新税法下税收抵免的内容与确认方法

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第32讲_国际税收抵免制度(2)

第二节国际税收抵免制度二、我国的税收抵免制度（三）境外应纳税所得额的计算根据税法确定的境外所得，在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得；上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。

对上述税额还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算境外应纳税所得额。

【例题·计算题】我国某居民公司，在甲国设立一个分公司，构成所在国的常设机构，需自主申报缴纳甲国所得税；在乙国设立一个全资子公司。

某年该公司核算的甲国分公司预提所得税税后营业利润95万元，甲国企业所得税率20%、预提所得税率5%；取得乙国公司分回的利润360万元，乙国公司的当年利润缴纳乙国企业所得税200万元，当年税后利润的50%用于分配，乙国预提所得税率10%。

要求：分别计算该公司来源于甲、乙两国的境外应纳税所得额。

【答案及解析】（1）甲国预提所得税前所得=95÷（1-5%）=100（万元）来源于甲国的境外应纳税所得额=100÷（1-20%）=125（万元）（2）乙国预提所得税前所得=360÷（1-10%）=400（万元）乙国所得间接负担的企业所得税=200×50%=100（万元）来源于乙国的境外应纳税所得额=400+100=500（万元）1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

各项收入、支出按税法的有关规定确定。

居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

个税税收筹划方案

个税税收筹划方案简介2022年1月1日起，我国新的个人所得税法实施，个人所得税自然人纳税人适用税率共调整为7级，税率分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。

税率调整后，对于月应税所得额在1万元以下的纳税人，税负将有所减轻。

但对于超过1万元的收入，税负则会相应提高。

在这种情况下，个税的税收筹划变得尤为重要。

为了降低纳税人的税负，我们需要制定一些合理的筹划方案。

筹划方案合理分配收入合理分配收入是最基本的个税税收筹划方案之一。

家庭中的收入主要来源有两个方面：一是工资收入，二是财产性收入。

在收入的分配上，我们可以采取分散化的方式，把收入尽可能分散到每个家庭成员的头上，并最大化利用每个人的税额抵扣。

例如，夫妻双方在收入上可以进行制度上的规划。

高收入方将自己的薪酬尽可能缩减，增加低收入方的收入，这样不仅能够减轻高收入方的税负，而且可以在税额计算时享受低收入方的税额抵免。

利用公益捐赠公益捐赠可以作为个税税收筹划的一个重要手段。

根据税法规定，对于合法捐赠的企业和个人，可以根据捐赠额度享受相应的税收抵免，这样可以在一定程度上降低个人所得税的负担。

因此，在收入较高的情况下，适量的公益捐赠可以成为个人所得税筹划的一种有效方式。

合理利用税收优惠政策在税收政策方面，在遵守税法的前提下，纳税人可以适当地利用税收优惠政策来降低所得税负。

例如，个人可以利用房贷利息抵扣、教育支出抵扣、子女教育、子女住房抵扣等政策来减少个人所得税的缴纳。

此外，对于一些特定的职业和行业，也有相应的税收优惠政策可以利用。

例如，对于科技创新企业、文化创意产业、新能源车辆等领域，政府提供了税收优惠政策。

纳税人可以通过咨询税务机构或者资深的税务专业人士来了解相关的政策和利用方法。

优化收入结构优化收入结构是个人所得税税收筹划的另一种方式。

纳税人可以考虑通过投资收益、经营收益、财产转让收益等多种收入的方式来增加自己的收入来源，从而达到优化收入结构的目的。

税收抵免和税收饶让

税收抵免和税收饶让一、关于国际税收抵免问题所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。

它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（一）双重征税的产生及税收抵免的出现双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。

双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。

按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。

按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。

按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。

一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种水准，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。

目前，因为世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有很多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。

这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人因为来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。

其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。

即绝对免税法。

这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。

拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。

还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。

如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。

另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。

企业境外所得税收抵免操作指南

企业境外所得税收抵免操作指南示例10:海外分支机构纳税年度的确定对于常驻企业在A国的分支机构，根据A国法律，当前利润年度从每年10月1日至次年9月30日计算分析:分支机构应根据a国的规定，计算从XXXX 10月1日至次年9月30日(即a国XXXX年)期间的营业利润和应纳税额。

应纳税额和海外税收抵免应在我国XXXX年计算5月1日，XXXX一家常驻企业海外子公司的股东大会决定从XXXX收到的股息中扣除XXXX和XXXX的未分配利润总额。

境外子公司就其在XXXX和XXXX的利润支付的股息而间接承担的境外所得税和股息预扣所得税，应根据适用条件从居民企业在XXXX应缴纳的企业所得税中扣除。

(见例3“C2公司税的计算”)《企业境外所得税收抵免操作指引》第一条目录适用范围第二条境外所得税收抵免计算基本项目第三条境外应纳税所得额的计算第四条可抵扣境外所得税的确认第五条境外所得间接负担税的计算第6条适用于间接抵免的外国企业所有权比例的计算第7条免税抵免应纳税额的确定第8条抵免限额的计算第9条实际外国税收抵免的计算第10条抵免的计算第11条海外分支机构和中国对应纳税年度的确定第12条海外所得税抵免应缴纳所得税的计算第13条非独立纳税身份的定义第14条香港所得，澳门与台湾第十五条税收协定优先权原则的适用第十六条附则实施日期附例|关于在中国境内设立的机构和场所(以下简称企业)的居民企业和非居民企业适用范围的《通知》第一条根据《企业所得税法》第二十三条和第二十四条的有关规定，在应纳税额中扣除境外缴纳的所得税额，适用本通知1。

