住地址的个人，或者居住时间不满足该国关于居民身份的标准。
非居民企业是指在一个国家或地区没有注册或者设立实际经营地点的企业。
二、非居民纳税人的申报义务非居民纳税人在所得税方面有一定的申报义务。
根据相关法规，非居民个人需要根据实际所得在所得源国进行申报，并缴纳相应的所得税。
非居民企业则需要按照相关规定，在所得源国进行税务申报，并缴纳所得税。
这些申报义务的履行对于确保税收的公平与公正至关重要。
三、所得税与非居民纳税人的计算方法无论是非居民个人还是非居民企业，都需要按照相关计算方法计算所得税。
非居民个人的所得税计算方法是根据实际所得额和适用税率来确定税款。
非居民企业的所得税计算方法则根据企业的利润或收入以及适用税率来计算税款。
在所得税的计算过程中，需要注意的是，非居民纳税人可能享受一些税收协定所规定的减免或优惠政策。
这些税收协定是国家之间为了避免双重征税和防止税收逃避而达成的协议，对于非居民纳税人的税负有一定的影响。
四、非居民纳税人的申报流程非居民纳税人在履行申报义务时，需要按照相关流程进行申报。
首先，他们需要确定自己的纳税义务国以及相关税务局的管辖。
其次，他们需要了解并掌握相关的纳税申报表格和材料。
然后，他们需要按照要求准备相关的财务和税务文件，如收入证明、费用凭证等。
最后，他们需要按照规定的时间和方式递交申报表格和相关材料，并缴纳应纳的所得税款。
非居民企业的税务申报义务
非居民企业的税务申报义务随着全球化经济的发展，越来越多的非居民企业在各国展开业务活动。
然而，作为一个非居民企业，在拓展海外业务的同时，也需要遵守目的国的税务法规，履行税务申报义务。
本文将就非居民企业的税务申报义务进行探讨。
一、税务申报义务的含义和目的税务申报义务是指非居民企业根据目的国的税法规定，将企业的收入、支出、税收等相关信息向税务机关进行申报的法定义务。
其目的是确保非居民企业遵守税法规定，缴纳应纳税款，并维护税收公平合理。
二、税务申报的内容1. 收入申报：非居民企业需将其在目的国境内获得的收入进行申报。
这包括销售商品、提供劳务、转让财产等形式所获得的收入。
2. 支出申报：非居民企业需要将其在目的国境内的各类支出进行申报。
这包括采购原材料、聘请员工、支付租金、缴纳税费等相关支出。
3. 税收申报：非居民企业需要对其在目的国境内应缴纳的各类税收进行申报。
具体的税种包括但不限于企业所得税、增值税、个人所得税等。
三、税务申报的时间和方式1. 时间要求：非居民企业应根据目的国的税务法规规定，按时进行税务申报。
具体的时间要求可以咨询当地税务机关或税务顾问。
2. 申报方式：非居民企业可以通过纸质申报和电子申报两种方式进行税务申报。
纸质申报需要填写纸质申报表格，并提交至税务机关。
电子申报则是通过税务机关指定的在线平台进行申报。
四、税务申报的注意事项1. 准确性：非居民企业在进行税务申报时，应确保所填写的信息准确无误。
如有需要，可以咨询相关专业人士或税务顾问，以确保申报的准确性。
2. 完整性：非居民企业在申报时，应将所有相关的收入、支出、税收等信息一并申报，不得有遗漏。
如有特殊情况，应及时与税务机关进行沟通，并按照相关程序进行说明。
3. 保留凭证：非居民企业在进行税务申报时，应保留相关的凭证材料，以备税务机关核查。
这样不仅可以保护企业自身的合法权益，也有助于税务机关的审查工作。
五、税务申报的影响税务申报的合规性对非居民企业来说至关重要。
非居民企业在中国的税务申报与缴纳要点
非居民企业在中国的税务申报与缴纳要点中国作为全球重要的经济体之一，吸引了大量的外资企业入驻。
对于这些非居民企业来说，了解中国的税务申报与缴纳要点至关重要。
本文将详细介绍非居民企业在中国的税务申报与缴纳要点，以帮助这些企业更好地理解和遵守相关税务规定。
一、企业所得税的申报与缴纳在中国，非居民企业的企业所得税申报与缴纳是非常重要的税务环节。
根据中国税务法规定，非居民企业需要在每年的3月1日至6月30日期间，将上一年度的企业所得税申报表提交给税务机关。
在申报表中，企业需要详细列出各项收入和支出，以计算应纳税额。
缴纳企业所得税的时间为当年7月1日至15日，企业需要将应纳税额在指定时间内缴纳至税务机关。
对于未按时缴纳企业所得税的非居民企业，将会面临罚款和滞纳金的处罚。
二、增值税的申报与缴纳除了企业所得税，非居民企业还需要了解增值税的申报与缴纳要点。
根据中国税务法规定，非居民企业应当在每月、每季度和每年分别申报增值税。
具体的申报时间为每月的15日、季度的15日和第二个工作日前。
在申报时，企业需要准确填写增值税申报表，并同时缴纳相应的增值税款项。
对于未按时申报和缴纳增值税的非居民企业，同样会受到罚款和滞纳金的处罚。
三、代扣代缴税款的义务非居民企业在中国经营期间，还需要履行代扣代缴税款的义务。
根据中国税务法规定，非居民企业应当代扣代缴员工工资所得税和应纳税款。
具体来说，非居民企业需要在每月的15日前代扣代缴员工工资所得税，并在每季度的15日前代扣代缴其他应纳税款。
此外，非居民企业还需定期向税务机关报送代扣代缴税款的明细。
四、税务登记和备案非居民企业在经营期间，还需要进行税务登记和备案。
根据中国税务法规定，非居民企业需要在营业执照领取后30天内，向税务机关办理税务登记手续，并按要求填写相关登记表格。
此外，非居民企业还需根据规定定期向税务机关备案，包括企业的年度财务报表、纳税申报表等。
五、遵守税务法规和减免政策最后，非居民企业在中国经营过程中，还需要全面了解和遵守税务法规和减免政策。
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2010年6月11日
总目录 第 I 部分 非居民企业的认定 第II 部分 非居民企业缴纳所得税的一般规定 第III部分 非居民企业税收管理的相关专题
1
第 I 部分 非居民企业的认定
2
居民企业&a境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。
- 国税发（2009）82号：
《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定 为居民企业有关问题的通知》
实质重于形式原则，同时符合几个要素 ➢ 负责日常生产经营管理运作的高层管理人员及高层管理部门 ➢ 财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决
策（如任命、解聘和薪酬等）权，或批准权 ➢ 主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案
《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号）
