81第二章审计准则PPT课件
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审计准则与审计依据培训课件(ppt 39页)
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鉴证业务准则（45项） 相关服务准则（2项）
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鉴证业务基本准则（1项） 执行商定程序 代编财务报表
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审计准则（41项） 审阅准则（1项） 其他鉴证准则（2项）
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鉴证业务准则
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证 对象信息信任程度的业务。
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服务准则
相关服务准则是用来规范注册会计师代编财
务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其 他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册 会计师不提供任何程度的保证。
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会计师事务所质量控制准则
旨在规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵 循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控 制提出的制度要求。
参见《中国内部审计准则序言》
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审计依据
审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比 较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结 论的客观标准。
审计依据与审计准则的关系是：审计依据与审计准则是两个 既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计问题，是 审计人员行动的指南和规范；审计依据解决审计人员依据什么标 准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法和 非法，公允或非公允，并据以作出审计结论，提出审计意见和建 议的根据。
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❖ 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不 抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事 务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告， 才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿 他们的损失。
第二章审计准则(精)
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罗宾斯药材公司案例对审计工作 产生了两方面的影响：
• 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审 计人员审定的财务报表与事实不符，审计 人员应负哪些责任? • 2.对当时的审计程序进行了全面检讨。
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启示
• 这一破产案件的披露，给社会和民间审计职 业界带来了很大的震动，并给当时和后来的 审计留下了一个值得探讨的重要课题即，如 何使审计人员具备起码的专业素质，并在实 施工作中有明确的指南可遵循，以便向用户 保证审计工作的质量；如何保护审计人员免 遭玩忽职守的控告。 • 于是，审计标准的制定成为民间审计职业界 的迫切任务。
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– 报告准则是审计人员审计报告应遵循的规范。 – 其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定， 对发表审计意见的规定，对补充记载事项的规 定，对审计报告报送对象及报送时间的规定等。
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注册会计师执业准则
• 注册会计师执业准则是注册会计师在执业 过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册 会计师执业质量的权威性标准。
– 一般准则：也称为审计人员准则，是关于审计 人员任职资格条件和执业行为等的规范。 – 其内容一般包括审计的目标、审计的基本原则， 审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职 业道德。
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–外勤工作准则，是审计人员实际执行审计业务 过程中应遵循的规范。 –其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作 范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法 的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编 制等方面的规定和要求。
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• 审计准则是审计理论的重要组成部分，是审 计规范体系的核心部分。 • 它对审计主体职业责任进行规范迷失引导、 控制、评价和考核审计行为活动的一把内在 尺度。