符合境外(含港澳台地区，下同)所得税抵免条件的纳税人包括两类:(1)根据《企业所得税法》第二十三条关于直接抵免境外税额的规定和《企业所得税法》第二十四条关于间接抵免境外税额的规定，居民企业(包括根据境外法律设立但在中国境内有实际管理机构并被确定为中国税收居民的企业)可以抵扣其取得的境外所得直接缴纳和间接承担的境外企业所得税性质的税额(2)根据《企业所得税法》第23条的规定，非居民企业(外国企业)在中国境内设立的机构(场所)，可以就其在境外取得的、但与其有实际联系的所得，抵扣其直接缴纳的境外企业所得税性质的税额。

企业境外所得税收抵免政策解析

58INTERNATIONALTAXATION IN CHINA2010-5内容摘要: 税收管辖权的重叠必然导致国际间重复课税。

抵免法是各国推荐的消除重复课税的方法。

本文在介绍国际税收抵免相关概念和原理的基础上，就我国企业境外所得税收抵免有关问题进行了分析解读，并比较了新旧政策的主要变化。

关键词: 企业所得税境外所得税收抵免Abstract: The overlapping of tax jurisdiction will inevitably lead to international double taxation. Tax credit is the method to eliminate double taxation that many countries recommend. Starting with an analysis of the concepts and principles of international tax credit, this paper interprets correlative issues in foreign income credit policies in our country and compares major changes between the old and the new policy.Key words: Enterprise income tax Foreign income Tax credit企业境外所得税收抵免政策解析胡　军（北京市国家税务局北京１０００４４）《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）（以下简称《通知》）对《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》中有关我国居民企业（以下简称“居民企业”）取得境外所得如何计算缴纳企业所得税的相关规定进行了具体细化。

居民企业境外所得税收抵免的计算方法有哪些

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
居民企业境外所得税收抵免的计算方法有哪些《企业所得税法》第三条规定：居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

然而，由于居民企业在取得境外所得时，通常已经在所得来源地按照当地的相关法律缴纳过所得税，如果我国政府再就同一纳税人的同一课税对象征税，必然会导致国际重复征税。

为解决国际重复课税问题，我国在对居民纳税人来源于境外的所得课征所得税时，允许对其在国外缴纳的所得税税款进行税收抵免。

《企业所得税法》及其实施条例对境外所得的税收抵免均做出相应的规定。

2009年12月25日，《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)对此问题做了进一步的细化和明确。

本文以相关税收政策为依据，以案例分析的方式阐述了居民企业境外所得税收抵免的计算。

一、居民企业境外所得税收
抵免的相关计算
(一)境外所得应纳税所得额的计算在进行税收抵免的计算时，需要将取得的境外所得按照所得来源国的企业所得税税率换算成税前所得。

1.生产经营所得应纳税所得额的计算。

居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

新税法下企业纳税筹划

二、新企业所得税法下的有关税收优惠
持有１个月以上股息、２红利免税。新税法规定，股息、红
设备抵免企业所得税和技术开发费加计扣除等方面充分享
受了国家税收优惠，为企业带来可观的经济利益。
一
利持有１个月以上免税。２符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益为免税收入。小型微利企业减按２％１税率征收企业所得税。０￣小型微利企业的标准为：工业企业年度应纳税所额不超过３０万元，从业人数不超过１０，０人资产总额不超过３０万元，００其他企业，年度应纳税所得额不超过３万元，从业人数不超过８００人，资产总额不超过１０万元。００国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１％￣税率征５ｊ
维普资讯
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得到足额补偿，进一步降低内资企业的税负水平。
可以全额在所得税前扣除。但在新税法实施后，业务招待费有４％不能在所得税前抵免。０如果企业在一个纳税年度内实
用新税法赋于企业的优惠政策，积极进行税务筹
化，降低纳税成本，以实现企业利润最大化。
税收是国家收入的主要来源，企业遵照国家的税收法规，按时、足额交纳各项税款，是企业的一项义务。然而，企业
关系，也就是说，企业为了获得该收入必须进行该支出，该支出直接增加了企业获得该收入的机会和数额，这种有关是具体的，即与仅与不征税收入、免税收入相关的支出不能扣除。所谓合理的，一方面是指该支出本身是必要的，是正常生产经营活动所必须的，而非可有可无，甚至不必要的；另一方面，该支出的数额是合理的，是符合正常生产经营活动惯例

