审计准则 PPT
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4审计准则和审计依据-PPT文档
根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准 则、工作准则和报告准则三个部分。 三、我国的注册会计师执业准则（对民间审计人员执行审计业务 所做的规定）
1. 中国注册会计师执业准则发展三阶段： P87 或《注审 2019》 P45
制定执业规则阶段（1991-1993年）；
独立审计具体准则体系阶段 Nhomakorabea1994-2019年）；
鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则 相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等 会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策 和程序。
说明1：内涵
（1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提 供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPA审计准则、中国 CPA审阅准则和中国CPA其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、 审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准 则体系的核心。 （2）审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合 理保证，并以积极方式提出结论。 （3）审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在 提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有 限保证，并以消极方式提出结论。 （4）其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或 审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要 求，提供有限保证或合理保证。
一、审计准则的涵义和作用
审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的 客观规律和基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总 结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。 1.涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最 高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。
第二章 审计机关和审计人员 《审计法规与准则》 PPT课件
8
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
6
第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
3
第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
第二章审计机关和审计人员
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审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
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审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
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第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
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第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
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第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
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第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
审计准则体系PPT课件
2、内容不同：前者规定了与审 计工作相关的注册会计师职业 胜任能力和审计过程及报告质 量的要求；而质量控制准则紧 紧围质量控制，包括了各项质 量控制工作应达到的要求。 8
质量控制基本准则
• 全面质量控制基本准则：会计师事务所为
合理确保所有审计业务符合独立审计准则而达 到相应质量要求所采取的质量控制政策和程序。 各个环节、全方位
计机关审计报告时应当遵循的行为规范 （60~62） 审计报告处理准则：对审计结果作出评价及违法 行为作出处理、处罚的审计决定。不同情况所 作的不同处理（62~64）
4
我国独立审计准则
注册会计师法》
• 2、独立审计准则体系：三个层次 • 独 立 审 计 基 本 准 则 ----- 基 本 依 据
应当遵照执行 • 独立审计具体准则与独立审计实务公告----
具体规范 应当遵照执行 • 执业规范指南----指导意见------应当参照执
行
5
