第九章 销售与收款循环的审计
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审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
第九章-销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计一、单选题1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（）上是否有审批人的签字。
A．订货单B．发运单C．销货单D．销货发票2．在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种做法中，注册会计师最好应当采取（）。
A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B．检查所有销售发票存根C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D．逐一检查所有发货凭证3．注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准，主要是为了测试被审计单位有关内容控制的（）目标。
A．登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客B．所有的销货业务均已及时登记入账，分类正确C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并已开具收款账单和登记入账D．销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总4．对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（）。
A．执行分析性复核B．扩大符合性测试的范围C．审查与销售有关的凭证及文件D．进行销售业务的截止测试5．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（）。
A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D．向债务人函证6．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外。
A．与债务人发生纠纷的项目B．交易频繁但期末余额为零的项目C．关联方项目D．主要客户项目及非正常项目7．被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（）认定的重要方法。
A．存在或发生B．完整性C．表达与披露D．所有权8．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
第九章销售与收款循环的审计
票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能 证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号 的发票，以防开票后没有传递；完整性]。 （3）独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金 额同会计记录金额的一致性[准确性]。
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
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（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
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5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
09-销售与收款循环审计
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
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第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
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第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
第九章 销售与收款循环的审计-涉及的主要业务活动
三、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）
（一）接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准 了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售 交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。 客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有 关销售交易的“发生”认定提供补充证据。 （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与 应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发 货给装运部门的授权依据。
能记录了未发生的购货，属于“发生”认定错误；选项D不恰当，审核采购 价格及折扣，与购货记录的“计价和分摊”认定有关。 4.关于与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注 的事项包括（）。 A.已经发货但未曾入账 B.销售交易重复入账 C.未曾发货却已登记入账 D.向虚构的客户发货并登记入账 正确答案：B,C,D 解析：选项A的事项属于证审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有 效的职责分离控制的是（）。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前，由专门人员就销售售格、信用政策、发货及收款方式 等具体事项与客户进行谈判 正确答案：C 解析：选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面 批准。 2.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是 （）。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决 策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判 并签订合同 C.在销售发生之前，赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货 正确答案：B 解析：谈判和签订销售合同应当分离。 3.下列控制测试程序中，能够获取与采购交易“发生”认定相关的审计证据 的是（）。 A.检查验收单是否连续编号 B.检查有无未记录的供应商发票 C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字 正确答案：C 解析：选项A不恰当，如果验收单不连续编号，则影响购货记录的“完整性 ”认定；选项B不恰当，如果存在未入账的供应商发票，则可能与购货记录 的“完整性”认定相关；选项C恰当，如果付款凭单未附供应商发票，则可
（一）接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准 了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售 交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。 客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有 关销售交易的“发生”认定提供补充证据。 （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与 应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发 货给装运部门的授权依据。
能记录了未发生的购货，属于“发生”认定错误；选项D不恰当，审核采购 价格及折扣，与购货记录的“计价和分摊”认定有关。 4.关于与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注 的事项包括（）。 A.已经发货但未曾入账 B.销售交易重复入账 C.未曾发货却已登记入账 D.向虚构的客户发货并登记入账 正确答案：B,C,D 解析：选项A的事项属于证审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有 效的职责分离控制的是（）。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前，由专门人员就销售售格、信用政策、发货及收款方式 等具体事项与客户进行谈判 正确答案：C 解析：选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面 批准。 2.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是 （）。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决 策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判 并签订合同 C.在销售发生之前，赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货 正确答案：B 解析：谈判和签订销售合同应当分离。 3.下列控制测试程序中，能够获取与采购交易“发生”认定相关的审计证据 的是（）。 A.检查验收单是否连续编号 B.检查有无未记录的供应商发票 C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字 正确答案：C 解析：选项A不恰当，如果验收单不连续编号，则影响购货记录的“完整性 ”认定；选项B不恰当，如果存在未入账的供应商发票，则可能与购货记录 的“完整性”认定相关；选项C恰当，如果付款凭单未附供应商发票，则可
第九章销售和收款循环审计
内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查 销售交易的记录和处理
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计[单选题]1.下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是()。
A.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保（江南博哥）证程度B.如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性C.如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据D.如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序正确答案：B参考解析：如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