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新税法下税收抵免的内容与确认方法
2010-4-15 10:50:49中国税网字体：大小
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税收抵免始于避免重复征税，新《企业所得税法》颁布后又将其扩大到了抵减购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额。

除《企业所得税法》及《实施细则》规定外，直接明确税收抵免的政策目前还有《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)、《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)和《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)等三个文件，那么，根据这些规定，在汇算清缴期间如何计算抵免应缴纳的企业所得税呢，笔者认为其程序和方法如下：
一、抵免范围和办法。

目前，税法允许计算抵免应纳所得税的所得共有四项：1、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外与该机构、场所有实际联系的应税所得；3、居民企业从其直接或者间接控制(均为20%以上股份)的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益；4、企业购置(包括融资租赁，下同)用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备(以下简称专用设备)投资额。

其中前两项为纳税人直接在境外缴纳的所得税税额；第三项为外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于由境内企业分得股息、红利等项所得间接负担的税款，前三项抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；第四项的抵免限额为投资额的10%，当年应纳税额不足抵免的可在以后的5个年度内继续抵补。

二、抵免税额的确定方法。

1、境外所得抵免限额的计算方法。

境外所得抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳税额，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额按照分国(地区)不分项原则计算，公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

例如：某企业2009年境内实现所得800万元，另从A国应取得经营收入300万元，实际取得资金240万元，缴纳所得税60万元；从B国取得税后股息、红利所得140万元，该国所得税税率为30%.其来自A、B两国所得的抵免限额分别为：A国：境外收益应纳税所得额=240+60=300万元境内、境外应纳税所得额总额=800+300=1100万元境内、境外应纳税总额=1100×25%=275万元境外所得税抵免限额=275×300÷1100=75万元B国：境外收益应纳税所得额=140÷(1―30%)=200万元境内、境外应纳税所得额总额=800+200=1000万元境内、境外应纳税总额=1000×25%=250万元境外所得税抵免限额=250×200÷1000=50万元此外，居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，应按照财税[2009]125号文件规定精神分层次计算确定应由本企业负担的税额；从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除其实际有效税率低于12.5%以外，可按境外应纳税所得额的12.5%确定抵免限额，实际有效税率明显高于我国的，可直接以按规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算抵免限额。

2、实际抵免税额的计算。

⑴境外所得抵免税额。

根据税法规定在计算实际应抵免的所得税税额时，企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的，以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

因此，上述A国境外所得实际缴纳所得税60万元，小于抵免限额75万元，实际应抵免所得税60万元；B国境外所得实际缴纳所得税=200×30%=60万元，大于抵免限额50万元，实际应抵免所得税50万元，少抵免10万元，未抵免的10万元税款可在以后的5个年度内继续抵补。

⑵境内所得抵免税额。

境内所得抵免是用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免，抵免限额为设备投资额的10%，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

例如：某大型制药厂2009年实现应纳税所得额500万元，当年经批准购进《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税[2008]115号)规定的工业锅炉、水泵、高压电动机等节能节水专用设备200万元，其可在汇算清缴时计算抵免的所得税为：200×10%=20万元三、执行税收抵免政策应注意的几个问题。

1、运算指标准确性问题。

⑴由于各企业会计采取的核算办法不同，对取得境外所得的记账以及专用设备投资额的核算方法也不可能相同，在计算确定抵免税额之前，必须一一甄别，如上例，如果提供的800万元利润额中包括境外所得收入，那么，在按上述方法计算时就应该一一剔除，还有境外所得是按含税记的账、还是按不含税记的账，等等。

⑵除会计核算的指标包含内容以外，企业应按以下方法确定境外所得(境外税前所得)的数额：①居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除符合税法规定的与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

而且不论是否汇回境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

②居民企业就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入等，扣除按税法规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额；非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照此规定计算相应的应纳税所得额。

其中：来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

③在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。

④在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照税法有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用来自同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

⑶企业不能准确计算实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额的，在相应国家(地区)缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。

2、境外已纳税款数额的确定问题。

居民企业取得境外所得应抵免的税款必须是已经在境外实际缴纳的企业所得税性质的税款，并能够提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证，下列税款和费用不允许抵免国内生产经营应缴纳的企业所得税：⑴按照境外所得税法律及相关规定属于错
缴或错征的境外所得税税款；⑵按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。

但居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

⑶因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；⑷境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；⑸按照我国《企业所得税法》及其《实施条例》规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；⑹按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

3、应纳税所得小于等于零的处理。

按照上述规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零时，以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额为零，但可按规定结转在以后的5个年度内抵补。

4、专用设备发生转让、租赁退回的处理。

企业购置税法规定的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并应补缴已经抵免的企业所得税税款，但转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年应纳税额不足抵免的，也可以在以后5个纳税年度结转抵免。

融资租赁专用设备租赁期届满后所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

5、纳税年度确认问题。

企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。

取得除此以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。