我国独立审计准则内容
• 一般准则-----审计目的、注册会计师具备的条 件、应遵守的职业道德、保守商业秘密、会计 责任和审计责任
• 外勤工作-----签订业务约定书、编制审计计划、 评价内部控制制度、实质性测试、利用专家工 作结果、审计过程中充分考虑审计重要性和审 计风险
• 报告准则------报告内容、报告类型（四种：无 保留、保留、否定、拒绝表示意见）
6
独立审计准则与质量控制准则 的关系
联系： 1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分 2、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计
报表的可信性 3、后者的目的是为了促进前者的落实。
7
区别：
1、性质不同：前者是技术标准， 是针对每个项目的完成而制定 的；后者是管理标准，是针对 整个审计工作的控制而制定的
质量控制基本准则
• 全面质量控制基本准则：会计师事务所为
合理确保所有审计业务符合独立审计准则而达 到相应质量要求所采取的质量控制政策和程序。 各个环节、全方位
计机关审计报告时应当遵循的行为规范 （60~62） 审计报告处理准则：对审计结果作出评价及违法 行为作出处理、处罚的审计决定。不同情况所 作的不同处理（62~64）
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我国独立审计准则
注册会计师法》
• 2、独立审计准则体系：三个层次 • 独 立 审 计 基 本 准 则 ----- 基 本 依 据
应当遵照执行 • 独立审计具体准则与独立审计实务公告----
具体规范 应当遵照执行 • 执业规范指南----指导意见------应当参照执
行
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我国独立审计准则内容
• 一般准则-----审计目的、注册会计师具备的条 件、应遵守的职业道德、保守商业秘密、会计 责任和审计责任
• 外勤工作-----签订业务约定书、编制审计计划、 评价内部控制制度、实质性测试、利用专家工 作结果、审计过程中充分考虑审计重要性和审 计风险
• 报告准则------报告内容、报告类型（四种：无 保留、保留、否定、拒绝表示意见）
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独立审计准则与质量控制准则 的关系
联系： 1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分 2、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计
报表的可信性 3、后者的目的是为了促进前者的落实。
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区别：
1、性质不同：前者是技术标准， 是针对每个项目的完成而制定 的；后者是管理标准，是针对 整个审计工作的控制而制定的
国家审计PPT
（五）审计准则的模式
国际通用的审计准则有三种模式： ① 国家审计准则 ② 民间审计准则 ③ 内部审计准则
（六）国家审计准则
1.美国政府审计准则。美国审计署（Government Accountability Office,简称GAO）于1972年颁布，是世界上 第一部国家审计准则。
2.国际政府审计准则。最高审计机关国际组织(The International Organization of Supreme Audit Institutions,简称INTOSAI）的审计准则委员会于1989年通过 。
3.我国国家审计准则。我国于1996年12月6日正式颁布《中华 人民共和国国家审计基本准则》，这是我国第一部正式的国家 审计准则。
（七）中国政府审计准则的发展
我国国家审计准则的演进可具体分为以下几阶段： (一)起步阶段(1985-1993年)(两大成果) 审计署颁布了《审计工作试行程序》(1985年)和《中华人
第三，1972年美国通过了财务报表公认的审计准则，并在 1984年发布49份审计准则说明书，对审计准则作了解释。
随后，世界上其他国家，如加拿大、澳大利亚、德国等也 先后制订了本国的审计准则。
（三）审计准则的特性
从审计准则基本涵义出发，其特性可以概括为权威性、规 范性、可接受性、可操作性和相对稳定性。
优点：这种体系结构可以克服制定多个单项审计准则容易出 现的体系庞杂、单项准则间内在关系不够清晰、内容重复交 叉多等缺陷。
具体操作要求 审计指南
国家审计准则 审计法
② 具体内容的变化
2011年1月1日开始施行的国家审计准则分为七章：总则、 审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计 质量控制和责任以及附则。其与1996年颁布的准则相比，内容 上存在许多变化。主要表现为：
审计规范与审计准则52页PPT
审计规范与审计准则
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
《审计准则》课件
02
风险评估
对被审计单位可能存在的风险进行初步评估，确定审计的重点领域和环节。
对被审计单位的内部控制制度进行测试，评估其设计和执行的有效性。
内部控制测试
实质性程序
审计调整
针对可能存在问题的领域或高风险点，实施具体的实质性程序，获取充分的审计证据。
在审计过程中发现的问题或误差，及时进行调整或纠正，确保审计结果的准确性。
《审计准则》课件
Contents
目录
审计准则概述审计准则的主要内容审计准则的应用与实践审计准则的发展与完善案例分析
审计准则概述
审计准则框架
通常包括总则、定义与术语、审计目标、审计责任、审计风险、审计证据、审计工作底稿、审计报告等部分。
审计准则的主要内容
对财务报表的合法性、公允性和一致性进行审计，确保财务报表真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果。