[单选题]2.下列有关风险评估程序的相关表述，错误的是()。
A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要正确答案：B参考解析：重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。
[单选题]3.下列有关收入确认的说法中，错误的是()。
A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当考虑假定收入确认存在舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）正确答案：B参考解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
9 销售与收款循环审计
二、 收款交易的内部控制
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定， 及时办理销售收款业务。 2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 销售人员应当避免接触销售现款。 3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门
收款凭证：记录现金和银行存款收入业务的记账
凭证。
三、 交易、账户、经营活动和相关的凭证和记录★
交易种类 账户 经营活动 销售 销售收入 接受顾客订单 应收账款 批准赊销信用 装运货物 开单并登记销 售账
凭证与记录 顾客订单 销售单 价目表 发运凭证 销货发票 销售日记账 应收账款明细账 应收账款账龄分析表 月对账单
6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账
又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。 7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书 面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应 及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日
后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪
• 防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，
也可防止重复开具账单或重复记账
• 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按
顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的
编号，并调查凭证缺号的原因
5.按月寄出对账单
• 平时，由内部审计人员或其他人员对销售业务的
处理和记录进行独立核查
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员
• 编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立
• 内部检查与相关的执行和记录相互独立
2.恰当的授权审批
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商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据。
（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销Fra bibliotek退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据，格式
通常与销售发票的格式类似。
（七）应收账款账龄分析表
应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月
审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策，销售政策的执行是否符合规定
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和
应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
5.按月寄出对账单
4.凭证的预先编号
3.充分的凭证和记录
目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险
目的二：使注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错
报风险的进一步审计程序。
实施的程序：询问，获取并阅读，观察，检查，实施穿行测试。
（一）接受客户订购单
与发生认定有关
（二）批准赊销信用
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价与
为病人提供精细护理，手术和药品等取得收入。
金融服务业
向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助
客户对其资金进行投资取得相关理财费用。
建筑业
通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入
二．设计的主要单据与会计记录
（一）客户订购单
客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话，
信函，邮件和向现有的及潜在客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
（二）销售单
销售单是列示客户所订商品的名称，规格，数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作
为销售方内部处理客户订购单的凭证。
（三）发运凭证
发运凭证即在发运货物时填制，用以反映发出商品的规格，数量和其他有关内容的凭证。发
运凭证的一联留给客户，其余联（一联或数联）由企业保留，通常其中有一联由客户在收到
的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测的
人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的
信息或报告的可靠性获取审计证据。
第五节 销售与收款循环的实质性程序
一．营业收入的实质性程序
（一）营业收入的实质性目标
审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否均已发生，且与被审计单位有关
（2）发生:是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票
（3）准确性：是否按照以授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票
通常设立以下控制
1.负责开发票的员工在开具每张销售发票前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售
单
2.依据已授权批准的价目表开具销售发票
3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
分摊”认定有关。
（三）根据销售单编制发运凭证并发货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
信息系统可以协助企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设
定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。
（四）按照销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按照销售单转运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员
工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定
从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单及发运凭证一致
(五）向客户开具发票
（1）完整性：是否对所有装运的货物都开具了发票
2.恰当的授权审批
1.适当的职责分离
第三节 销售与收款循环的重大错报风险的评估
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的现象
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势
第四节 测试销售与收款循环的内部控制
一．控制测试的基本原理
4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制
末应收账款金额和账龄。它也是常见的计提应收账款坏账准备的重要依据之一。
(八）应收账款明细账
应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销，还款，销售退回及折让交易的明细账。
（九）主营业务收入明细账
（十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（十二）现金日记账和银行存款日记账
（十三）坏账核销审批表
坏账核销审批表是一种用来批准将无法收回的应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金
坏账。
6企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等往来款项
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务
混岗的现象
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权
第九章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一．不同行业类型的收入来源
行业类型
收入来源
贸易业
作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商像零售商供应商品
一般制造业
通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入
专业服务业
律师，会计师，商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备
银行存款收入和支出的日记账。
（十四）客户对账单
客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方核对账目的文件。客户对账单通常注明应
收账款的期初余额，本期交易金额，本期已收到的货款，货项通知单的金额以及期末余额等。
（十五）转账凭证
（十六）现金和银行凭证
第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关的控制是注册会计师在审计计划阶段实
（六）记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销，现销，按销售发票编制转账凭证或现金