内部审计准则解读(最新)PPT课件
• 思考题：目前我们的专项审计方案基本上是制度或者控制
• 导向的，你认为这存在哪些弊端？如何更好地落实风险导
• 向理念？
四、关于审计证据
• 定义：通过实施审计程序获得的，用以证实审计事项，支 • 持审计结论、意见和建议的各种事实依据
• 证据种类：书面证据、实物证据、视听证据、电子证据、 • 口头证据、环境证据
• 遵循抽样规范
•
四、抽样审计的关键在于合理确定样本量，确定样本
• 量要综合把握充分性和经济性，也要坚持风险导向理念
启示和问题
• 一、学习掌握抽样技术，避免审计抽样中的“拍脑袋”、“摸 • 黑球”现象，“随机抽样”不等于“随意抽样” • 二、增强“通过样本推断总体”的意识，在作出审计判断和 • 审计评价时，努力避免就事论事现象 • 三、积极运用计算机辅助审计手段，力争在更多领域实现 • 全覆盖式的审计，有效规避审计风险
启示和问题（一）
• 问题描述的五要素 • 1、应该怎样—规定的政策、标准和程序 • 2、实际怎样—存在的问题和证据 • 3、危害如何—已经或可能产生的影响 • 4、什么原因—问题发生的原因、是否可能重复 • 发生 • 5、怎样改进—如何解决问题、需要做什么 • 最佳实务：描述清晰、定性准确、分析深刻、建议 • 可行
• 独立性、客观性的关系？
二、关于职业道德规范
• 职业道德：职业品德、职业纪律、职业责任
• 一般原则：
•
1、诚信正直
•
2、保持客观
•
3、专业胜任
•
4、保守秘密
准则解读
• 一、诚信正直：诚实、守信、廉洁、正直
•
负面清单：歪曲事实、隐瞒问题、缺乏证据、含糊陈述、以权
谋私、屈从压力
西南财经大学审计第二章审计规范PPT参考幻灯片
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二、国际审计工作质量控制准则
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三、中国注册会计师质量控制基本准则
准则要求会计师事务所合师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略
审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法
• 只要注册会计师执行审计业务，是以发表 审计报告为目的，均应遵照执行。
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注册会计师业务准则
鉴证业务基本准则
鉴证对象：鉴证对象信息（历史财务信息和 其他信息)
保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和 有限保证)
4、相关服务业务准则
✓服务的信息由责任方认定
✓对服务信息不提供任何程度的保 证
1、历史财务信息 审计准则
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、 质 量 控 制 目 标
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二、质量控制准则与审计准则的关 系
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质量控制
会计工作
会计准则
质量控制
质量控制准则
审计工作
审计准则
（会计工作质量）
被审计单位会计部门
（审计工作质量）
会计师事务所
编
（初步确认）
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国际职业道德规范
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三、中国注册会计师职业道德规范
A.职业道德准则的内容
附其对对技专一总 共
则他同客术业般则 七
责行户规胜原
章
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任的的范任则
责责 能
条
任任 力
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审计学2
审计学2
5、标准
（1）概念：
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准
（2）内容：
正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准 则和相关会计制度；
非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或 确定的绩效水平。
（3）特征：
相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解
性
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审计学2
6、证据 （1）要求： 充分、适当的证据（职业怀疑态度获取）
4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
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二、审计准则的发展
美国：
1930年，美国会计师协会提出审计准则思想， 但当时没有形成条文
1938年，麦克森·罗宾斯公司事件
1947年，美国会计师协会公布了《审计准则 试行办法》——第一部审计准则
1954年，修改形成一般公认审计准则
1972年，美国审计总局《政府机构、项目、 活动和职责的审计准则》
参考答案： AD 选项BC均属于注册会计师执业准 则，不属于鉴证业务准则。
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审计学2
（二）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义和目标 （1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出
结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。 什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量 的结果。