遵循独立、客观、公正的原则，以法律法规和会计准则为依据，对企业财务报表进行审计。
财务报表审计的原则
财务报表审计的目标
确定审计对象、审计范围、审计时间和审计人员等，制定审计计划。
审计计划阶段
对财务报表进行审查，收集、整理审计证据，形成工作底稿。
审计实施阶段
撰写审计报告，对企业财务报表的合法性、公允性和一致性进行评价，提出审计意见和建议。
总结词：内部控制缺陷是影响企业财务报告质量的重大风险，通过案例分析可以深入了解其表现形式和产生原因。
舞弊是财务报表重大错报的常见原因之一，通过案例分析可以深入了解舞弊的手法、迹象和预防措施。
总结词
舞弊是指企业或个人为了获取不正当利益而违反法律法规和道德准则的行为。这些行为可能表现为虚构收入、隐瞒关联方交易、侵占资产等。通过案例分析，审计人员可以了解舞弊的手法、迹象和动机，如管理层或员工的不正常行为、企业内部存在异常交易等。同时，案例分析也有助于审计人员提高对舞弊的敏感度和判断能力，采取有效的预防措施来降低舞弊风险。
81第二章审计准则PPT课件
内部审计职责说明书
内部审计职责说明书 内部审计的主要范围 内部审计的目的
1947年SRIA No.1 主要涉及会计和财务事项 帮助管理者
也可以适当涉及业务事项 有效管理
1957年SRIA No.2 会计财务及其他业务事项 帮助所有管理者
履行职责
1971年SRIA No.3
各种业务活动
帮助所有管理者
本章主要介绍了国际上的内部审计师准则和职业道德 规范，以及中国的内部审计准则和职业道德规范。
主要框架
一、制定内部审计准则与职 业道德规范的必要性
二、国际内部审计准则 与职业道德规范
三、中国的内部审计准则 与职业道德规范
学习要求：
1、掌握内部审计 准则与职业道德规 范的含义
2、掌握国际内部 审计准则与职业道 德规范的内容。
发展与实务支持是实务准则框架中最具多样化的部分，包 括研讨会的讨论、研究报告、相关专业文章等。 （可选 择使用）
内部审计职业实务准则框架
保
咨
内
证 服
职业道德规范
询 服
内
部务
审 计 定 义
实 施 标 准
属性标准 工作标准
实务公告
务部
实 施 标 准
审 计 定 义
发展与实务支持
《标准》的宗旨是
1．向各层次的管理人员、董事会、公 共团体、外部审计师和有关的专业组织， 宣传内部审计的作用和责任
内部审计职业道德规范是 内部审计人员的行为标准 取得社会公众和服务对象信任的基础保证 营造良好职业道德文化的必要条件
二、国际内部审计准则 与职业道德规范
国际内部审计师协会的内部审计准则有 三项内容是主要的：
内部审计职责说明书 (Statement of the Responsibilities of Internal Auditor,
中国内部审计准则讲解 ppt课件
第二十八条 第二十九条 第三十条 第三十一条
释义
接受领导和监督，并与之保持及时高效的沟通 建立合理、有效的组织结构，实行集中管理或者分级管理 制定内部审计工作手册，指导内部审计人员工作 对内审质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内审质量 评估制度，接受内审质量外部评估
编制中长期审计规划、年度审计计划、人力资源计划和财务预算 建立激励约束机制，进行考核、评价和奖惩 在最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调 机构负责人对管理的适当性和有效性负主要责任
具
2304—利用外部专家服务准则：
体
①在原第九条的内容中增加了内部审计机构对外部专家“客观性”内容的评价；
准
②原第十五条的内容修改为“内部审计机构对外部专家服务评价后，如果认为 其服务的结果无法形成相关、可靠和充分的证据，应当通过其他替代程序补充
则
获取相应的审计证据”。
2307—评价外部审计工作质量准则：
2 审计通知书
17 重要性与审计风险
3 审计证据
18 审计抽样
4 审计工作底稿
19 内部审计质量控制
5 内部控制审计
20 人际关系
6
舞弊的预防、检查与 报告
21
内部审计的控制自我评 估法
7 审计报告
22
内部审计的独立性与客 观性
8 后续审计
23
内部审计机构与董事会 或最高管理层的关系
9 内部审计督导
②删除第十一条内部审计人员确定后续审计范围时的 相关要求方面的内容。
2109— 分析程序准则：
①将原分析性复核准则的名称改为分析程序准则； ②进一步界定了“分析程序”的概念，对相关用语和内 容作了修正； ③删除了原第十六条“内部审计人员应充分考虑分析性 复核的结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结论” 的内容。
释义
接受领导和监督，并与之保持及时高效的沟通 建立合理、有效的组织结构，实行集中管理或者分级管理 制定内部审计工作手册，指导内部审计人员工作 对内审质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内审质量 评估制度，接受内审质量外部评估
编制中长期审计规划、年度审计计划、人力资源计划和财务预算 建立激励约束机制，进行考核、评价和奖惩 在最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调 机构负责人对管理的适当性和有效性负主要责任
具
2304—利用外部专家服务准则：
体
①在原第九条的内容中增加了内部审计机构对外部专家“客观性”内容的评价；
准
②原第十五条的内容修改为“内部审计机构对外部专家服务评价后，如果认为 其服务的结果无法形成相关、可靠和充分的证据，应当通过其他替代程序补充
则
获取相应的审计证据”。
2307—评价外部审计工作质量准则：
2 审计通知书
17 重要性与审计风险
3 审计证据
18 审计抽样
4 审计工作底稿
19 内部审计质量控制
5 内部控制审计
20 人际关系
6
舞弊的预防、检查与 报告
21
内部审计的控制自我评 估法
7 审计报告
22
内部审计的独立性与客 观性
8 后续审计
23
内部审计机构与董事会 或最高管理层的关系
9 内部审计督导
②删除第十一条内部审计人员确定后续审计范围时的 相关要求方面的内容。
