企业研究开发费用税前扣除政策教材

集团母公司负责编制：
集中研究开发项目的立项书 研究开发费用预算表 决算表 决算分摊表
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二、研发费税前扣除政策的实施关键点
图示：
目？
税务部门
研发 部门
财务 部门
科技部门
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（一）拟申报企业的要求
第2条：适于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民 企业。
日复一日的努力只为成就美好的明天 。15:18:5415:18:5415:18Monday, December 28, 2020
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2820.12.2815:18:5415:18:54December 28, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月28日 下午3时 18分20.12.2820.12.28
主管税务机关
(3) 研发项目鉴证
政府科技部门
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附：（广州）申报流程：
企业
4) 研发项 目鉴证
1) 办理备案申请 2) 进行备案登记
3) 准予备案 / 不予备案
主管 税务 机关
5)颁发鉴证意见书
互通信息
政府科技部门
广州备案政策文件:
《关于明确申报企业研究开发费用税前加计扣除备案工作要求的通知》
(穗科信字〔2013〕45号 )
研发项目鉴证申请时间：一般为每年的3月30日—4月20日
备案流程:企业也可先到广州市科技部门进行项目鉴定，取得项目鉴
定意见书后，再到税务部门进行报送备案资料进行备案登记。
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2. 国家政策规定的向主管税务机关报送的资料：
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3. 申报方式：
年度中间预缴所得税时：据实扣除； 年度申报汇算清缴时：享受加计扣除。 注意填写：
1）基础研究
自然科学、农业科学、医药科学、 工程与技术科学、人文与社会科学
为获得 科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用
科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具
有明确目标的活动。 3）试验发展
2）应用研究
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其中：
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品 （服务）：（即应用研究与试验发展）
3) 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 4) 新药研制的临床试验费。 5) 研发成果的鉴定费用。
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2. 中介鉴证： 企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务 师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项 审计报告或鉴证报告。
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3. 会计确认：研发费的范围界定
《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财 企［2007］194号) 为新《企业财务通则》的配套规范； 研发费用（即原“技术开发费”）：
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《企业会计准则第6号—无形资产》：将企业研发活动分为：
研究阶段：
指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准 备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资 产等均具有较大的不确定性。
开发阶段：
企业研究开发费用税前扣除政策
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目录
会计确认 税法确认 中介鉴证
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一、企业研发费税前扣除的政策依据
法律： 法规：
企业所得税法（第30条第1款） 企业所得税法实施条例（第95条）
全国性部门规章： 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》
（国税发［2008］116号）
财政部、国税总局 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）
③ 研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）
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3. 准确归集研究开发费用
申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用 范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：
“ 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”
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（二）研究开发活动的认定
1. 加计扣除：对研发活动的认定
A. 定性判断：研究开发活动的定义（第3条）
指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中 发生的各项费用。
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3. 会计确认：
A. 研发费的范围界定
《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》( 财企［2007］194号) 为新《企业财务通则》的配套规范； 研发费用（即原“技术开发费”）：
指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程 中发生的各项费用。
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研发费核算的科目设置
一级科目：研发支出 可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行 明细核算。
参考设置： 研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等 研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等
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研发费的具体会计处理：
日常会计核算：相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出----费用化支出 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法 摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年） 借：管理费用 贷：累计摊销
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小结：可加计扣除的研发活动
应同时满足三个条件：
一是具有创新性；
对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；
二是具有价值性；
企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新 取得了有价值的成果；
三是符合目录。
属于国家支持的产业领域范围
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不属于研究开发的活动（不可加计扣除）
（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、 新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；
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(四) 对企业的参考建议
参考思路图示：
业务
财务
研发活动 流程梳理与管理
组建研发机构 研发项目管理制度
研发活动 财务管理与核算
研发经费管理制度 研发费用核算制度
（会计准则）
税务 研发活动 税收优惠申报
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三、申报流程与资料及扣除争议的处理
1.国家政策规定的申报流程 ：
企业
(1) 申报资料 (2) 研发项目争议
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
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4)集中研发项目（第15-18条）
集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理 的方法在受益成员企业间进行分摊。
签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用 分摊方法
分摊原则：
权利和义务、费用支出和收益分享一致原则
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研发支出资本化的五个条件：
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 能证明无形资产产生经济利益的方式; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发
,并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.
地方政策：
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主要内容：
1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在 计算应纳税所得额时 加计扣除。 加计扣除：
未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
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2.不同研发方式的加计扣除政策:
是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步， 对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术 进步具有推动作用。
不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活 动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
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B. 范围界定：研究开发活动的产业领域范围（第4条）
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B. 财税〔2013〕70号文：新增可加计扣除的研发费
1) 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在 职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（五险一金）
2) 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 。
1. 必须是查账征收的居民企业。
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2. 研发项目财务核算体系必须健全
① 建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条） ② 注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）
【示例】重大技术装备的研制活动既包含研发活动又包括生产活 动。假如研制一台重大技术装备要花5000万元，不是这5000万 元均可列入研发费用。因为在装备研制过程中，虽然有许多研发 活动，但同时该装备也是要出售的，也是生产活动，所以该技术 装备所使用的材料费用和部分人工成本是生产成本。因此，企业 在研制过程中，要合理区分研发活动与生产活动，否则不可享受 加计扣除。 分配依据：由技术部门提供分配依据。
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会计上：研发费的归集范围