A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅 D、对财务信息执行的商定程序
参考答案：A A为合理保证业务；C是有 限保证业务；BD是相关业务，不需要任何 保证
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审计学2
例：中国注册会计师鉴证业务准则包括（
A.审计准则 B.质量控制准则 C.职业道德守则 D.其他鉴证业务准则
审计学课件第二章
(1)获得必要的专业素质 (2)不断提高专业技能 (3)加强对助理人员和其他专业人员的督导 (4)保持应有的职业谨慎
二、确保专 业胜任能力 和保持应有 的职业谨慎
案例
某公司急于成立一个注册资金为500万元的装饰 公司，有关办事人员找到一家会计师事务所验资， 并提供了一张经过涂改的银行进账单的复印件。该 会计师事务所的注册会计师并未提出任何疑问，就 出具了验资报告。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
益冲突和他人影响而损害其客观性。
（三）公正原则
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实， 保证公正。
（一）.三方关系的构成
注册会计师
责任方 预期使用者
三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对 象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期 使用者对鉴证对象信息的信任程度。
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
审计学课件第二章审计准则与审计质量控制习题-2018
【例题19· 单选题】审计的独立性按照由高至低的排列顺 序为（ ） A．政府审计、内部审计、注册会计师审计 B．内部审计、注册会计师审计、政府审计 C．注册会计师审计、政府审计、内部审计 D．政府审计、注册会计师审计、内部审计 『正确答案』 C 『答案解析』注册会计师审计的独立性属于双向独立，既 独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人 （被审计单位）；政府审计体现为单向独立，仅独立于审 计第二关系人；内部审计受本部门、本单位直接领导，仅 强调与所审的其他职能部门相对独立。因此，审计独立性 按由高至低的排列顺序为注册会计师审计、政府审计、内 部审计。
【例题11· 多选题】下列属于鉴证业务的基本分类的有 （ ） A．审计业务 B．审阅业务 C．合理保证业务 D．其他鉴证业务 E．有限保证业务 『正确答案』ABD 『答案解析』选项CE为按鉴证业务的目标的分类，不属于 基本业务。 【例题12· 多选题】按照责任方认定能否为预期使用者直接 获取，可以将鉴证业务分为（ ） A．直接报告业务 B．合理保证业务 C．有限保证业务 D．财报保证业务 E．基于责任方认定业务 『正确答案』AE
『正确答案』B 『答案解析』鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评 价和计量的结果。ABC公司20XX年财务报表是“鉴证对 象信息”，财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流 量是“鉴证对象”。
【例题6· 单选题】按审计业务的保证程度由高至低的排列 为（ ） A．审计、审核、审阅 B．审阅、审计、审核 C．审核、审计、审阅 D．审计、审阅、审核 『正确答案』 D
【例题17· 多选题】鉴证业务按其目标分为（ ） A．合理保证的鉴证业务 B．绝对保证的鉴证业务 C．消极保证的鉴证业务 D．有限保证的鉴证业务 E．积极保证的鉴证业务 『正确答案』AD 『答案解析』按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证 的鉴证业务。故选AD。
审计学培训课件(PPT 81张)
3、按审计范围分类*(19页) 4、按审计实施时间分类*(19页) 5、按审计执行地点分类（略）
审计机构及人员
◆注册会计师 ◆会计师事务所
◆注册会计师协会
◆注册会计师的行业管理
审计机构及人员
注册会计师行业 注册会计师协会 会计师事务所 注册会计师
◆ 注册会计师
♣ 注册会计师考试
♣ 注册会计师的注册登记
不受被审单位管理当局的领导和制约，其独 立性要高于内部审计。但从独立性来看，注 册会计师审计好与政府审计； • 从权威性来看，政府审计要高于注册会计师 审计。
遵循的审计标准不同
• 独立审计是注册会计师依据《中华人民共和
国注册会计师法》和独立审计准则进行的审 计； • 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国 审计法》和国家审计准则进行的审计； • 内部审计是内部审计人员遵循内部审计准则 进行的审计。
谁是注册会计师？ 谁是责任方？ 谁是预计使用者？
独立的第三方
2.鉴证对象与鉴证对象信息（52页）
鉴证对象信息是责任方对鉴证对象作出的认定。 任何可量化且可验证的信息都可以成为审计的对 象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程 中用于确定符合程度的标准达成一致。 鉴证对象
财务业绩 非财务业绩(营运状况) 物理特征(设备生产能力) 系统(内部控制、信息系统) 行为(遵守法律法规情况)
据2006年美国资料显示截止2005年底： 普华永道(Price Water House Coopers) ：全球收入153亿美元 共 有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人 安永(Ernst & Young)：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人 毕马威(KPMG)：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙 人6 790人 专业人员数达64 510人 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入90亿美元 共有办 事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。