2109— 分析程序准则：
①将原分析性复核准则的名称改为分析程序准则； ②进一步界定了“分析程序”的概念，对相关用语和内 容作了修正； ③删除了原第十六条“内部审计人员应充分考虑分析性 复核的结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结论” 的内容。
审计准则和审计依据ppt
2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规 定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并 对审计人员的审计行为予以规范和指导。
3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求， 是衡量和评价审计工作质量的依据。
4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业 团体制定、颁布。
5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，
32
注册会计师不能对鉴证业务绝对保证
1．什么是绝对保证、合理保证和有限保证？ （1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息 整体不存在重大错报提供百分之百的保证； （2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的 概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统 的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对 象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分 之百的保证；
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
16
三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对 提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众 利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。
29
鉴证业务的五要素
鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关 系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报 告。其中，
1．三方关系分别是注册会计师、 责任方和预期使用者；
2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映 的内容。比如年报审计中年报反映的 “财务状况、经营成果和现金流量” 就是年报审计中的“鉴证对象”；
30
3．标准即用来对鉴证对象进行评价或 计量的基准，当涉及列报时，还包括列 报的基准；
第五章审计准则29页PPT
18
• 保密：会员应当对因职业关系和商业关 系而获知的信息予以保密。
• 职业行为：会员应当遵守相关法律法规， 避免发生任何会员已知悉或应当知悉的 有损职业声誉的行为。如：
• 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以 及积累的经验进行夸大宣传；
• 2．对其他会员的工作进行贬低或比较
19
• 中国注册会计师协会会员职业道德守则 提出职业道德概念框架，以帮助会员遵 循职业道德基本原则，为员工提供工作 思路。
• 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本 原则的不利影响；(2)评价已识别不利影 响的重要程度；(3)采取必要的防范措施 消除不利影响或将其降至可接受水平。
20
对职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益； • 自我评价； • 过度推介； • 密切关系； • 外在压力；
21
第二节 注册会计师法律责任 • 一、对注册会计师法律责任认定： • 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审
•
7、
。2024年3月上午6时17分24.3.280 6:17Ma rch 28, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年3 月28日 星期四6 时17分 36秒06 :17:362 8 March 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午6时17分36秒上午6时17分0 6:17:36 24.3.28
（合理保证、有限保证）
16
第二节职业道德基本原则
• 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中 国注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德 守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道 德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益 的准则。
• 保密：会员应当对因职业关系和商业关 系而获知的信息予以保密。
• 职业行为：会员应当遵守相关法律法规， 避免发生任何会员已知悉或应当知悉的 有损职业声誉的行为。如：
• 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以 及积累的经验进行夸大宣传；
• 2．对其他会员的工作进行贬低或比较
19