- 适用范围：第一类非居民企业，外国企业常驻代表机构。 - 适用条件：账簿不健全，资料残缺难以查账，其他原因不能准确计算并据实申报，由税务机关核定。 - 方法：三种，即按收入总额、承包费用、经费支出核定。 - 核定利润率：承包工程作业、涉及和咨询劳务（15-30%）；管理服务（30-50%），其他（不低于15%）；有一句认为时机利润
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来源于中国境内的所得
《实施条例》第六条：所得包含的范围： ➢ 销售货物所得 ➢ 提供劳务所得 ➢ 转让财产所得 ➢ 股息红利等权益性投资所得 ➢ 利息所得 ➢ 租金所得 ➢ 特许权使用费所得 ➢ 接受捐赠所得 ➢ 其他所得。
《实施条例》第七条：所得来源地： ➢ 销售货物所得：交易活动发生地 ➢ 提供劳务所得：劳务发生地 ➢ 转让财产所得：
（1）不动产所在地 （2）转让动产的企业或者机构、场所所在地 （3）权益性投资资产转让为被投资企业所在地 ➢ 股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业 所在地； ➢ 利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担 、支付所得的企业或者机构、场所所在地；
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第 I I 部分 非居民企业缴纳企业所得税的一般规定
➢ 注册地标准、实际管理机构标准
两种情况，符合之一者即构成非居民企业：
非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，
或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
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认定的重要因素
关于实际管理机构
- 实施条例第四条：
企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机 构。
- 税务登记：（1）非居民企业自项目合同或协议签订之日起30日内到项目所在地主管税务机关办理税务登记；扣缴义务人在扣缴 义务发生之日起30日内在所在地办理扣缴税款登记手续；（2）项目完工后15日内注销税务登记；（3）合同变更的，发包方或受 让方在10日内报告。
- 进行纳税申报，企业所得税按年计算、分季预缴、年终汇算清缴，完工后结清税款 - 未构成常设机构，需享受税收协定待遇的，申报时附送报告，税务机关备案。
- 第二类：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税。 ——所得税法规定20%，实施细则第91条，减为 按10%纳税，并存在几种免税的情况
相关联的问题
➢ 实际联系：
非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有 据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理 、控制据以取得所得的财产等
➢ 营业代理人：受非居民企业委托营在中国境内从事生产 经营活动的单位或者个人（经常代其签订合同，或者储 存、交付货物等）——国税函[2006]970号
- 国税发[2006]35号：
《关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知》 即税收协定中的“常设机构” ➢ 企业全部或部分营业的固定场所，不包括准备性或辅助 性活动的固定营业场所
➢ 不享受小型微利企业减按20%纳税的待遇
➢ 第二类计算税基时不得扣除其他税费支出.
➢ 非居民企业船舶、航空运输收入例外：按收入 总额5%计算所得额，按按1.25%计征率征收 所得税
➢ 根据所得的性质，分别适用不同的纳税管理方 法：登记管理、申报征收、源泉扣缴、协定待 遇的备案/审批
➢ 转让专有技术涉及的技术服务的认定：营业利 润or 特许权使用费？（国税函(2010)46号）
适用范围：来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得。 扣缴义务人：直接支付款项义务人； 扣缴登记：首次签订合同之日起30日内办理扣缴税款登记，每次签订业务合同时在30日内备案。 股权转让：股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，境内企业依法办理税务登记时应报送股权转让合同复印件。取得所
率明显高的，可以更高利润率核定。 - 纳税范围：提供劳务全在境内，全额申报纳税；同时发生在境内外，仅在中国境内的劳务收入申报纳税。 - 劳务收入比例：机器设备、货物销售合同同时提供劳务，未明确服务费金额或计价不合理的，税务机关参照核定，无参照标准的
，不低于总价款10%核定为劳务收入。
《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发(2009)3号）
存放地 ➢ 1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员居住地
关于机构场所
- 实施条例第五条:
➢ 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
✓
管理机构、营业机构、办事机构；
✓ 工厂、农场、开采自然资源的场所；
✓ 提供劳务的场所；
✓ 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所；
✓ 其他从事生产经营活动的机构、场所。
➢ 非居民企业取得H股、B股等股票股息按10% 代扣代缴，享受协定待遇经主管税务机关审核 后实施差额退税。（国税函[2008]897号、国 税函[2009]394号）
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登记管理 申报征收
核定征收
源泉扣缴
非居民企业所得税的管理
《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国税总局第19号令）、《非居民企 业所得税汇算清缴工作规程》（国税发(2009)11号）
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纳税义务——两种情况
纳税义务基本规定
包括两类： - 第一类：在中国境内设立机构场所的，所设机构、
场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 —— 按照25%纳税，但存在核定利润率的情况
CASE1:外国银行境内分行向境外贷款所得 CASE2:外国公司在中国籍船舶到韩国采油