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内部审计职责说明书
内部审计职责说明书 内部审计的主要范围 内部审计的目的
1947年SRIA No.1 主要涉及会计和财务事项 帮助管理者
也可以适当涉及业务事项 有效管理
1957年SRIA No.2 会计财务及其他业务事项 帮助所有管理者
履行职责
1971年SRIA No.3
各种业务活动
帮助所有管理者
本章主要介绍了国际上的内部审计师准则和职业道德 规范，以及中国的内部审计准则和职业道德规范。
主要框架
一、制定内部审计准则与职 业道德规范的必要性
二、国际内部审计准则 与职业道德规范
三、中国的内部审计准则 与职业道德规范
学习要求：
1、掌握内部审计 准则与职业道德规 范的含义
2、掌握国际内部 审计准则与职业道 德规范的内容。
发展与实务支持是实务准则框架中最具多样化的部分，包 括研讨会的讨论、研究报告、相关专业文章等。 （可选 择使用）
内部审计职业实务准则框架
保
咨
内
证 服
职业道德规范
询 服
内
部务
审 计 定 义
实 施 标 准
属性标准 工作标准
实务公告
务部
实 施 标 准
审 计 定 义
发展与实务支持
《标准》的宗旨是
1．向各层次的管理人员、董事会、公 共团体、外部审计师和有关的专业组织， 宣传内部审计的作用和责任
内部审计职业道德规范是 内部审计人员的行为标准 取得社会公众和服务对象信任的基础保证 营造良好职业道德文化的必要条件
二、国际内部审计准则 与职业道德规范
国际内部审计师协会的内部审计准则有 三项内容是主要的：
内部审计职责说明书 (Statement of the Responsibilities of Internal Auditor,
3、了解我国内部 审计准则与职业道 德规范的内容
一、制定内部审计准则与职业道德规 范的必要性
内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定， 并获得从业人员公认的用以指导内部审计机构及 人员职业的标准。
内部审计准则与职业道德规范都属于内部审计职业 规范。
内部审计准则是从内部审计执业标准的角度进行规范；
职业道德规范是从内部审计从业人员行为标准的角 度进行规范。
内部审计职业道德规范是从职业道德的角度对内部审 计人员的行为作出的规范 , 是取得社会公众和服务对
象信任的基础保证。
1968年,国际内部审计师协会第一次颁布内 部审计职业道德规范,该规则适用于所有内部 审计人员。提出7条行为准则
1972年6月该协会发布了注册内部审计师道德 规范,适用于CIA,从此两分职业道德规范并存。
履行职责
1976年SRIA No.4
各种业务活动
帮助所有管理者
履行职责
1981年SRIA No.5 本组织活动，包括经济性 为本组织
效率性和项目结果
提供服务
1990年SRIA No.6 本组织内部控制系统的适当 帮助本组织成员
性和有效性，及在完成指定 有效履行职责
的责任过程中的工作效率
内部审计职业道德规范
《内部审计实务标准》 (以下简称《标准》) 是评价及 衡量内部审计工作的准绳，适用于设置各种类型内部 审计机构开展的所有审计业务，具有国际权威性，也 是现代世界各国有关内部审计方面的经验总结，具有 普遍的指导意义。
国际内部审计师协会1978年颁布了第一部《标准》 ， 其后二十多年间先后对《标准》进行了十三次修改， 1993年对《标准》作了全面修订，并于8月颁布实施 第二部《标准》，1999年又对其进行了重新修订，并 于2001年颁布了第三部《标准》 ，2002年1月1日起 执行。（2003年又对部分条款进行了修改和补充）
以下简称 SRIA); 内部审计职业道德规范 ;
内部审计实务标准。
内部审计职责说明书
内部审计职责说明书不属于内部审计实务 标准的内容 , 但是它最先对内部审计的定 义、性质、目的、范围、责权和独立性作 出规范，是内部审计实务标准的基础。
包括三个主题： 第一是内部审计的目标和范围; 第二是内部审计职能的职责和权限; 第三是内部审计职能的独立性。
制定内部审计准则的必要性
1.阐明内部审计原理 , 指导内部审计工作 2.为考核内部审计工作质量提供准绳
3.有助于社会公众了解内部审计工作的性质和内 部审计人员所负的责任 ,提高社会公众对内部审
计职业的认识与信心
制定内部审计职业道德规范的必要性
国际内部审计师协会认为：内部审计职业 和内部审计人员形象中居于首位的便是职 业道德规范。
内部审计学
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第二章 内部审计准则 与职业道德规范
任何一个职业的地位与社会公众对它的接受程度有很 大关系。作为一项被社会公认的职业,必须拥有五个方 面的特征 : 系统的理论、规范的职业管理、独特的行 业文化、在职业领域中的专业权威、同时要受到社会 公众的监督。
要保证内部审计工作的质量 , 从而促进内部审计职业 的发展,同样需要内部审计的职业规范。
内部审计实务标准
国际内部审计师协会以内部审计实务标准为主体，提出 了一个更广泛的职业实务准则框架，包括：强制性规范； 实务公告；发展与实务支持。 强制性规范包括内部审计定义、职业道德规范、内部审 计实务标准（包括属性标准、工作标准和实施标准）， 要求内部审计人员必须遵守； 实务公告是属性标准、工作标准和实施标准的具体化， 它代表了国际内部审计师协会所认可的最佳实务，对内 部审计人员有直接的指导作用。（可选择使用）
内部审计职业道德规范
1988年, 内部审计职业道德规范与注册内部审 计师职业道德规范合并为一份职业道德规范， 对CIA提出了11条行为准则
1999年6月,为适应内部审计新定义,国际内部 审计师协会颁布了新的内部审计职业道德规范, 明确提出了对内部审计人员的四个最基本要求:
正直、客观、保密和能力。
内部审计实务标准
2．建立用于指导和衡量进行内部审计 工作的基础
3. 改进内部审计工作的实务
提问与解答环节
Questions And Answers
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谢谢聆听
·学习就是为了达到一定目的而努力去干, 是为一个目标去 战胜To Achieve A Certain Goal And Work Hard, Is A Process To Overcome Various Difficulties For A Goal