• 中国注册会计师协会会员职业道德守则 提出职业道德概念框架，以帮助会员遵 循职业道德基本原则，为员工提供工作 思路。
• 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本 原则的不利影响；(2)评价已识别不利影 响的重要程度；(3)采取必要的防范措施 消除不利影响或将其降至可接受水平。
20
对职业道德产生不利影响的因素
• 自身利益； • 自我评价； • 过度推介； • 密切关系； • 外在压力；
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第二节 注册会计师法律责任 • 一、对注册会计师法律责任认定： • 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审
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7、
。2024年3月上午6时17分24.3.280 6:17Ma rch 28, 2024
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年3 月28日 星期四6 时17分 36秒06 :17:362 8 March 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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9、
。上午6时17分36秒上午6时17分0 6:17:36 24.3.28
（合理保证、有限保证）
16
第二节职业道德基本原则
• 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中 国注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德 守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道 德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益 的准则。
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第十节 审计准则
• 一、含义 • 二、特征 • 1、权威性 • 2、规范性 • 3、可操作性 • 4、稳定性
三、结构与内容
(一）国际审计准则
国家审计准则
内部审计准则
注册会计师执业准则
作业准则
报告准则
审计报告 处理准则
1.审计机关办理审 1.审计机关应依法确 计事项应具备的条 定审计工作重点，编 件 制审计项目计划。 2.实行审计组长或主 2.审计人员应具备 审负责制，由审计组 的条件 负责审计方案的实施 3.审计机关和人员 3.应提前3天下达审 在审计过程中的职 计通知书。 业要求：客观公正 4.审计机关应建立健 、实事求是、保持 全惩承诺制 独立性和职业谨慎 5.审计组可利用内部 。 审计或社会审计机构 的审计结论 不得参与被审单位 6.应当追究审计组和 的行政或经营管理 审计人员重大过失和 活动 违法行为的责任
第十节 审计准则
• （二）内部审计准则
• （三）社会审计准则 • 1、鉴证业务准则 • 2、相关服务业务准则 • 3、质量控制准则
试分析审计依据、审计证据与审计准则的区 别与联系？ 答：审计依据含义 审计证据含义 审计准则含义 审计依据是审计证据的前提，审计证据是 根据审计依据进行审计的结果； 审计依据包含审计准则，审计准则是审计 依据的重要组成部分。
第十一节 审计责任
• 欺诈（审计人员舞弊）：
明知有错弊却加以虚伪地陈述 以不良动机为主要特征 推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极 端或异常的过失，且没有其它合理的令人信服的 理由。
第十一节 审计责任
• 刑事责任是指违反刑事法律规定的个人或者 单位所应当承担的法律责任。 • 刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑 、无期徒刑和死刑这5种主刑，还包括剥夺政 治权利、罚金和没收财产3种附加刑。附加刑 可以单独适用，也可以与主刑合并适用。
• 三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严 厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多 。
第十一节 审计责任
• 社会审计人员的法律责任 • 违约：未能达到合同条款的要求。 • 未发现错弊： 对未发现错弊： （1）无过失：未发现的错弊并不重大 （2）过失：因缺少应有的合理谨慎而未能发现 重大错弊 合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为 标准。
• 民事责任的责任形式有财产责任和非财产责任，包括 赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止 侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状以 及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式 既可以单独适用，也可以合并适用。
第十一节 审计责任
• 行政责任是指个人或者单位违反行政管理方面的 法律规定所应当承担的法律责任。 • 行政责任包括行政处分和行政处罚。 • 行政处分是行政机关内部，上级对有隶属关系的 下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微 违法行为给予的纪律制裁。其种类有：警告、记 过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看 、开除。 • 行政处罚的种类有：警告、罚款、行政拘留、没 收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂 扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。