，银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金，银行存款
日记账。
记录销售的控制程序包括但不限于：
1.依据有效的发运凭证和销售单记录销售
2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控
3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能向分离
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性
7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催款制度。
4.企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信
用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，
及时更新。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认
调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
（七）办理和记录现金，银行存款收入
（八）办理和记录销售退回，销售折扣与折让
（九）提取坏账准备
（十）核销坏账
在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：
6.内部核查程序
共同遵循的情况：
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》，《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。
（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销Fra bibliotek退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据，格式
通常与销售发票的格式类似。
（七）应收账款账龄分析表
应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月
审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策，销售政策的执行是否符合规定
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和
应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
5.按月寄出对账单
4.凭证的预先编号
3.充分的凭证和记录
目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险
目的二：使注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错
报风险的进一步审计程序。
实施的程序：询问，获取并阅读，观察，检查，实施穿行测试。
（一）接受客户订购单
与发生认定有关
（二）批准赊销信用
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价与
为病人提供精细护理，手术和药品等取得收入。
金融服务业
向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助
客户对其资金进行投资取得相关理财费用。
建筑业
通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入
二．设计的主要单据与会计记录
（一）客户订购单
客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话，
信函，邮件和向现有的及潜在客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
（二）销售单
销售单是列示客户所订商品的名称，规格，数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作
为销售方内部处理客户订购单的凭证。
（三）发运凭证
发运凭证即在发运货物时填制，用以反映发出商品的规格，数量和其他有关内容的凭证。发
运凭证的一联留给客户，其余联（一联或数联）由企业保留，通常其中有一联由客户在收到
的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测的
人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的
信息或报告的可靠性获取审计证据。
第五节 销售与收款循环的实质性程序
一．营业收入的实质性程序
（一）营业收入的实质性目标
审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否均已发生，且与被审计单位有关
（2）发生:是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票
（3）准确性：是否按照以授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票
通常设立以下控制
1.负责开发票的员工在开具每张销售发票前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售
单
2.依据已授权批准的价目表开具销售发票
3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
分摊”认定有关。
（三）根据销售单编制发运凭证并发货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
信息系统可以协助企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设
定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。
（四）按照销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按照销售单转运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员
工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定
从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单及发运凭证一致
(五）向客户开具发票
（1）完整性：是否对所有装运的货物都开具了发票
2.恰当的授权审批
1.适当的职责分离
第三节 销售与收款循环的重大错报风险的评估
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的现象
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势
第四节 测试销售与收款循环的内部控制
一．控制测试的基本原理
4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制
末应收账款金额和账龄。它也是常见的计提应收账款坏账准备的重要依据之一。
(八）应收账款明细账
应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销，还款，销售退回及折让交易的明细账。
（九）主营业务收入明细账
（十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（十二）现金日记账和银行存款日记账
（十三）坏账核销审批表
坏账核销审批表是一种用来批准将无法收回的应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金
坏账。
6企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等往来款项
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务
混岗的现象
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权
第九章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一．不同行业类型的收入来源
行业类型
收入来源
贸易业
作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商像零售商供应商品
一般制造业
通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入
专业服务业
律师，会计师，商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备
银行存款收入和支出的日记账。
（十四）客户对账单
客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方核对账目的文件。客户对账单通常注明应
收账款的期初余额，本期交易金额，本期已收到的货款，货项通知单的金额以及期末余额等。
（十五）转账凭证
（十六）现金和银行凭证
第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关的控制是注册会计师在审计计划阶段实
（六）记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销，现销，按销售发票编制转账凭证或现金
，银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金，银行存款
日记账。
记录销售的控制程序包括但不限于：
1.依据有效的发运凭证和销售单记录销售
2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控
3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能向分离
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性
7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催款制度。
4.企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信
用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，
及时更新。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认
调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
（七）办理和记录现金，银行存款收入
（八）办理和记录销售退回，销售折扣与折让
（九）提取坏账准备
（十）核销坏账
在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：
6.内部核查程序
共同遵循的情况：
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》，《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。