• 3.刑事责任：
• 对事务所：无 • 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）
会计责任与法律责任
• 被审单位治理层的会计责任是建立健全并监督实 施内部控制制度，建立完善的风险管理框架，确 保财务报告的真实性、合法性和公允性，确保资 产的安全完整和各项经营活动符合法律法规要求 ；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计 估计等。 • 注册会计师的责任是实施必要的审计程序，获取 充分相关的审计证据，形成审计结论，对被审单 位的财务报告发表审计意见；遵守执业道德规范 ，计划和实施审计工作以对财务报告是否存在重 大错报获取合理保证。
第十一节 审计责任
• 2.民事责任： • 对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人 ”，在损失额范围内，“集体诉讼” • 对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并 签发审计报告的审计人员与事务所之间就 赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审 定报表的使用者无关。 一般针对过失事项
第十一节 审计责任
1.审计组向审 计机关提交审 计报告前，应 当征求被审单 位意见 2.审计组实施 审计结束，应 当在60日内向 审计机关提交 审计报告 3.审计机关应 建立健全审计 报告的复核制 度 4.由审计机关 审定审计报告
1.审计处理的种类 ①责令限期缴纳违 规财政收入。②责 令限期退还违法所 得。③责令限期退 还被侵占的国有资 产。④责令冲转或 调整会计账目。⑤ 其他处理措施。 2.审计处罚的种类 ①警告、通报批评 ②罚款 ③没收违法所得 ④其他处罚措施
第十一节 审计责任
• 一、被审计单位法律责任
• 二、负有直接责任的个人的法律责任 • 三、报复陷害审计人员的法律责任 • 四、审计人员的法律责任
第十一节 审计责任
• 民事责任是指民事主体违反民事法律规范所应当承担 的法律责任。 • 民事责任包括合同责任和侵权责任。 • 合同责任是指合同当事人不履行合同义务或者履行合 同义务不符合约定所应当承担的责任； • 侵权责任是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所 应当承担的责任
• 民事责任解决的是平等主体之间的民事纠纷。
• 刑事责任与行政责任不同之处 • 一是追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违 法行为，追究刑事责任的是犯罪行为；
• 二是追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定 的行政机关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任 只能由司法机关依照《刑法》的规定决定；
第十一节 审计责任
1.行政责任： • 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营 业、撤销营业执照 • 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内 不得重新申请） 一般针对违约事项
பைடு நூலகம்
第十一节 审计责任
• 按照重要性和内部控制，过失又可以分为 两类： • 一般过失：单个未发现错弊均不算重大， 但综合起来对报表的影响较大；或单个错 弊重大，而所在领域内部控制健全，但职 工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部 控制失效。 • 重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领 域的内部控制并不健全。
• 一、含义 • 二、特征 • 1、权威性 • 2、规范性 • 3、可操作性 • 4、稳定性
三、结构与内容
(一）国际审计准则
国家审计准则
内部审计准则
注册会计师执业准则
作业准则
报告准则
审计报告 处理准则
1.审计机关办理审 1.审计机关应依法确 计事项应具备的条 定审计工作重点，编 件 制审计项目计划。 2.实行审计组长或主 2.审计人员应具备 审负责制，由审计组 的条件 负责审计方案的实施 3.审计机关和人员 3.应提前3天下达审 在审计过程中的职 计通知书。 业要求：客观公正 4.审计机关应建立健 、实事求是、保持 全惩承诺制 独立性和职业谨慎 5.审计组可利用内部 。 审计或社会审计机构 的审计结论 不得参与被审单位 6.应当追究审计组和 的行政或经营管理 审计人员重大过失和 活动 违法行为的责任
第十节 审计准则
• （二）内部审计准则
• （三）社会审计准则 • 1、鉴证业务准则 • 2、相关服务业务准则 • 3、质量控制准则
试分析审计依据、审计证据与审计准则的区 别与联系？ 答：审计依据含义 审计证据含义 审计准则含义 审计依据是审计证据的前提，审计证据是 根据审计依据进行审计的结果； 审计依据包含审计准则，审计准则是审计 依据的重要组成部分。
第十一节 审计责任
• 欺诈（审计人员舞弊）：
明知有错弊却加以虚伪地陈述 以不良动机为主要特征 推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极 端或异常的过失，且没有其它合理的令人信服的 理由。
第十一节 审计责任
• 刑事责任是指违反刑事法律规定的个人或者 单位所应当承担的法律责任。 • 刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑 、无期徒刑和死刑这5种主刑，还包括剥夺政 治权利、罚金和没收财产3种附加刑。附加刑 可以单独适用，也可以与主刑合并适用。
• 三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严 厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多 。
第十一节 审计责任
• 社会审计人员的法律责任 • 违约：未能达到合同条款的要求。 • 未发现错弊： 对未发现错弊： （1）无过失：未发现的错弊并不重大 （2）过失：因缺少应有的合理谨慎而未能发现 重大错弊 合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为 标准。
• 民事责任的责任形式有财产责任和非财产责任，包括 赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止 侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状以 及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式 既可以单独适用，也可以合并适用。
第十一节 审计责任
• 行政责任是指个人或者单位违反行政管理方面的 法律规定所应当承担的法律责任。 • 行政责任包括行政处分和行政处罚。 • 行政处分是行政机关内部，上级对有隶属关系的 下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微 违法行为给予的纪律制裁。其种类有：警告、记 过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看 、开除。 • 行政处罚的种类有：警告、罚款、行政拘留、没 收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂 扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。
• 3.刑事责任：
• 对事务所：无 • 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）
会计责任与法律责任
• 被审单位治理层的会计责任是建立健全并监督实 施内部控制制度，建立完善的风险管理框架，确 保财务报告的真实性、合法性和公允性，确保资 产的安全完整和各项经营活动符合法律法规要求 ；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计 估计等。 • 注册会计师的责任是实施必要的审计程序，获取 充分相关的审计证据，形成审计结论，对被审单 位的财务报告发表审计意见；遵守执业道德规范 ，计划和实施审计工作以对财务报告是否存在重 大错报获取合理保证。
第十一节 审计责任
• 2.民事责任： • 对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人 ”，在损失额范围内，“集体诉讼” • 对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并 签发审计报告的审计人员与事务所之间就 赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审 定报表的使用者无关。 一般针对过失事项
第十一节 审计责任
1.审计组向审 计机关提交审 计报告前，应 当征求被审单 位意见 2.审计组实施 审计结束，应 当在60日内向 审计机关提交 审计报告 3.审计机关应 建立健全审计 报告的复核制 度 4.由审计机关 审定审计报告
1.审计处理的种类 ①责令限期缴纳违 规财政收入。②责 令限期退还违法所 得。③责令限期退 还被侵占的国有资 产。④责令冲转或 调整会计账目。⑤ 其他处理措施。 2.审计处罚的种类 ①警告、通报批评 ②罚款 ③没收违法所得 ④其他处罚措施
第十一节 审计责任
• 一、被审计单位法律责任
• 二、负有直接责任的个人的法律责任 • 三、报复陷害审计人员的法律责任 • 四、审计人员的法律责任
第十一节 审计责任
• 民事责任是指民事主体违反民事法律规范所应当承担 的法律责任。 • 民事责任包括合同责任和侵权责任。 • 合同责任是指合同当事人不履行合同义务或者履行合 同义务不符合约定所应当承担的责任； • 侵权责任是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所 应当承担的责任
• 民事责任解决的是平等主体之间的民事纠纷。
• 刑事责任与行政责任不同之处 • 一是追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违 法行为，追究刑事责任的是犯罪行为；
• 二是追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定 的行政机关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任 只能由司法机关依照《刑法》的规定决定；
第十一节 审计责任
1.行政责任： • 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营 业、撤销营业执照 • 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内 不得重新申请） 一般针对违约事项
பைடு நூலகம்
第十一节 审计责任
• 按照重要性和内部控制，过失又可以分为 两类： • 一般过失：单个未发现错弊均不算重大， 但综合起来对报表的影响较大；或单个错 弊重大，而所在领域内部控制健全，但职 工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部 控制失效。 • 重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领 域的内部控制并不健全。